農(nóng)村財務(wù)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算第一章資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的概念和特征資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的、并由村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或者控制的、能給村集體經(jīng)濟(jì)組織帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。根據(jù)上述定義,可以看出資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的、資產(chǎn)是由村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或控制的、資產(chǎn)能給村集體經(jīng)濟(jì)組織帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的分類村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,比較常見的是按照流動性和有無實物形態(tài)進(jìn)行分類。村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)按照流動性分類,可以分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),一般包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、

2、應(yīng)收款項、存貨等。長期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的有價證券等投資。固定資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織使用年限在一年以上,單位價值在500元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備,單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。今天我們就是按村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的流動性進(jìn)行分類核算的。一、現(xiàn)金的核算為總括反映村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,借方登記現(xiàn)金增加的數(shù)額,貸方登記現(xiàn)金減少數(shù)額,期末余額在借方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。二、銀行

3、存款的核算(略根據(jù)淮委農(nóng)200511號文件規(guī)定,村集體經(jīng)濟(jì)組織委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門代管集體資金,代理記帳核算,實行“雙代管”制度。三、短期投資的核算概念:短期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織購入的各種能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年(含一年的股票、債券等有價證券等投資。為詳細(xì)反映短期投資的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按短期投資的名稱或種類設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。例一某村存入到縣工業(yè)園區(qū)一年期的借支款100萬元。借:短期投資縣工業(yè)園區(qū)1000000貸:銀行存款三資專戶1000000例二到期全部收回,利息是10萬元,款轉(zhuǎn)存鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)專用賬戶。借:銀行存款三資專戶1100000貸:短期投資縣工業(yè)園區(qū)100000

4、0投資收益100000四、應(yīng)收款項的核算應(yīng)收款項是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、提供勞務(wù)以及社區(qū)管理服務(wù)等活動,應(yīng)向購貨單位和個人、接受勞務(wù)的單位和個人以及社區(qū)管理服務(wù)形成往來關(guān)系的單位和個人收取的款項。是村集體經(jīng)濟(jì)組織全部資產(chǎn)中的一部分。因此,應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收款項的管理,控制應(yīng)收款項的數(shù)額及回收時間,并采取切實可行的措施積極組織催收。村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度規(guī)定,對債務(wù)單位撤銷,確實無法追還,或債務(wù)人死亡,既無遺產(chǎn)可以清償,又無義務(wù)承擔(dān)人,確實無法收回的款項,應(yīng)取得有關(guān)方面的證明,按規(guī)定程序(要由鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門審查,經(jīng)成員大會或成員代表大會討論后批準(zhǔn)核銷后,記入其他支出。由有關(guān)責(zé)任人造成的損失,應(yīng)酌情由

5、其賠償。任何人不得擅自決定應(yīng)收款項的減免。村集體經(jīng)濟(jì)組織的應(yīng)收款項劃分為兩類:一類是外部應(yīng)收款項,即村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項;另一類是內(nèi)部應(yīng)收款項,即村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項。(一應(yīng)收款的核算概念:應(yīng)收款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。核算:為了反映和監(jiān)督應(yīng)收款的總體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、提供勞務(wù)等而發(fā)生應(yīng)收及暫付款項時,借記本科目,貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;收回款項時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。對確實無法收回的應(yīng)收款

6、項,按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時,借記“其他支出·等科目,貸記本科目。本科目的余額在借方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)收而未收回和暫付的款項。為詳細(xì)反映應(yīng)收款的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按應(yīng)收款的單位和個人設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。(二內(nèi)部往來的核算概念:內(nèi)部往來是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。核算:為了反映和監(jiān)督內(nèi)部往來的總體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目;年終與承包單位和農(nóng)戶結(jié)

7、算應(yīng)交未交的承包金和村(組辦企業(yè)的應(yīng)交利潤以及農(nóng)戶的一事一議籌資款時,借記本科目,貸記“發(fā)包及上交收入”、“一事一議資金”等科目。本科目屬雙重性質(zhì)的科目,凡是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù),都在該科目核算。借方明細(xì)科目余額合計反映村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位和農(nóng)戶欠村款項總額,貸方明細(xì)科目余額合計反映村集體經(jīng)濟(jì)組織欠所屬單位和農(nóng)戶款項總額。為詳細(xì)反映內(nèi)部往來的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按所屬單位和農(nóng)戶名稱設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。例1:收到圩堤十年期承包款10萬元,并以每年1萬元轉(zhuǎn)作收入。(1收到款項借:銀行存款三資專戶100000貸:內(nèi)部往來圩堤承包款90000發(fā)包及上交收入圩堤承

8、包款10000(2以后年度年終轉(zhuǎn)作收入時借:內(nèi)部往來圩堤承包款10000貸:發(fā)包及上交收入圩堤承包10000例2:收到土地征用費100萬元,分給社員70萬元,集體留存30萬元。(1收到款項借:銀行存款三資專戶1000000貸:內(nèi)部往來土地征用費1000000(2社員領(lǐng)取借:內(nèi)部往來土地征用費700000貸:銀行存款-三資專戶700000(3結(jié)余轉(zhuǎn)為集體借:內(nèi)部往來土地征用費300000貸:公積公益金土地征用費300000五、庫存物資的核算(不時用不到,自己看一下概念:庫存物資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存的各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資。計價原則:村集體經(jīng)濟(jì)組織的庫存物資按照下列原則計

9、價:購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗以及相關(guān)稅金等計價。生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品,按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價。核算:為詳細(xì)反映庫存物資的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按庫存物資的品名設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。例1:村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款購買水泥8噸,價值2000元,已驗收入庫。借:庫存物資水泥2000貸:銀行存款2000例2:村新建村部,領(lǐng)用水泥6噸,共計1500元。借:在建工程村部1500貸:庫存物資水泥1500六、長期投資的核算概念:長期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(不含一年變現(xiàn)的投資,包括股票投資、債券投資和村集體經(jīng)濟(jì)組織舉辦企業(yè)等投資。計價原

10、則:長期投資的計價標(biāo)準(zhǔn)與短期投資基本相同。七、固定資產(chǎn)的核算概念:固定資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備,單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產(chǎn)。設(shè)置固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)登記簿,正確及時地記錄固定資產(chǎn)的增減變動情況。計價原則:(略為詳細(xì)反映固定資產(chǎn)的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別或名稱設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。關(guān)于融資租入的固定資產(chǎn)(略八、累計折舊的核算概念:累計折舊是指村集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。為了保證村集體

11、經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動的順利進(jìn)行,必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊,使損耗的價值在年度收益中得到補(bǔ)償。核算:為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)折舊的總體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“累計折舊”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織計提生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的折舊時,借記“經(jīng)營支出”科目,貸記本科目;計提管理用固定資產(chǎn)的折舊時,借記“管理費用”科目,貸記本科目;計公益性用途的固定資產(chǎn)的折舊時,借記“其他支出”科目,貸記本科目。本科目的余額在貸方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。例:某村年終前計提固定資產(chǎn)折舊20000元,其中生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)折舊15000元,管理用固定資產(chǎn)折舊4000元,公益性用固定資產(chǎn)折舊1000

12、元。借:經(jīng)營支出折舊費15000管理費用折舊費4000其他支出折舊費1000貸:累計折舊20000九、固定資產(chǎn)清理的核算概念:固定資產(chǎn)清理是指村集體經(jīng)濟(jì)組織對固定資產(chǎn)因出售、報廢和毀損等原因而進(jìn)行的處理。包括清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。核算:為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)清理的總體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,按固定資產(chǎn)賬面凈值,借記本科目,按照應(yīng)由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目,按已提折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。發(fā)生清理

13、費用時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;出售殘料的殘值收入,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。固定資產(chǎn)清理完畢后,發(fā)生的凈收益,借記本科目,貸記“其他收入”科目,發(fā)生的凈損失,借記“其他支出”科目,貸記本科目。本科目的余額,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織轉(zhuǎn)人清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值,以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。為詳細(xì)反映固定資產(chǎn)清理的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)名稱設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。例某村因為火災(zāi)燒毀房屋一棟,原值100000元,已提折舊50000元,經(jīng)保險公司核實后賠償損失40000元(款未到,以現(xiàn)金支付清

14、理費用1000元,殘值變價收入3000元存人銀行。1、發(fā)生火災(zāi)后:借:固定資產(chǎn)清理房屋50000累計折舊50000貸:固定資產(chǎn)房屋1000002、保險公司核實賠償損失后:借:應(yīng)收款保險公司40000貸:固定資產(chǎn)清理房屋400003、支付清理費用時:借:固定資產(chǎn)清理房屋1000貸:現(xiàn)金10004、殘值變價收入存人銀行:借:銀行存-三資專戶3000貸:固定資產(chǎn)清理房屋30005、將凈損失轉(zhuǎn)入其他支出:借:其他支出1000貸:固定資產(chǎn)清理房屋1000十、在建工程(略十一、無形資產(chǎn)(略第二章負(fù)債的核算概念:村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

15、利益流出村集體經(jīng)濟(jì)組織。特征:1、負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。2、負(fù)債的清償會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。計價:村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債按實際發(fā)生的數(shù)額計價,其利息支出計人其他支出。對發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項,計入其他收入。一、應(yīng)付款的核算概念:應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與村外單位和個人發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收、委托代收款項。核算:為了反映和監(jiān)督應(yīng)付款的總體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生應(yīng)付及暫收、委托代收款項時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目:償付應(yīng)付及暫收、委托代收款項時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存歡”等科目;發(fā)生確實無法支付的

16、應(yīng)付款項時,經(jīng)批準(zhǔn)后借記本科目,貸記“其他收入”科目。本科目的余額在貸方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付而未付及暫收、委托代收的款項。為詳細(xì)反映應(yīng)付款的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按應(yīng)付款的不同單位和個人分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。二、專項應(yīng)付款的核算概念:專項應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到國家撥入的、具有專門用途的款項。包括財政部門和主管部門撥入的小型農(nóng)田水利支出撥款、政策性和社會性支出撥款等。核算:為了反映和監(jiān)督專項應(yīng)付款的總體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到專項應(yīng)付款時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。專項應(yīng)付款用于工程項目建設(shè)并形成固定

17、資產(chǎn)時,借記“在建工程”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;工程竣工交付使用時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時,將專項撥款部分轉(zhuǎn)入集體積累,借記本科目,貸記“公積公益金”科目。專項應(yīng)付款用于工程項目建設(shè)但沒有形成固定資產(chǎn)時,借記“在建工程”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;項目竣工交付使用時,借記本科目,貸記“在建工程”科目。專項應(yīng)付款用于非工程項目建設(shè)時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目的余額在貸方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未使用的專項應(yīng)付款總額。為詳細(xì)反映專項應(yīng)付款的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按專項應(yīng)付款的項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

18、例:某村收到省政府農(nóng)村道路建設(shè)專項補(bǔ)助撥款100000元,省水利廳泵站建設(shè)補(bǔ)助撥款50000元,款存銀行。借:銀行存款三資專戶150000貸:專項應(yīng)付款農(nóng)村道路100000泵站50000如果道路修建費用共16萬元,泵站建設(shè)費用是8萬元。借:專項應(yīng)付款農(nóng)村道路100000公積公益金道路支出60000貸:在建工程道路160000借:固定資產(chǎn)泵站80000貸:在建工程泵站80000借:專項應(yīng)付款泵站50000貸:公積公益金50000三、應(yīng)付工資的核算概念:應(yīng)付工資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的報酬總額。核算:為了反映和監(jiān)督應(yīng)付工資的總體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核

19、算。村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)過批準(zhǔn)的金額提取工資時,根據(jù)人員崗位,分別借記“管理費用”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,貸記本科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,實際發(fā)放工資時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”等科目。本科目的余額在貸方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未支付的工資總額。為詳細(xì)反映應(yīng)付工資的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按照管理人員和員工的類別及個人分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的各種工資、獎金、津貼、福利補(bǔ)助等,不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給臨時員工的報酬,在“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目中進(jìn)行核算。四、應(yīng)付福利費的核

20、算概念:應(yīng)付福利費是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取,用于集體福利、文教,衛(wèi)生等方面的福利費用(不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出,包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出,計劃生育支出,農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補(bǔ)助及撫恤金等。核算:為了反映和監(jiān)督應(yīng)付福利費的總體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)批準(zhǔn)的分配方案,從收益中提取福利費時,借記“收益分配各項分配”科目,貸記本科目;發(fā)生福利費用支出時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目的期末貸方余額,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未使用的福利費金額。如為借方余額,反映本年福利費超支數(shù);按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,

21、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目的借方,未經(jīng)批準(zhǔn)的超支數(shù)額,仍保留在本科目借方。為詳細(xì)反映應(yīng)付福利費的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按應(yīng)付福利費的支出項目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。例:經(jīng)批準(zhǔn),某村年終從收益中提取福利費l0000元。借:收益分配各項分配10000貸:應(yīng)付福利費10000例:某村用現(xiàn)金支付困難戶補(bǔ)助1000元,五保戶房屋修理費、醫(yī)藥費等600元。借:應(yīng)付福利費困難戶補(bǔ)助1000五保戶供養(yǎng)600貸:現(xiàn)金1600 例:某村發(fā)放烈軍屬王玉高優(yōu)撫經(jīng)費1200元。借:應(yīng)付福利費烈軍屬優(yōu)撫1200貸:現(xiàn)金1200五、長期借款及應(yīng)付款的核算概念:長期借款及應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有

22、關(guān)單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年的借款及償還期在一年以上(不含一年的應(yīng)付款項。核算:為了反映和監(jiān)督長期借款及應(yīng)付款的總體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“長期借款及應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織借入長期借款及應(yīng)付款時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目;歸還和償付長期借款及應(yīng)付款時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目的余額在貸方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未償還的長期借款及應(yīng)付款。為詳細(xì)反映長期借款及應(yīng)付款的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按借款單位和個人分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。長期借款及應(yīng)付款的利息在“其他支出”科目中進(jìn)行核算。支付長期借款及應(yīng)付款的利息

23、時,借記“其他支出”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生確實無法償還的長期借款及應(yīng)付款時,經(jīng)批準(zhǔn)后,借記本科目,貸記“其他收入”科目。六、一事一議資金的核算概念:一事一議資金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時,按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定,以一事一議的形式向村民籌集的專項資金。包括一事一議籌資和一事一議籌勞。核算:(略第三章所有者權(quán)益所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益亦稱產(chǎn)權(quán),是村集體經(jīng)濟(jì)組織及其投資者在村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為村集體經(jīng)濟(jì)組織全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額,其會計核算主要圍繞所有者對村集體經(jīng)濟(jì)組織的初始投資,以及投資后資本變動積累及經(jīng)

24、營積累。所有者權(quán)益的內(nèi)容村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益主要由資本、公積公益金和未分配收益三部分內(nèi)容構(gòu)成。一般而言,資本是所有者直接投入的,而公積公益金其中有部分是集體經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的收益留,存村集體經(jīng)濟(jì)組織形成的,也有一部分是所有者直接投入的未收益分配則是純留存收益。一、資本資本是投資者實際投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的各種資產(chǎn)的價值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提,也是投資者分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,可以采取多種形式籌集資本。各投資者按投資人的資本比例分享收益和承擔(dān)風(fēng)險,或者按照合同、章程、協(xié)議的規(guī)定分配收益,分擔(dān)風(fēng)險。村集體經(jīng)濟(jì)組織對籌集的資本依法享有經(jīng)營權(quán),

25、投資者除依法轉(zhuǎn)讓外,一般不得隨意抽走。二、公積公益金公積公益金概念:公積公益金是村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體公益事業(yè)的專用基金。村集體經(jīng)濟(jì)組織公積公益金包括公積金和公益金兩個方面,公積金一般用于發(fā)展集體生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本,也可彌補(bǔ)以前年度虧損。公益金一般用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè),包括興建農(nóng)村中小學(xué)校、幼兒園、醫(yī)療站、福利院、電影院。公積公益金的來源村集體經(jīng)濟(jì)組織公積公益金的來源主要有以下幾個渠道:1、從本年收益中提取。村集體經(jīng)濟(jì)組織年終進(jìn)行收益分配時,應(yīng)按一定比例從本年收益中提取公積公益金。2、接受捐贈的資產(chǎn)。指村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈和獎勵的財

26、產(chǎn)價值。3、資產(chǎn)重估溢價。指村集體經(jīng)濟(jì)組織在對外投資中,資產(chǎn)重估確認(rèn)價值或者合同、協(xié)議約定價值與原賬面凈值的差額。4、土地補(bǔ)償費。指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到國家征用集體土地的補(bǔ)償費。5、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入。指拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等土地使用權(quán)獲得的收入。6、一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入。指向農(nóng)民籌集一事一議資金和籌勞用于生產(chǎn)、公益設(shè)施建設(shè)所形成資產(chǎn)的價值。三、未分配收益本年收益收益的概念收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在本年度生產(chǎn)經(jīng)營、管理和服務(wù)活動所取得的凈收入,即總收入與支出的差額,它反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一定期間的財務(wù)成果,是反映和考核村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)經(jīng)營和管理服務(wù)活動質(zhì)量的一項綜合性財務(wù)指標(biāo)。經(jīng)營收益:經(jīng)營

27、收入+發(fā)包及上交收入+投資收益經(jīng)營支出管理費用這里的投資收益是指投資凈收益,即投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的余額。包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息,投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面價值的差額等,以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面價值的差額。在會計賬簿上,投資收益的余額即為“投資收益”賬戶年末貸方余額。收益的核算會計期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收益時,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方,借記“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“補(bǔ)助收人”、“其他收人”科目,貸記本科目;同時將“經(jīng)營支出”、“其他支出”、“管理

28、費用”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方,借記本科目,貸記“經(jīng)營支出”、“其他支出”、“管理費用”科目。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目,借記“投資收益”科目,貸記本科目;如為投資凈損失,借記本科目,貸記“投資收益”科目。年度終了,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入“收益分配”科目,借記本科目,貸記“收益分配未分配收益”科目;如為凈虧損,作相反會計分錄,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。收益分配收益分配的概念村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配,是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的收益總額連同以前年度的未分配收益按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。收益分配的順序村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度規(guī)定,村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益要按下列順

29、序進(jìn)行分配:提取公積公益金。村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金主要用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損,也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè),還可以用于彌補(bǔ)福利費的不足。以上可以體現(xiàn)提取公積公益金的目的主要有四個:一是進(jìn)行資本積累,壯大集體經(jīng)濟(jì)實力,以進(jìn)一步發(fā)展生產(chǎn),這主要是通過公積公益金轉(zhuǎn)增資本來實現(xiàn)。二是用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè),包括興建學(xué)校、醫(yī)療站、福利院、幼兒園等。三是以豐補(bǔ)歉。村集體經(jīng)濟(jì)組織在虧損的年度,經(jīng)成員大會或成員代表大會批準(zhǔn)后,可以用公積公益金彌補(bǔ)虧損。四是彌補(bǔ)福利費的超支。村集體經(jīng)濟(jì)組織本年福利費的超支數(shù),按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,可以用公積公益金進(jìn)行彌補(bǔ)。公積公益金的提取比例,可數(shù)額以及彌補(bǔ)虧損

30、的數(shù)額,由村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)實際情況及有關(guān)規(guī)定確定,但必須經(jīng)成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行,并向群眾公布。提取福利費。村集體經(jīng)濟(jì)組織的福利費主要用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出(不包括興建集體福利設(shè)施支出,包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出,計劃生育支出,農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補(bǔ)助及撫恤金等。福利費提取的比例可由村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)實際情況,結(jié)合有關(guān)政策規(guī)定確定。福利費的使用應(yīng)堅持先提后用的原則,一般情況下不得超支。向投資者分利。除上述分配項目外,村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)向各投資者進(jìn)行分利,以體現(xiàn)互惠互利的原則。分配的比例應(yīng)按照合同或協(xié)議的規(guī)定,結(jié)合經(jīng)營情況確定。農(nóng)戶分配。農(nóng)戶是村集體

31、經(jīng)濟(jì)組織的主體。因此,村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行上述分配之后,還應(yīng)對農(nóng)戶進(jìn)行分配,切實保障農(nóng)戶的利益。其數(shù)額可由村集體經(jīng)濟(jì)組織自主確定。目前,由于大部分村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)實力較弱,對農(nóng)戶分配數(shù)額較小或基本上不分配,但并不是說不應(yīng)該對農(nóng)戶進(jìn)行分配。收益分配的核算年終,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將全年實現(xiàn)的收益總額,自“本年收益”科目轉(zhuǎn)入本科目,借記“本年收益”科目,貸記本科目(未分配收益,如為凈虧損,作相反會計分錄。用公積公益金彌補(bǔ)虧損時,借記“公積公益金”科目,貸記本科目(未分配收益;按規(guī)定提取公積公益金、應(yīng)付福利費、外來投資分利、進(jìn)行農(nóng)戶分配等時,借記本科目(各項分配,貸記“公積公益金”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付

32、福利費”、“內(nèi)部往來”等科目。將本科目下的“各項分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配收益”明細(xì)科目時,借記本科目(未分配收益,貸記本科目(各項分配。年度終了,本科目的“各項分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額,“未分配收益”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的收益,借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配收益”兩個二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的余額為歷年積存的未分配收益(或未彌補(bǔ)虧損。年終結(jié)賬后,如發(fā)現(xiàn)以前年度收益計算不準(zhǔn)確,或有未反映的會計業(yè)務(wù),需要調(diào)整增加或減少本年收益的,也在本科目(未分配收益核算。調(diào)整增加收益時,借記有關(guān)科目,貸記本科目(未分配收益;調(diào)整減少收益時,借記本科目(未分配收

33、益,貸記有關(guān)科目。分配比例一般為公積公益金60%,應(yīng)付福利費15%,未分配收益25%。第四章收入類的核算收入的概述:是村集體經(jīng)濟(jì)組織在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入和行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入一般包括經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、補(bǔ)助收入及其他收入。一、經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年生產(chǎn)、服務(wù)等各項經(jīng)營活動取得的收入。包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入、林業(yè)生產(chǎn)收入、牧業(yè)生產(chǎn)收入、漁業(yè)生產(chǎn)收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生收入時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目;年終結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸

34、記“本年收益”科目。本科目的平時余額在貸方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織本年度實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映經(jīng)營收入的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按經(jīng)濟(jì)收入項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。1、農(nóng)產(chǎn)品銷售收入2、林業(yè)收入3、租賃收入4、服務(wù)收入5、勞務(wù)收入二、發(fā)包及上交收入的核算發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他承包單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘及其他集體資源等上交的承包金及村(組辦企業(yè)上交的利潤等。承包金收入注:(1房屋出租不納入核算;(2幾年承包金一次性收取,只核算當(dāng)年應(yīng)取得的收入。企業(yè)上交利潤要按明細(xì)設(shè)立二級科目核算。三、補(bǔ)助收入的核算補(bǔ)助收入是指農(nóng)村稅費改革后,村

35、集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到補(bǔ)助資金時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時,借記本科目,貸記“本年收益”科目。本科目余額平時在貸方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織本年度的補(bǔ)助收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映補(bǔ)助收入的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按補(bǔ)助收入的項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。(稅收返還、轉(zhuǎn)移支付、財政撥款四、其他收入的核算其他收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織除經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、補(bǔ)助收入以外的收入,如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤盈收入等。村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生其他收入時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款等科目,貸記本科目

36、。年終結(jié)轉(zhuǎn)時,借記本科目,貸記“本年收益”科目。本科目余額平時在貸方,反映村集體經(jīng)濟(jì)組織本年度的其他收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映其他收入的具體情況,村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按其他收入的項目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。1、盤盈或出售的固定資產(chǎn)2、盤盈或出售的庫存物資3、存款利息收入4、罰沒收入5、債務(wù)的核銷6、其它五、投資收益的核算投資收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。村集體經(jīng)濟(jì)組織取得投資收益時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。收回投資或轉(zhuǎn)讓、出售有價證券時,若實際取得的價款多于原賬面價值的,其差額為收益,貸記本科目,如實際取得的價款少于原賬面價值的,其差額為損失,借記本科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時,如本科目為貸方余額,借記本科目,貸記“本年收益”科目;如本科目為借方余額,借記“本年收益”科目,貸記本科目。本科目年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映投資收益的具體情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按投資種類或項 目分別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 第五章 費用和成本的概念 費用支出和成本的核算 費用的概念：費用是村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)、管理等經(jīng)營活 動及日常經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的各種耗費。村集體經(jīng)濟(jì)組織的費用包括經(jīng)營 支出、管理費用和其他支出。 一、經(jīng)營支出的核算 經(jīng)營支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動所耗費的支 出。包括種子、種苗