企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則操作指南（修訂稿）-

1、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則操作指南(修訂稿第一章總則第一條根據(jù)國家稅務總局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則(以下簡稱“匯算清繳鑒證業(yè)務準則”,制定本指南。第二條本指南適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務。第二章匯算清繳鑒證業(yè)務準備第三條根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第七條規(guī)定的承接匯算清繳鑒證業(yè)務應當具備條件,承接業(yè)務時應注意以下問題:(一執(zhí)行業(yè)務的注冊稅務師應具備專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務能力等四個方面的專業(yè)能力,正確判斷鑒證材料的正確與錯誤。不承攬不能勝任的鑒證業(yè)務,避免鑒證風險。(二應按照質量控制執(zhí)行規(guī)范建立內部控制制度并能夠有

2、效運行,正常情況下能夠保證內部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。避免控制缺陷造成的管理風險。(三匯算清繳鑒證業(yè)務證據(jù)未經(jīng)鑒證,不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見;對有關業(yè)務形成結論時,應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù),不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。避免事實不清楚證據(jù)不充分的情況下,發(fā)表不實的鑒證結論,而造成鑒證風險。(四鑒證時應充分估計鑒證中存在的風險,是否超出事務所的承擔能力。對超出事務所承擔能力的風險,應考慮追加鑒證程序或終止鑒證業(yè)務。第四條根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定,承接匯算清繳鑒證業(yè)務前初步了解業(yè)務環(huán)境,應注意以下問題:(一應與被鑒證人達成以下業(yè)務意向:鑒證項目名稱、鑒證

3、項目年度、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方法律責任、生效條件。(二受托方承攬的鑒證業(yè)務具有合理的目的,在鑒證范圍、取證條件等方面受到限制時,不允許執(zhí)意惡性承攬;委托方不能為應付稅務機關的申報管理要求,惡性壓價不顧納稅風險作為委托條件,或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾妗?三按照委托要求評價和證明納稅申報的真實性、準確性、完整性,充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。(四了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境,充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風險,充分考慮稅法鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認同度等因素,對稅法遵從度的影響。對稅收法律環(huán)境較

4、差的鑒證業(yè)務,應考慮在業(yè)務約定書中對雙方責任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務。(五根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定,取得的被鑒證人基本情況資料,應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。(六根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定,取得的被鑒證人財務會計制度情況資料,應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制財務會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。(七根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第二十七條規(guī)定,取得的被鑒證人內部控制制度情況資料,應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制內部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。(八根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則

5、第二十七條規(guī)定,取得的被鑒證人重大經(jīng)濟交易事項情況資料,應按照匯算清繳鑒證業(yè)務準則第八條的規(guī)定編制重大經(jīng)濟交易事項情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。第五條根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第九條的規(guī)定,鑒證人應參考本指南所附的匯算清繳鑒證業(yè)務約定書(范本,與委托人簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應按有關備案管理辦法的規(guī)定,向被鑒證人主管稅務機關備案。第六條根據(jù)涉稅鑒證業(yè)務基本準則第十五條和匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十條的規(guī)定,制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排,應編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露。第三章匯算清繳鑒證業(yè)務實施第一節(jié)收入類項目鑒證第七條根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十一條的規(guī)定,應依據(jù)被鑒證人執(zhí)行

6、的國家統(tǒng)一會計制度,鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入等收入類項目,重點鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況。(一營業(yè)收入鑒證1.一般工商企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。(1主營業(yè)務收入,具體包括:銷售貨物收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入和建造合同收入;(2其他業(yè)務收入,具體包括:材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入和其他。2.金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務收入、保險業(yè)務收入、證券業(yè)務收入和其他金融業(yè)務收入。(1銀行業(yè)務收入,具體包括:銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金收入和其他業(yè)務

7、收入;(2保險業(yè)務收入,具體包括:已賺保費和其他業(yè)務收入;(3證券業(yè)務收入,具體包括:手續(xù)費及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務收入(4其他金融業(yè)務收入,具體包括:業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。3.事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括:財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和附屬單位繳款。4.鑒證營業(yè)收入應特殊關注:(1應根據(jù)不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的范圍;(2未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務收入的入賬情況;(3獲取營業(yè)收入的明細資料,復核總賬、明細賬、報表發(fā)生額是否相符;(4檢查營業(yè)收入的確認原則和方法是否符合會計政策規(guī)定,前后期是否一致;(5將鑒證年

8、度營業(yè)收入與上年度的進行比較,分析結構和價格變動是否正常,并分析異常變動的原因;(6獲取價格目錄,抽查售價是否符合價格政策,有無價格異?；蜣D移收入情況;(7抽查經(jīng)濟業(yè)務合同、原始憑證,并追查至記賬憑證及明細賬;(8檢查以外幣結算的營業(yè)收入的折算方法是否正確;(9審核收入確認時間是否正確;(10審核銷售折扣折讓會計處理是否正確;(11審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬;(12調查向關聯(lián)方交易銷售的情況,審查其價格是否符合獨立交易原則。5.營業(yè)收入的鑒證應填制企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務工作底稿(范本(以下簡稱“工作底稿(范本”中的主營業(yè)務收入鑒證表、其他業(yè)務收入鑒證表、銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表、保險

9、業(yè)營業(yè)收入鑒證表、證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表、和事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表。(二公允價值變動收益鑒證1.鑒證公允價值變動收益應特殊關注:(1執(zhí)行新企業(yè)會計準則被鑒證人,涉及本鑒證項目;(2執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人,不涉及本鑒證項目;(3重點關注公允價值變動收入的發(fā)生情況和入賬金額。2. 公允價值變動收益的鑒證應填制工作底稿(范本中的公允價值變動收益鑒證表。(三投資收益鑒證1.鑒證投資收益應特殊關注:(1投資收益項目,新舊會計準則的會計處理差異;(2金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入,也可在“利息收入”科目核算;(3營業(yè)收入錯誤記入“投資收益”科目

10、,應按會計差錯進行處理。2.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)投資收益的鑒證,應填制工作底稿(范本中的投資收益鑒證表(執(zhí)行會計制度納稅人填報或投資收益鑒證表(執(zhí)行企業(yè)會計準則納稅人填報,事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證應填制工作底稿(范本中事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表的投資收益項目。(四營業(yè)外收入鑒證1.一般工商企業(yè)的營業(yè)外收入包括:固定資產(chǎn)盤盈、處臵固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務重組收益、政府補助收入、捐贈收入、其他;金融企業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和其他;

11、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。2.鑒證營業(yè)外收入應特殊關注:(1一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人,應填制不同的收入明細表;(2盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務重組、接受捐贈等項目,新舊會計準則的會計處理差異;(3營業(yè)收入錯誤計入營業(yè)外收入,應按會計差錯進行處理;(4采用權益法核算的長期股權投資,初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應按其差額借記長期股權投資(成本,貸記“營業(yè)外收入”科目。3.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外收入的鑒證應填制工作底稿(范本中的營業(yè)外收入鑒證表,事業(yè)單位、社會團體、民

12、辦非企業(yè)單位營業(yè)外收入的鑒證應填制工作底稿(范本中事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表的其他收入項目。第八條根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十二條的規(guī)定,應依據(jù)稅收規(guī)定鑒證收入類調整項目,重點鑒證收入類納稅調整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認情況。(一視同銷售收入鑒證1.視同銷售收入的鑒證應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條的有關規(guī)定進行鑒證。2.視同銷售收入包括:非貨幣性交易視同銷售收入,貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入。3.鑒證視同銷售收入應特殊關注:(1一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人,應填制不同的收入明細

13、表和鑒證表;(2執(zhí)行會計制度的被鑒證人,發(fā)生的非貨幣性交易,或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的,會計上不作銷售處理而按成本轉賬,稅收上作為視同銷售收入處理,應進行納稅調整。(3執(zhí)行會計準則的被鑒證人,對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,會計上不確認損益,稅收上作為視同銷售收入處理,應進行納稅調整。(4根據(jù)有關會計核算資料,取得非貨幣資產(chǎn)交換,或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工

14、福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料;(5按稅法規(guī)定的計稅價格,確認視同銷售收入金額。4.視同銷售收入的鑒證應填制工作底稿(范本中的視同銷售收入鑒證表。(二接受捐贈收入鑒證1.接受捐贈收入應根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條和企業(yè)所得稅法實施條例第二十一條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證接受捐贈收入應特殊關注:(1執(zhí)行會計準則的被鑒證人,接受捐贈收入計入營業(yè)外收入,不涉及本鑒證項目;(2執(zhí)行會計制度的被鑒證人,接受捐贈收入計入資本公積,應進行納稅調整;(3會計上對接受捐贈收入未確認營業(yè)外收入或資本公積的,應按會計差錯進行處理。3.鑒證接受捐贈收入應填制工作底稿(范本中的接受捐贈收入鑒證表。(三不符合稅收規(guī)定的銷

15、售折扣和折讓鑒證1.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應根據(jù)納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應特殊關注:(1銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除;(2銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額;(3企業(yè)己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入;(4銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項;(5搜集銷售折扣、折讓有關的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù);(6鑒證人作出不符合稅收規(guī)定的銷

16、售折扣和折讓的鑒證結論的說明,如事實依據(jù)、稅法依據(jù)、鑒證過程。3.鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應填制工作底稿(范本中的不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證表。(四未按權責發(fā)生制原則確認的收入鑒證1.未按權責發(fā)生制原則確認的收入應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證未按權責發(fā)生制原則確認的收入應特殊關注:(1融資性分期收款銷售業(yè)務中,會計上在滿足收入確認條件的,按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值確認營業(yè)收入,稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn);(2融資性分期收款銷售業(yè)務中,與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用,不屬于本鑒證項目;(3執(zhí)行會計制度的

17、被鑒證人,流轉稅返還、補貼收入會計上按權責發(fā)生制確認收入,稅收應按收付實現(xiàn)制確認收入,應進行納稅調整;(4執(zhí)行會計準則的被鑒證人,補貼收入不屬于本鑒證項目,應在附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”中進行納稅調整。4. 鑒證未按權責發(fā)生制原則確認的收入應填制工作底稿(范本中的未按權責發(fā)生制確認的收入鑒證表。(五按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益鑒證1.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益應特殊關注:(1本鑒證項目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權初始投資,且該項初始投資

18、按權益法核算;(2執(zhí)行會計準則的被鑒證人,按權益法核算對長期股權投資對初始投資成本調整確認收益,計入取得投資當期的營業(yè)外收入,稅收不確認收入,應進行納稅調整;(3根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定,執(zhí)行會計制度的被鑒證人,不涉及本鑒證項目。3.鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益應填制工作底稿(范本中的長期股權投資初始投資鑒證表。(六按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益鑒證1.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益應根據(jù)納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益應特殊關注:(1本鑒證項目只涉及鑒證年度持有的長期股權投資,

19、且該項長期股權投資按權益法核算;(2會計上按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認投資損益,稅收上對該項投資損益不計入應納稅所得額,應全額進行納稅調整。3.鑒證按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益應填制工作底稿(范本中的長期股權投資持有收益鑒證表。(七特殊重組鑒證1.特殊重組應根據(jù)關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅200959號文件及補充規(guī)定進行鑒證。2.鑒證特殊重組應特殊關注:(1企業(yè)重組特殊性稅務處理的合法性;(2非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失計量情況;(3向稅務機關備案的有關文件資料。3.鑒證特殊重組應填制工作底稿(范本中的特殊重組鑒證表。(八一般

20、重組鑒證1.一般重組應根據(jù)財稅200959號文件及補充規(guī)定進行鑒證。2.鑒證一般重組應特殊關注企業(yè)重組特殊性稅務處理的合法性。3.鑒證一般重組應填制工作底稿(范本中的一般重組鑒證表。(九公允價值變動凈收益鑒證1.公允價值變動凈收益應根據(jù)納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.公允價值變動凈收益包括:公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈收益。3.鑒證公允價值變動凈收益應特殊關注:(1執(zhí)行會計準則的被鑒證人,會計上確認公允價值變動凈收益,稅收不確認公允價值變動凈收益,應全額進行納稅調整;(2執(zhí)行會計制度的被鑒證人

21、不涉及本鑒證項目。4.鑒證公允價值變動凈收益應填制工作底稿(范本中的以公允價值計量資產(chǎn)納稅調整表。(十確認為遞延收益的政府補助鑒證1.確認為遞延收益的政府補助應根據(jù)納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證確認為遞延收益的政府補助應特殊關注:(1執(zhí)行會計準則被鑒證人,對政府補助會計上分期確認收入,稅收上當年全額確認收入,應進行納稅調整;(2執(zhí)行會計制度的被鑒證人,不涉及本鑒證項目;(3執(zhí)行會計制度的被鑒證人取得的流轉稅返還、補貼收入,應在附表三第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”中進行納稅調整。3.鑒證確認為遞延收益的政府補助應填制工作底稿(范本中的確認為遞延收益的政府補助鑒證表。(十一

22、境外應稅所得鑒證1.境外應稅所得應根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條、企業(yè)所得稅法實施條例第三章、稅收協(xié)定和關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知(財稅2009125號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證境外應稅所得應特殊關注:(1核實并入利潤總額的成本費用、境外收入或境外投資損益的賬載金額;(2取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議等證據(jù)資料;(3取得境外企業(yè)(法人所得稅完稅憑證復印件及境外投資、交易收益售付(收匯憑證等證據(jù)資料;(4按稅法規(guī)定進行納稅調整。3.鑒證境外應稅所得應填制工作底稿(范本中的境外應稅所得鑒證表。(十二不允許扣除的境外應稅損失鑒證

23、1.不允許扣除的境外應稅損失應根據(jù)納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證不允許扣除的境外應稅損失應特殊關注:(1核實境外投資除合并、撤消、依法清算外形成損失的賬載金額;(2取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構財務會計報告、利潤分配決議等證據(jù)資料;(3取得境外企業(yè)(法人所得稅完稅憑證復印件及境外投資、交易收益售付(收匯憑證等證據(jù)資料;(4按稅法規(guī)定進行納稅調整。4.鑒證不允許扣除的境外應稅損失應填制工作底稿(范本中的不允許扣除的境外投資損失鑒證表。(十三不征稅收入鑒證1.不征稅收入應根據(jù)企業(yè)所得稅法第七條、企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條、關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基

24、金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅2008151號文件、關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知(財稅200987號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.不征稅收入包括:財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他。3.鑒證不征稅收入應特殊關注:(1本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的不征稅收入,其他被鑒證單位的不征稅收入在附表三第19行收入類調整項目“其他”中進行調整;(2被鑒證人實際發(fā)生的不征稅收入,會計上確認收入,稅收不確認收入,應全額進行納稅調整。4.鑒證不征稅收入應填制工作底稿(范本中的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表。(十四免稅收入鑒證1.免稅

25、收入對應應根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條、企業(yè)所得稅法實施條例第四章、關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知(財稅2009122號文件和關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知(財稅2009123號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.免稅收入包括:國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入和其他。3.鑒證免稅收入應特殊關注:(1對應按程序報經(jīng)稅務機關批準的免稅收入,應根據(jù)免稅審批文件確認免稅收入;(2對于不需要報經(jīng)稅務機關批準的免稅收入,應根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法,確認免稅收入。(3國債利息收入是指被鑒證人持有國務院財政

26、部門發(fā)行的國債取得的利息收入,不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。(4符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益;(5符合條件的居民企業(yè)之間長期股權投資的股息、紅利,根據(jù)附表十一第8列“免稅收入”的金額確認;(6交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中,符合免稅條件的股息紅利所得,屬于本鑒證項目的確認內容;(7符合條件的非營利組織的收入不包括除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動所取得的收入。4.鑒證免稅收入應填制工作底稿(范本中的稅

27、收優(yōu)惠明細表鑒證表。(十五減計收入鑒證1.減計收入應根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十三條、企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條、關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知(財稅200847號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.減計收入包括:企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入和其他。3.鑒證減計收入應特殊關注:(1對應按程序報經(jīng)稅務機關批準的減計收入,應根據(jù)免稅審批文件確認減計收入;(2對于不需要報經(jīng)稅務機關批準的減計收入,應根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法,確認減計收入。(3根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料,確認減計收入項目的納稅調整金額;(4企業(yè)綜合利用資源,

28、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是指被鑒證人以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內的資源作為主要原材料,生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品所取得的收入減計10%部分的數(shù)額。4.鑒證減計收入應填制工作底稿(范本中的稅收優(yōu)惠明細表鑒證表。(十六減、免稅項目所得鑒證1.減、免稅項目所得應根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條、企業(yè)所得稅法實施條例第四章和關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行的通知(財稅2008149號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.減免稅項目所得包括:免稅所得、減稅所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所

29、得、符合條件的技術轉讓所得和其他。3.鑒證減、免稅項目所得應特殊關注:(1按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件,鑒證確認被鑒證單位減免所得額行為的有關交易發(fā)生情況;(2根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法,確認不需要備案或審批減免所得額項目的納稅調整金額;(3根據(jù)被鑒證人鑒證年度的審批、備案文件資料,確認需要備案或審批減免所得額項目的納稅調整金額。4.鑒證減、免稅項目應填制工作底稿(范本中的稅收優(yōu)惠明細表鑒證表。(十七抵扣應納稅所得額鑒證1.抵扣應納稅所得額應根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十一條和企業(yè)所得稅法實施條例第九十七條、關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知(國稅發(fā)200987

30、號文件和關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知(財稅200969號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證抵扣應納稅所得額應特殊關注:(1按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件,鑒證確認被鑒證單位減免所得額行為的有關交易發(fā)生情況;(2創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣;(3根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料,確認創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額。3.鑒證抵扣應納稅所得額應填制工作底稿(范本中的稅收優(yōu)惠明細表鑒

31、證表。(十八收入類調整項目其他鑒證1.“收入類調整項目其他”應根據(jù)納稅申報表填報說明的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證“收入類調整項目其他”應特殊關注:(1一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入的納稅調整屬于本鑒證項目;(2執(zhí)行會計制度的被鑒證人攤銷股權投資差額的納稅調整屬于本鑒證項目;(3長期股權投資持有收益會計與稅收的差異中,除權益法核算投資損益以外的持有收益差異事項屬于本鑒證項目。3. 鑒證“收入類調整項目其他”應填制工作底稿(范本中的收入類調整項目其他鑒證表。第二節(jié)扣除類項目鑒證第九條根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十三條的規(guī)定,應依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度,鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)成本、營

32、業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出等扣除類項目,重點鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況。(一營業(yè)成本鑒證1.一般工商企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。(1主營業(yè)務成本,具體包括:銷售貨物成本、提供勞務成本、讓渡資產(chǎn)使用權成本和建造合同成本;(2其他業(yè)務成本,具體包括:材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本和其他。2.金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務成本、保險業(yè)務支出、證券業(yè)務支出和其他金融業(yè)務支出。(1銀行業(yè)務成本,具體包括:銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金支出和業(yè)務及管理費、其他業(yè)務成本;(2保險業(yè)務支

33、出,具體包括:業(yè)務支出和其他業(yè)務成本;(3證券業(yè)務支出,具體包括:證券手續(xù)費支出、業(yè)務及管理費和其他業(yè)務成本;(4其他金融業(yè)務支出,具體包括:業(yè)務支出和其他業(yè)務成本。3.事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本包括:撥出經(jīng)費、上繳上級支出、撥出?？?、專款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建。4.鑒證營業(yè)成本應特殊關注:(1應根據(jù)不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本的范圍;(2抽查采購合同、賬款結算文件、驗收文件、采購有關的運輸文件、發(fā)票取得情況;(3金融企業(yè)的業(yè)務及管理費在營業(yè)成本中填報;(4成本與收入的配比是否合理;(5獲取成本明細表,分別列示各項

34、單位成本,采用分析性復核方法,將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較,分析增減變動情況,對有異常變動的情形查明原因;(6成本計算是否正確;(7審核調查關聯(lián)方之間業(yè)務往來的情況,審查其成本列支是否獨立交易原則。5.鑒證營業(yè)成本應填制工作底稿(范本中的主營業(yè)務成本鑒證表、其他業(yè)務成本鑒證表、銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表、保險業(yè)營業(yè)成本鑒證表、證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表、和事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表。(二營業(yè)稅金及附加鑒證1.鑒證營業(yè)稅金及附加應特殊關注:(1新企業(yè)會計準則將原準則使用的“主營業(yè)務稅金及附加”科目更名為“營業(yè)稅金及附加”科目;(2營業(yè)稅金

35、及附加的確認范圍和確認時間;(3房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應在“管理費用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。2.鑒證營業(yè)稅金及附加填制工作底稿(范本中的營業(yè)稅金及附加鑒證表。(三銷售費用鑒證1.鑒證銷售費用應特殊關注:(1金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費用項目的鑒證;(2新企業(yè)會計準則將原準則的“營業(yè)費用”科目更名為“銷售費用”科目;(3企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,也在銷售費用科目中核算;(4金融企業(yè)銷售費用在業(yè)務及管理費用科目中核算;(5獲取營業(yè)費用明細資料,核對總賬、報表發(fā)生額及

36、明細賬合計數(shù)是否相符;(6檢查營業(yè)費用明細項目的設臵是否符合規(guī)定的核算內容與范圍;(7將鑒證年度營業(yè)費用與上年度的營業(yè)費用進行比較,分析重大差異的原因;(8將鑒證年度各個月份的營業(yè)費用進行比較,如有重大波動和異常情況應查明原因;必要時應抽驗合同,與實際業(yè)務活動進行分析比對;(9復核與累計折舊、應付工資、預提費用等項目的勾稽關系;(10選擇重要或異常的營業(yè)費用項目,檢查其原始憑證是否合法,會計處理是否正確。2.鑒證銷售費用應填制工作底稿(范本中的銷售(營業(yè)費用鑒證表。(四管理費用鑒證1.鑒證管理費用應特殊關注:(1金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費用項目的鑒證;(2按照國家

37、統(tǒng)一會計制度規(guī)定的管理費用范圍和確認條件,確認應計入當期損益的管理費用;(3金融企業(yè)的業(yè)務及管理費用在營業(yè)成本中填報;(4商品流通企業(yè)管理費用不多的,可并入“銷售費用”科目核算,可不單獨設臵“管理費用”科目;(5企業(yè)生產(chǎn)車間(部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,也在管理費用科目核算;(6獲取管理費用明細資料,核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符;(7檢查明細項目的會計處理是否符合管理費用的核算內容與范圍;(8將鑒證年度管理費用與上年度的管理費用進行比較,鑒證年度各個月份的管理費用進行比較,如有重大波動和異常情況應查明原因,分析其合理性;(9選擇管理費用項目中數(shù)額大的或與

38、上期相比變動異常的項目,檢查其原始憑證是否合法,審批手續(xù)、權限是否合規(guī),會計處理是否正確;(10將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準備等項目與有關賬戶的貸方發(fā)生額進行交叉復核,并作出相應記錄;(11審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。2.鑒證管理費用應填制工作底稿(范本中的管理費用鑒證表。(五財務費用鑒證1.鑒證財務費用應特殊關注:(1金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及財務費用項目的鑒證;(2為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用,在“在建工程”、“制造費用”等科目核算;(3獲取財務費用明細資料,核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否

39、相符;(4將本年度財務費用與上年度的財務費用及本年度各個月份的財務費用進行比較,如有重大波動和異常情況應查明原因;(5審查利息支出明細賬,核實其債務的性質、產(chǎn)生的原因、用途,確認付息債務項目的真實性和計算的準確性。復核借款利息支出應計數(shù),注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確;(6審查匯兌損益明細賬,檢查匯兌損益計算方法是否正確,核對所用匯率是否正確;(7審核關聯(lián)企業(yè)的利息支出,是否符合稅法的規(guī)定。2. 鑒證財務費用應填制工作底稿(范本中的財務費用鑒證表。(六資產(chǎn)減值損失鑒證1.鑒證資產(chǎn)減值損失應特殊關注:(1執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人,計提各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生的減值損失,在管理費用、營業(yè)外支出、

40、投資收益等科目中進行核算,不涉及本鑒證項目;(2執(zhí)行新企業(yè)會計準則被鑒證人,根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計算填報;(3重點關注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。2.鑒證資產(chǎn)減值損失應填制工作底稿(范本中的資產(chǎn)減值損失鑒證表。(七營業(yè)外支出鑒證1.一般工商企業(yè)營業(yè)外支出包括:固定資產(chǎn)盤盈、處臵固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出、其他;金融企業(yè)營業(yè)外支出包括:固定資產(chǎn)盤虧、處臵固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易損失、出售無形資產(chǎn)損失、其他;事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出。2.鑒證營業(yè)外支出應特殊關注:(1一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、

41、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人,應填制不同的成本費用明細表;(2盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務重組等項目,新舊會計準則的會計處理差異;(3獲取營業(yè)外支出明細資料,核對與總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符。3.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外支出的鑒證應填制工作底稿(范本中的營業(yè)外支出鑒證表,事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外支出的鑒證應填制工作底稿(范本中的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表中的其他支出項目。第十條根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務準則第十四條的規(guī)定,應依據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類調整項目,重點鑒證扣除類納稅調整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅

42、調整金額確認情況。(一視同銷售成本鑒證1.視同銷售成本應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條的有關規(guī)定進行鑒證。2.視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本,貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本和其他視同銷售成本。3.鑒證視同銷售成本應特殊關注:(1一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人,應填制不同的收入明細表和鑒證表;(2執(zhí)行會計制度的被鑒證人,發(fā)生的非貨幣性交易,或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的,會計上不作銷售處理而按成本轉賬,應進行納稅調整作為視同銷售成本處理。(3執(zhí)行會計準則的被鑒證人,對未同時滿足該

43、項交換具有商業(yè)實質和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,會計上不確認損益,應進行納稅調整作為視同銷售成本處理。(4根據(jù)有關會計核算資料,取得非貨幣資產(chǎn)交換,或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料;(5根據(jù)處臵資產(chǎn)的計稅基礎確認視同銷售成本金額,并關注處臵資產(chǎn)賬面價值和應轉回的以前年度計提減值準備。4.鑒證視同銷售成本應填制工作底稿(范本中的視同銷售成本鑒證表。(二工資薪金支出鑒證1.工資薪金支出應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的有關規(guī)

44、定進行鑒證。2.鑒證工資薪金支出應特殊關注:(1取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關部門對國有企業(yè)的限定標準、工資調整情況等證據(jù)資料,按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性,確認不合理的工資薪金支出金額;(2取得個人所得稅扣繳憑證,確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況;(3發(fā)生、發(fā)放工資薪金,未按國家統(tǒng)一會計制度進行核算的,應作為會計差錯處理;(4按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍,確認工資薪金支出“稅收金額”。3.鑒證工資薪金制度應填制工作底稿(范本中的工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表中的工資薪金項目。(三職工福利費支出鑒證1.職工福利費支出應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條的有關規(guī)定進行鑒證。

45、2.鑒證職工福利費支出應特殊關注:(1按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內容及核算方法;(2未通過應付福利費或應付職工薪酬科目核算的福利費支出,應作為會計差錯處理;(3不屬于職工福利費支出內容或未按規(guī)定進行核算的,應歸集有關資料,作為納稅調整的證據(jù);(4根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準,確認職工福利費支出的稅收金額;(5對工資薪金發(fā)生納稅調整的,應相應調整職工福利費的計算基數(shù)。3.鑒證職工福利費支出應填制工作底稿(范本中工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表的職工福利費支出項目。(四職工教育經(jīng)費支出鑒證1.職工教育經(jīng)費支出應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證職工教育經(jīng)費支出應特殊關注:(1軟件

46、生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè),職工教育經(jīng)費支出允許全額稅前扣除,不需要進行納稅調整;(2對不符合國家有關部門關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定,職工教育經(jīng)費挪作他用,或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內的支出,應作為會計差錯處理;(3根據(jù)納稅申報資料,確認以前年度結轉扣除額和結轉以后年度扣除額;(4根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準,確認職工教育經(jīng)費稅收金額;(5對工資薪金發(fā)生納稅調整的,應相應調整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。3.鑒證職工教育經(jīng)費應填制工作底稿(范本中工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表的職工教育經(jīng)費支出項目。(五工會經(jīng)費支出鑒證1.工會經(jīng)費支出應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條的有關規(guī)定進行鑒

47、證。2.鑒證工會經(jīng)費支出應特殊關注:(1工會經(jīng)費當年不允許稅前扣除的部分,不得結轉以后年度扣除;(2會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費,不允許稅前扣除;(3根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證,確認工會經(jīng)費稅收金額;(4對工資薪金發(fā)生納稅調整的,應相應調整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。3.鑒證工會經(jīng)費支出應填制工作底稿(范本中工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表的工會經(jīng)費支出項目。(六業(yè)務招待費支出鑒證1.業(yè)務招待費支出應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證業(yè)務招待費支出應特殊關注:(1業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù),包括營業(yè)收入和視同銷售收入;(2審核業(yè)務招待費的真實性;(3對在業(yè)務招待費項目之外

48、列支的招待費,應按會計差錯處理;(4根據(jù)稅法規(guī)定的銷售(營業(yè)收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例,鑒證確認業(yè)務招待費支出稅收金額;3.鑒證業(yè)務招待費應填制工作底稿(范本中的業(yè)務招待費鑒證表。(七廣告費與業(yè)務宣傳費支出鑒證1.廣告費與業(yè)務宣傳費支出應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條和關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知(財稅200972號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證廣告費與業(yè)務宣傳費支出應特殊關注:(1廣告費與業(yè)務宣傳費支出的計算基數(shù),包括營業(yè)收入和視同銷售收入;(2不同行業(yè)廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定;(3根據(jù)納稅申報資料,確認本年扣除的以前年度

49、結轉額和本年結轉以后年度扣除額;(4按照稅收規(guī)定的銷售(營業(yè)收入額范圍和扣除比例,確認廣告費與業(yè)務宣傳費支出稅收金額。3.鑒證廣告費與業(yè)務宣傳費支出應填制工作底稿(范本中的廣告費和業(yè)務宣傳費鑒證表。(八捐贈支出鑒證1.捐贈支出應根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條、企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條、第五十二條、第五十三條和關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(財稅2008160號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證捐贈支出應特殊關注:(1對于限比例的捐贈支出,應當根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格,鑒證確認捐贈支出稅收金額;(2取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐

50、贈票據(jù);(3對于可據(jù)實扣除的捐贈支出,應按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況,鑒證確認捐贈支出稅收金額;(4本鑒證項目僅針對公益救濟性捐贈支出,不包括廣告性贊助支出和非公益救濟性捐贈支出。3.鑒證捐贈支出應填制工作底稿(范本中的捐贈支出鑒證表。(九利息支出鑒證1.利息支出應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條和關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知(財稅2008121號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證利息支出應特殊關注:(1本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出;(2取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關的證據(jù)資料,確認利息支出的稅收金額;(3固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在

51、購臵、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化,經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資本化,對未按規(guī)定資本化的借款費用應按會計差錯處理。3.鑒證利息支出應填制工作底稿(范本中的利息支出鑒證表。(十住房公積金鑒證1.住房公積金應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條和住房公積金管理條例的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證住房公積金應特殊關注:(1取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證;(2根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況,鑒證確認住房公積金稅收金額;(3對工資薪金發(fā)生納稅調整的,應相應調整住房公積金的計算基數(shù)。3.鑒證住房

52、公積金應填制工作底稿(范本中各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表的住房公積金項目。(十一罰金、罰款和被沒收財物的損失鑒證1.罰金、罰款和被沒收財物的損失應根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定進行鑒證。2.鑒證罰金、罰款和被沒收財物的損失應特殊關注:(1被鑒證人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費,不屬于本鑒證項目;(2取得罰沒機關開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證;(3對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失,會計上允許計入當期損益,稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。3.填制罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表中的罰金、罰款和被沒收財物損失項目。(十二稅收

53、滯納金鑒證1.稅收滯納金應根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證稅收滯納金應特殊關注:(1取得稅收滯納金繳款書;(2對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金,會計上允許計入當期損益,稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。3. 鑒證稅收滯納金應填制工作底稿(范本中罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表的稅收滯納金項目。(十三贊助支出鑒證1.贊助支出應根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條和企業(yè)所得稅法實施條例第五十四條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證贊助支出應特殊關注:(1公益性捐贈不屬于本鑒證項目,應在附表三第28行“捐贈支出”中進行納稅調整;(2廣告性贊助支出不屬于本鑒證項目,應在附表三第27行“

54、廣告費與業(yè)務宣傳費支出”中進行納稅調整;(3被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出,會計上允許計入當期損益,稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。3.鑒證贊助支出應填制工作底稿(范本中的罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關的支出鑒證表中的贊助支出項目。(十四各類基本社會保障性繳款鑒證1.各類基本社會保障性繳款應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證各類基本社會保障性繳款應特殊關注:(1本鑒證項目的范圍包括:基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款;(2補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目,

55、應在附表三第35行“補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險”中進行納稅調整;(3住房公積金不屬于本鑒證項目,應在附表三第30行“住房公積金”中進行納稅調整;(4取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證;(5根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況,鑒證確認各類基本社會保障性繳款的稅收金額;(6對工資薪金發(fā)生納稅調整的,應相應調整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。3.鑒證各類基本社會保障性繳款應填制工作底稿(范本中的各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表中的各類基本社會保障性繳款項目。(十五補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險鑒證1.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條和關于

56、補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅200927號文件的有關規(guī)定進行鑒證。2.鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應特殊關注:(1對工資薪金發(fā)生納稅調整的,應相應調整補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的計算基數(shù);(2未代扣代繳個人所得稅的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險,不得稅前扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得,屬于個人所得稅應稅收入,在計入個人賬戶時,應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并,不扣除任何費用,按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款,并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。(3取得企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、年度預算方案的職工(代表大會審議文件或股東大會和董事會審議文件;(4根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際