作業(yè)成本法在配送成本管理中的應用(精)

1、作業(yè)成本法在配送成本管理中的應用 （ 一）摘要傳統(tǒng)的配送成本核算方法不能提供完整的配送費用信息。將作業(yè) 成本法引入配送成本的核算及管理中，不僅可以準確地計算企業(yè)的配送成本， 而且可為企業(yè)的成本決策提供有效信息，從而有效控制企業(yè)配送成本。 關鍵詞配送成本作業(yè)成本法成本管理1 作業(yè)成本法作業(yè)成本法（ Activity_BasedCosting ，簡稱 ABC），即基于作業(yè)的成本核 算方法，是指以成本動因理論為基礎，通過對作業(yè)（ Activity ）進行動態(tài)追 蹤、確認和計量來核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動 因、作業(yè)、作業(yè)動因和成本對象。其中資源是成本的源泉，包括人力、財力、

2、物力資源；作業(yè)是一個企業(yè)內部工作的基本單元；成本對象是指需要對其進行 成本計量和分配的項目；資源動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)；作業(yè)動因是分 配作業(yè)成本到各成本對象的標準。作業(yè)成本法的基本原理：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā) 生。首先，通過資源動因的確認和計量將資源費用追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成 本；其次，通過作業(yè)動因的確認和計量將作業(yè)成本追蹤到產品，最終形成產品 的成本?？梢娮鳂I(yè)成本計算突破了產品這個界限，而把成本核算深入到作業(yè)層 次，它以作業(yè)為對象收集成本，并把作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產品。作業(yè)成本法適用條件：間接費用占全部制造成本的比重較高；對傳統(tǒng) 成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿

3、意；生產經營活動十分復雜；產品 品種結構十分復雜；產品生產工藝復雜多變，經常發(fā)生調整準備成本；經 常調整生產作業(yè)，但很少相應調整會計核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機 技術和自動化生產設備；較好地實施了適時生產系統(tǒng)（ JIT ）和全面質量管理 體系（ TQC）。鑒于配送成本具有隱蔽性的特點，傳統(tǒng)的成本核算方法揭示的只 是“配送成本冰山一角”，計算結果遠小于實際發(fā)生的配送成本，在傳統(tǒng)成本 計算系統(tǒng)提供信息不準確的情況下，選擇作業(yè)成本法對企業(yè)配送成本進行核算 和管理較為有利。2 作業(yè)成本法在配送成本管理中的應用2.1 配送成本及構成配送成本是指在配送活動的備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、送貨服務及 配

4、送加工等環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用的總和，是配送過程中所消耗的各種資源的 活化勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)總和，其大小取決于配送作業(yè)的范圍和采用的 評價方法。根據(jù)作業(yè)活動消耗資源并導致成本發(fā)生的理論，與配送活動相對 應，配送成本包括運輸費用、儲存保管費用、包裝費用、裝卸費用、分揀及配 貨費用、流通加工費用、信息處理費用和配送管理費用等八大項（如圖1）。2.2 作業(yè)成本法在配送成本核算中的應用每個配送企業(yè)的業(yè)務類別、經營范圍差別很大，各個配送系統(tǒng)所具備的功 能就不同，在配送過程中發(fā)生的作業(yè)及消耗的資源也不一樣，因此應用作業(yè)成 本法核算企業(yè)配送成本時必須結合本企業(yè)的實際情況。本文假定所研究的配送 系統(tǒng)具備完

5、整的配送功能，應用作業(yè)成本法核算配送成本分為下列幾個步驟：（1）界定企業(yè)配送系統(tǒng)中的具體作業(yè)。一個完整的配送系統(tǒng)具有備貨、儲 存、分揀及配貨、配裝、配送運輸、送達以及配送加工等功能要素，每一項功 能都要由相應的配送活動來承擔，因此一個完整的配送系統(tǒng)主要包括運輸、儲 存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、信息處理和配送管理等多項基 本活動。（2）確定企業(yè)配送系統(tǒng)中涉及的資源。根據(jù) ABC作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資 源并導致成本的發(fā)生”的基本原理，以上的配送活動要消耗如下的資源：工資 性費用、材料費用、機械費用、車輛相關費用、維護保養(yǎng)費、固定資產折舊 費、低值易耗品的攤銷、修理費、裝卸費、信息處理

6、相關費用及配送管理相關 費用等。（3）確認資源動因，建立作業(yè)成本庫。在介定配送系統(tǒng)中涉及的資源的基 礎上，確認資源動因，將資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集作業(yè)成本庫 成本。資源分配到作業(yè)見表 1。（4）確認作業(yè)動因，將發(fā)生的成本分配給成本對象。根據(jù)成本對象對作業(yè) 的消耗，將成本分配給各成本對象，計算成本對象成本。具體計算方法：當成 本歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫后，應按作業(yè)動因及作業(yè)成本額計算出作業(yè) 成本的分配率，并按不同成本對象所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終 計算出成本對象應承擔的作業(yè)成本。作業(yè)成本分配率的計算式為： 某項作業(yè)成本分配率 = 某成本對象應承擔的某項作業(yè)成本分配額計

7、算式為： 某成本對象應承擔的某項作業(yè)成本分配額 =該成本對象消耗某作業(yè)量總和該項 作業(yè)成本分配率。配送系統(tǒng)中存儲保管作業(yè)對資源的消耗與存儲商品的數(shù)量、單位商品的體積大 小、所需的存儲條件、存儲設施的租金價格或建設成本等相關，其中存儲商品 數(shù)量為主要因素，所以一般選擇庫存量為作業(yè)動因；裝卸費的大小與作業(yè)對象 的性質、性狀和批量大小相關，選擇裝卸量為作業(yè)動因；影響運輸費用的主要 因素有運輸工具的選擇，運輸距離的長短和運輸時間間隔的大小等，其作業(yè)動 因可以考慮選擇行駛里程數(shù)；信息處理費取決于信息量大小，所以訂單量可以 作為信息處理的作業(yè)動因。作業(yè)動因的選擇對配送成本的準確性有很大影響， 企業(yè)必須根據(jù)

8、實際作業(yè)情況選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本合理的分配到成本對 象。在確定了配送系統(tǒng)各作業(yè)的作業(yè)動因后，結合成本對象的作業(yè)消耗量，將 作業(yè)成本分配到配送系統(tǒng)的各個成本對象，計算出各成本對象成本。最終的企 業(yè)配送成本既是成本對象成本額之和，也是配送系統(tǒng)各個作業(yè)成本額之和。2.3 配送成本分析及控制方式應用作業(yè)成本法核算配送成本結果較為真實合理，同時，通過對配送系統(tǒng) 中的所有成本對象及作業(yè)活動進行追蹤分析，可以盡可能消除“不增值作 業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”，促使損失、浪費減少到最低限 度，最終達到提高企業(yè)盈利能力和增加作業(yè)價值的目的。企業(yè)配送成本是成本對象成本額之和，通過配送成本的分析，可以

9、了解各 成本對象在配送成本中所占的比重，運用 ABC分析法找出關鍵的成本對象和次 要的成本對象，針對不同的成本對象制定具體的成本控制措施，可以有效的控 制配送成本。配送企業(yè)的成本對象可以是產品、顧客、部門、工程、作業(yè)等， 如選擇顧客為成本對象，運用 ABC分析法將配送企業(yè)的全部顧客分為 A、B、C 三類。屬于 A 類的顧客，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約只占全部顧客數(shù)的 10% 左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的 70%左右。屬于 C類的 顧客，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約要占全部顧客數(shù)的 70%左右，但是這類顧 客的配送成本大約只占全部配送成本的 10%左右。而 B 類顧客，則介乎二

10、者之 間，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約只占全部顧客數(shù)的 20%左右，而該類顧客的 配送成本大約要占全部配送成本的 20%左右。顯然 A 類顧客是企業(yè)的關鍵客 戶，對其配送成本要加強管理和控制。對 B 類顧客也應予以重視，對其配送成 本進行常規(guī)管理。企業(yè)配送成本也是配送系統(tǒng)各作業(yè)成本額之和，把作業(yè)作為成本對象進行 配送成本分析，可以幫助了解哪些作業(yè)更耗成本，能夠進一步找出阻礙物流實 現(xiàn)物流合理化癥結所在，然后設定合理的作業(yè)物流成本目標，并通過改進作業(yè) 管理，使配送成本更加合理化。一個完整的配送系統(tǒng)的配送成本由倉儲保管、 包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、運輸、信息處理和配送管理等作業(yè)成本 構成，將

11、以上的作業(yè)成本按照金額由大到小順序排列，計算相應百分比，然后 根據(jù) ABC分析法一般分類原則，找出關鍵作業(yè)，分析原因，采取適當?shù)拇胧┙?低關鍵作業(yè)成本。如降低運輸費用的措施有：確定合理的配送路線和進行合理 的車輛配載；降低儲存保管費用的措施有：加強配送的計劃性，確定合理的庫 存等；降低裝卸成本的措施有：裝卸對象的規(guī)格化和標準化等。3 結語日本早稻田大學物流成本計算權威西澤修先生提出“物流成本冰山” 說，可見傳統(tǒng)的配送成本核算方法存在諸多缺陷，不能完全揭示企業(yè)配送費用 信息。本文引入基于作業(yè)的成本核算方法作業(yè)成本法，結合配送系統(tǒng)的基 本功能，測度企業(yè)的配送成本。在確認企業(yè)配送成本的基礎上，根據(jù)企業(yè)配送 成本管理的需要，按成本對象或者配送系統(tǒng)作業(yè)進行配送成本分析，找出關鍵 成本對象或者關鍵作業(yè)，制定相應的成本控制措施，降低企業(yè)物流成本，實現(xiàn) 配送全過程的費用節(jié)約，提高企業(yè)競爭力和服務水平。參考文獻1 周永強，楊忠直 . 作業(yè)成本