學術(shù)版：美國獨立審計監(jiān)管制度的變遷與思考.

1、美國獨立審計監(jiān)管制度的變遷與思考陳蕾（沈陽大學 工商管理學院 遼寧 沈陽110041）摘要：本文考察美國獨立審計監(jiān)管制度的變遷過程，從歷史分析中，思考美國 自律監(jiān)管制度存在的最根本問題，展望獨立監(jiān)管的未來，探討其對我國獨立審計監(jiān) 管制度的啟示。關(guān)鍵詞：獨立審計、政府監(jiān)管、行業(yè)自律、美國獨立審計監(jiān)管制度的變遷（一）早期的監(jiān)管：民間自律為主、政府監(jiān)管為輔在1929年至1933年經(jīng)濟 危機前，美國會計信息披露主要依賴行業(yè)自律管制，信息披露表現(xiàn)為一種放任狀 態(tài)。經(jīng)濟危機中，美國立法部門制定并頒布證券法和證券交易法，它促進 了法定審計制度的形成。隨后，政府對會計行業(yè)最主要的監(jiān)管機構(gòu)美國證券交易委員會（S

2、EC ）成立，SEC在體制上隸屬于國會，在利益上獨立于會計師事務(wù)所和 上市公司，它授權(quán)民間團體美國注冊會計師協(xié)會（AIC PA ）自行制定會計準則，自己僅保留監(jiān)督權(quán)和最終否決權(quán)，其主要任務(wù)是負責監(jiān)督行業(yè)自律，而不具體介入 到會計業(yè)務(wù)的運作中去，與此同時 AICPA自行對會計職業(yè)進行自律管理，這些初 步確立了美國獨立審計 以民間自律為主、政府管制為輔”的監(jiān)管模式。在隨后的40年里，美國獨立審計這種管制模式一直發(fā)揮著巨大的作用，一方面它促進了注 冊會計師行業(yè)蓬勃發(fā)展，使其成為美國最強大的自由職業(yè)之一，另一方面它也為美 國經(jīng)濟發(fā)展，特別是證券市場健康發(fā)展做出了巨大的貢獻。20世紀70年代，注冊會計師

3、執(zhí)業(yè)范圍大大拓展，審計失敗案例層出不窮，此 時美國政府不得不再次對會計職業(yè)進行干預。1975年，美國國會委派莫斯委員會（Moss Committee）對石油、天然氣公司會計處理不統(tǒng)一，財務(wù)報表缺乏可比性問 題進行調(diào)查，隨后莫斯委員會建議由美國會計總署（Ge neral Accou nting Office GAO制定統(tǒng)一會計準則，建立準政府機構(gòu) 一一證券交易委員會會計事務(wù)全國組織（The National Organization of Securities and Exchange Commission Accountancy 規(guī)范財務(wù) 報表審計過程。這些議案雖未在國會通過，但透露出這樣的觀

4、點，一旦注冊會計師 的工作沒有達到立法機構(gòu)所期望的標準，立法機構(gòu)隨時可能采取相應(yīng)的措施予以干 預。1976年，美國國會委派梅特卡夫委員會（Metcalf Committee對會計職業(yè)展開調(diào) 查，梅特卡夫委員會對八大會計師事務(wù)所以及 AICPA、SEC等機構(gòu)進行調(diào)查并提 出：SEC對會計職業(yè)監(jiān)管不力，國會應(yīng)對會計實務(wù)和規(guī)則進行監(jiān)督；修改證券法 規(guī)允許個人因注冊會計師過失而起訴注冊會計師；由 GAO或新成立的委員會來履 行會計規(guī)則的建立和實施；司法部門對八大事務(wù)所進行調(diào)查；禁止施行管理咨詢服 務(wù)等。在這些建議中，審計師對關(guān)注的責任、審計師從事管理咨詢業(yè)務(wù)的限制、SEC對從事管理咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)督等問題

5、都陸續(xù)得到一定程度的解決。為謀求會計職業(yè)的進一步發(fā)展，作為最主要的政府監(jiān)管機構(gòu)，SEC在此期間也發(fā)布兩份會計系列公告（Accounting Series Releases, ASR提出非審計服務(wù)降低了 注冊會計師形式上的獨立性；上市公司應(yīng)披露會計師事務(wù)所為其提供管理咨詢服務(wù) 的類型以及非審計服務(wù)費占總費用的比例。此時的美國證券交易委員會仍然期望會 計職業(yè)能夠加強自律來提高審計質(zhì)量，避免國會等機構(gòu)的再度干預。會計職業(yè)界也積極努力，1977年，美國注冊會計師協(xié)會 AIC PA成立會計師事 務(wù)所管理部，下設(shè)證券交易委員會分部（SECPS和非上市公司業(yè)務(wù)部（PCPS,要求 加入這兩個部的事務(wù)所需每隔

6、3年接受一次強制性的同業(yè)互查（P eer Review，這開 創(chuàng)了 AICPA在會計師事務(wù)所這個層次上進行監(jiān)管的先河，對提高會計師事務(wù)所整體質(zhì)量意義重大。同 時證券交易委員會分部SEC PS設(shè)有由信譽良好、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會計師組成的公眾監(jiān)督委員會（P0B,它密切關(guān)注著SEC PS的活動，不定期地公開發(fā)布調(diào)查報 告。POB成為美國注冊會計師行業(yè)自律制度中自律性管制的標志。由此可見，上世紀70年代，審計失敗案例的大量出現(xiàn)導致政府干預會計職業(yè) 界，政府監(jiān)管機構(gòu)SEC和行業(yè)自律組織AICPA為減少國會的過多干預進行了積極 而富有成效的改革，AIC PA行業(yè)自律程度得以提高。90年代初，美國大量的金

7、融和儲蓄機構(gòu)破產(chǎn)導致了政府對審計質(zhì)量的再次關(guān) 注。此時，GAO在美國國會要求下對會計職業(yè)進行調(diào)查并發(fā)布了題為會計職業(yè) 的主要問題：進步和憂慮（The Accounting Profession Major Issues: Progress and Concerns的研究報告，指出會計職業(yè)在注冊會計師獨立性；注冊會計師對欺詐和 內(nèi)部控制的責任；審計質(zhì)量；會計準則和審計準則的制定與財務(wù)報告模式；企業(yè)復 雜性的提高對傳統(tǒng)審計功能的影響等問題上采取的措施并不是完全有效的，在論及 會計職業(yè)的監(jiān)管時，報告肯定了同業(yè)互查的積極意義。GAO的這份報告雖然沒有引起政府部門和會計職業(yè)足夠的重視，其中提到的 大部分

8、問題至今仍懸而未決，但其影響深遠，它概括的問題對于會計職業(yè)的發(fā)展具 有重要的意義。（二）后安然時代：以獨立管制為主 安然事件爆發(fā)后，人們認識到美國資本 市場存在系統(tǒng)性的缺陷。為此， 2002年7月，美國國會通過了2002年薩班斯一奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002, SOA，試圖從根本上圭寸堵再次發(fā)生類似事件的制度性漏洞。SOA要求建立一個獨立于政府監(jiān)管部門和會計行業(yè)的公眾公司會計監(jiān)督委員會（Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB, SEC 將 部分監(jiān)管職能授予PCAOB，該組織有5名專職成員，由美國證券

9、交易委員會（SEC 與美國財政部、聯(lián)邦儲備委員會磋商之后任命，其中最多2名來自會計行業(yè)，超過一半的委員要能夠代表公眾利益。P CAOB擁有以下權(quán)限：會計師事務(wù)所注冊權(quán)， 除非向PCAOB注冊登記，任何會計師事務(wù)所不得向上市公司提供審計服務(wù)；會計 規(guī)范制定權(quán)，除了會計規(guī)則之外，P CAOB可以制定一切與監(jiān)管有關(guān)的行業(yè)規(guī)范， 包括行業(yè)標準和行業(yè)紀律；檢查權(quán)，P CAOB對注冊登記的會計師事務(wù)所實行年度 檢查，看其是否遵循專業(yè)標準、法律和 SEC規(guī)則；調(diào)查處罰權(quán)，P CAOB負責調(diào)查 會計師事務(wù)所的不法行為，可要求被調(diào)查對象提供相關(guān)文件和證言，可撤消注冊、 禁止某一會計師在注冊登記的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)

10、、對事務(wù)所處以不超過1500萬美元的罰款、對個人處以不超過 75萬美元的罰款。它同時接受 SEC的監(jiān)管?？梢?說，SOA的出臺是美國證券市場發(fā)展史上的一項重大改革舉措。從此，PCAOB代替AICPA成為會計行業(yè)最重要的管制機構(gòu)，會計職業(yè)的監(jiān)管模式也相應(yīng)由民間自 律為主轉(zhuǎn)向獨立管制為主。安然事件之后，政府監(jiān)管機構(gòu) SEC面臨著巨大壓力，2002年，SEC發(fā)布了- 份題為 加強審計監(jiān)管以提高財務(wù)信息質(zhì)量之框架”的建議方案，在這份方案里， SEC闡明獨立審計政府監(jiān)管模式存在的缺陷，提議建立公眾參與程度更強，人員 組成和資金來源更獨立，在審計質(zhì)量控制、紀律懲戒和審計準則制定方面享有更大 權(quán)利的公共會計

11、責任委員會（PAB。這份建議方案對于SOA的出臺具有一定的積極 作用，關(guān)于PAB職責的很多內(nèi)容最終被SOA所采納。SOA出臺之后，SEC承擔 了 SOA的許多具體工作，出臺了審計獨立性、上市公司審計委員會準則 等新規(guī)則。安然事件從根本上動搖了社會公眾對會計職業(yè)的信心。AIC PA充分認識到,AIC PA 提會計職業(yè)監(jiān)管制度的變革已經(jīng)不可避免。它積極支持一切對于提高審計質(zhì)量和公司 會計責任的富有意義的改革，包括建立一個新的會計職業(yè)管制框架，出：建立一個民間機構(gòu)來監(jiān)管會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量；公眾參與上市公司審計師 的監(jiān)管；限制上市公司審計師執(zhí)行公眾認為存在利益沖突的非審計業(yè)務(wù)；要求獨立 于公司管理

12、當局、具備一定財務(wù)知識和經(jīng)驗、能夠與會計師進行建設(shè)性溝通和決策 的人員組成審計委員會。但 AIC PA堅持認為，非審計業(yè)務(wù)并不影響審計質(zhì)量，反對會計師事務(wù)所輪換。2001年，公眾監(jiān)督委員會POB制定了明確其權(quán)利和責任的新章程，但最終由于不獨立于注冊會計師行業(yè)， 缺乏足夠的權(quán)威，經(jīng)費通過 AIC PA從被監(jiān)管的會計師事務(wù)所籌集，會計師事務(wù)所 支持不夠等原因，于2002年解散。作為行業(yè)自律監(jiān)管的標準性組織，POB的解體標志著美國會計職業(yè)自律監(jiān)管時代的結(jié)束。安然事件后，美國聯(lián)邦總審計署 GAO也專門針對注冊會計師行業(yè)的自律監(jiān)管 制度向國會提交了一份報告，并指出：各種自律監(jiān)管機構(gòu)缺乏足夠的公眾代表和統(tǒng)

13、 一的領(lǐng)導；SEC與其他管制團體之間缺乏有效的溝通； AIC PA下屬不同會員團體 對利益和意見分歧較大；懲戒制度不夠及時和有效。SOA出臺之后，GAO被責令對會計師事務(wù)所的強制輪換和會計師事務(wù)所的合并情況及其影響進行專題研究并提 交報告。二、美國獨立審計監(jiān)管模式分析與思考（一）政府監(jiān)管SEC失靈的原因分析SEC監(jiān)管不力的一個主要原因是資源有 限。SEC資金不足的問題由來已久，其中受影響最大的是 SEC兩個最主要的部 門：公司財務(wù)部和執(zhí)法部。SEC財務(wù)部主要審查上市公司年報和檢查首次發(fā)行上市公司的報表。這項工作需要大量人力，由于資金匾乏，公司財務(wù)部無力招聘更多 員工，該部門擁有的會計師遠遠無法

14、滿足美國證券市場的要求。SEC執(zhí)法部負責調(diào)查SEC監(jiān)管對象的所有案件，其工作流程冗長，任務(wù)量巨大。從1991到2000年，以每年末公開的案件數(shù)量和懸而未決的案件數(shù)量計算，分別增長了65%和 77%,而同期執(zhí)法部的人員僅增加16%。工作負擔過重和人手不足問題嚴重影響了 該部門的工作質(zhì)量；資金不足還導致 SEC技術(shù)設(shè)備落后，這進一步增加了 SEC調(diào) 查人員的工作量。SEC無暇顧及對于會計職業(yè)的監(jiān)管，它只能要求 AIC PA加強自 律管制。但是，從2000年開始，SEC與AICPA的關(guān)系日趨緊張，SEC所依賴的 對審計質(zhì)量監(jiān)管的主要機構(gòu)POB也面臨重重問題。所有這些均表明，SEC對會計職業(yè)界的監(jiān)管力

15、度相當有限，監(jiān)管失靈不足為奇。值得一提的是，2003年度起,美國證券交易委員會預算大幅增加，SEC的監(jiān)管職能得以強化。（二）美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管模式的不足 在SOA頒布之前，美國注冊 會計師行業(yè)管制機構(gòu)中，最能體現(xiàn)行業(yè)自律的是同業(yè)互查和POB自律監(jiān)管，這兩種行業(yè)自律活動存在以下缺陷:美國注冊會計師行業(yè)同業(yè)互查經(jīng)歷了一個自發(fā)到自愿再到強制的發(fā)展過程。1974年和1975年，一些會計師事務(wù)所自發(fā)實行同業(yè)互查，希望改進質(zhì)量控制體 系、適應(yīng)日益嚴峻的法律環(huán)境，塑造良好的聲譽，增強自己在競爭日趨激烈的審計 和其他服務(wù)市場上的競爭能力，提高自己的市場占有率。同業(yè)互查成為大事務(wù)所提 高形象、拓展業(yè)務(wù)的

16、一種制度安排，同業(yè)互查具有積極的作用。1977年證券交易委員會分部（SECPS和非上市公司業(yè)務(wù)部（PCPS成立，AICPA 允許會員自愿加入這兩個部門，但其會員單位均必須接受 3年一次的同業(yè)互查，這 樣同業(yè)互查制度就成為一種自愿的制度安排。由于會計職業(yè)急需通過提高審計質(zhì)量重塑形象，因此，眾多愿意提高審計質(zhì)量的會計師事務(wù)所自愿加入SEC PS和PCPS執(zhí)行同業(yè)互查計劃。1988年，AICPA在執(zhí)業(yè)準則附則中明確規(guī)定，AICPA會員要保持其會員資 格，必須在己加入AICPA認可的實務(wù)監(jiān)督計劃（包括同業(yè)互查、質(zhì)量復核計劃 的 事務(wù)所執(zhí)業(yè)。這樣，同業(yè)互查成為一種強制性的制度安排。但是，由于事務(wù)所缺乏

17、提高審計質(zhì)量的內(nèi)在動力，加之 AIC PA懲戒措施不嚴厲，同業(yè)互查顯得蒼白無 力，同業(yè)互查制度對于提高事務(wù)所審計質(zhì)量作用越來越有限。換言之，美國注冊會計師行業(yè)同業(yè)互查為不同事務(wù)所之間進行業(yè)務(wù)交流創(chuàng)造了 良好的機會，但是，AIC PA對同業(yè)互查的懲戒措施極為有限，對于發(fā)現(xiàn)問題的會 計師事務(wù)所并沒有實施嚴厲的處罰措施，這就將同業(yè)互查置于既要檢查問題又無法 實施嚴格懲戒的尷尬境地，影響了同業(yè)互查積極作用的發(fā)揮，同業(yè)互查也就成了一 種名義上提高審計質(zhì)量的監(jiān)管活動。POB實質(zhì)并不獨立于注冊會計師行業(yè)，這是它解散的根本原因：POB經(jīng)費來源于證券交易委員會分部SEC PS所監(jiān)管的會計師事務(wù)所，當POB工作影

18、響了 AIC PA及其下屬事務(wù)所利益時，SEC PS下屬事務(wù)所就可能斷絕POB的經(jīng)費來源； 長期以來，POB的成員主要是來自會計職業(yè)界，缺乏足夠的公眾代表，其成員缺 乏獨立性；作為AICPA下屬機構(gòu)，POB必須服從AICPA的利益要求，作為會計 行業(yè)的民間監(jiān)管機構(gòu)，POB必須接受SEC的建議。這種雙重領(lǐng)導最終導致 POB解 散。筆者認為，同業(yè)互查和POB自律監(jiān)管的缺陷一定程度上代表了美國自律監(jiān)管 制度存在的最根本問題，即在缺乏外部壓力的情況下，自律組織往往更注重職業(yè)短 期利益，對會計職業(yè)維權(quán)有余，對注冊會計師不當行為約束不足。在這種情況下， 如果外部監(jiān)管不進行干預，自律組織就難以引導會計職業(yè)健

19、康發(fā)展。因此，SEC以及美國國會2002年對會計職業(yè)的干預給會計職業(yè)施加了強大的外部壓力，希望AIC PA在新的監(jiān)管框架下能夠提高自律機制，帶領(lǐng)美國會計職業(yè)走向輝煌。綜上所述，成功運作多年的美國民間自律模式一方面使得會計職業(yè)勢力越來越 大，另一方面，自律模式的成功運作也使美國政府監(jiān)管部門逐漸放松對獨立審計的 監(jiān)管，這樣，政府監(jiān)管部門與會計職業(yè)的力量對比開始失衡，政府輔助監(jiān)管的職能 逐漸喪失，會計職業(yè)對短期利益的追逐遠遠大于對高質(zhì)量審計的追求。會計職業(yè)過 去輝煌的成就培育了會計職業(yè)的勢力，會計職業(yè)勢力過度龐大又造就了會計職業(yè)的 失敗。針對這種情況，SOA提倡的獨立管制模式通過建立一個全新的獨立機

20、構(gòu) - 公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB對會計職業(yè)進行監(jiān)管，在較大程度上削弱會計 職業(yè)的力量，這對于扭轉(zhuǎn)目前政府監(jiān)管部門與會計職業(yè)的力量失衡具有一定的積極 作用。三、對我國啟示（一）我國獨立審計現(xiàn)行監(jiān)管制度分析我國獨立審計奉行的是 政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔”的監(jiān)管模式，政府監(jiān)管 部門具有足夠的權(quán)威性、強制力，通過特定的制度安排引導市場各行為主體朝著政 府鼓勵的方向發(fā)展，在監(jiān)管政策符合經(jīng)濟發(fā)展的情況下，政府監(jiān)管呈現(xiàn)出高效的態(tài) 勢。但這里面也存在著一定的問題：一個是我國財政部、審計署、證監(jiān)會等部門都 對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計工作和審計質(zhì)量享有監(jiān)督處罰權(quán)，這些監(jiān)管部 門的職能不盡相同，且

21、都存在各自的部門利益，它們在履行對注冊會計師行業(yè)的監(jiān) 管職能時，都按照自己的意志實行不同的監(jiān)管標準。這種政府部門多頭監(jiān)管導致了 注冊會計師行業(yè)管理的混亂，勢必造成或者監(jiān)管過度，監(jiān)管部門重復監(jiān)管，增加監(jiān) 管成本，降低監(jiān)管效率，或者出現(xiàn)監(jiān)管真空、監(jiān)管不到位的現(xiàn)象；另一個是我國政 府監(jiān)管部門往往也可能因為缺乏對被監(jiān)管對象的了解或者自身知識存量不足導致政 府監(jiān)管失靈，其出臺的監(jiān)管政策不能取得顯著的效果，甚至取得反面的效果。例如 此前會計師事務(wù)所合并過程中大量執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差的事務(wù)所通過合并擴大了規(guī)模，提我國注冊會計師行業(yè)自律組織高了市場占有率，這反過來降低了執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所的相對規(guī)模和相對市場份 額，

22、導致了審計質(zhì)量與審計市場背離的現(xiàn)象。中國注冊會計師協(xié)會力量薄弱，雖然它也曾 為建立和完善我國獨立審計準則體系，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高審計質(zhì) 量，促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展做出了重要的貢獻，但是，中注協(xié)既是財政部 領(lǐng)導的行業(yè)監(jiān)管部門，也是履行自律職能的行業(yè)協(xié)會，這種雙重角色導致中注協(xié)的 監(jiān)管職能和行業(yè)自律職能都無法正常發(fā)揮。作為行政級別低微的準政府監(jiān)管部門， 中注協(xié)很難發(fā)揮其正常的監(jiān)管職責。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)的領(lǐng)導班子由政府 監(jiān)管部門任命，中注協(xié)的常務(wù)理事僅有少數(shù)幾名是來自注冊會計師行業(yè)的代表，注 冊會計師行業(yè)難以通過中注協(xié)履行行業(yè)自律職能，而過去十多年政府部門的強度干 預又進一

23、步弱化了中注協(xié)的自律職能。美國注冊會計師行業(yè)發(fā)展證明，一個先進的監(jiān)管模式需要政府監(jiān)管部門和民間 自律組織的充分配合，政府監(jiān)管和民間自律不可偏廢。我國政府監(jiān)管勢力強大，民間自 律組織力量微弱，這不利于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度的良性發(fā)展。（二完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的建議1、我國應(yīng)建立一個切實有效的權(quán)威性監(jiān)管部門，進行監(jiān)管決策時要結(jié)合注冊 會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，充分調(diào)查研究，審慎決策。對于切實有利于行業(yè)發(fā)展的規(guī) 定，可以發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢強制要求行業(yè)執(zhí)行；對于尚需時間檢驗的規(guī)定，可以 形成指導性政策，并充分尊重行業(yè)的意見，讓行業(yè)自主選擇。2、我國應(yīng)建立一個真正代表注冊會計師行業(yè)利益的行業(yè)自律組織

24、，中國注冊 會計師協(xié)會必須與政府部門完全脫鉤，改進理事會的組成結(jié)構(gòu)，擴大執(zhí)業(yè)人員比 重，完善理事會的議事規(guī)則，發(fā)揮理事會對行業(yè)重大問題的決策功能，加強執(zhí)業(yè)紀 律，嚴格懲戒違紀者，嚴肅行業(yè)紀律。3、我國應(yīng)明確劃清政府監(jiān)管部門和民間自律組織的權(quán)力邊界，行業(yè)協(xié)會負責 日常監(jiān)管，政府監(jiān)管部門主要應(yīng)考慮例外監(jiān)管。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)維護注冊會 計師行業(yè)的正當權(quán)益，而政府監(jiān)管部門應(yīng)對注冊會計師監(jiān)管處罰負責。從長遠看， 中國注冊會計師協(xié)會必須加速培育行業(yè)自律機制，爭取獲得政府權(quán)威部門的支持。4、我國應(yīng)推行強制性同業(yè)互查制度，借助業(yè)內(nèi)注冊會計師的技術(shù)和經(jīng)驗，對 注冊會計師的審計質(zhì)量進行監(jiān)督，避免注冊會計師行業(yè)

25、外部監(jiān)督不能深入的弱點。 為克服事務(wù)所間同業(yè)復查時可能的合謀，可考慮由不同地區(qū)的事務(wù)所輪換進行同業(yè) 復查，因為我國目前事務(wù)所執(zhí)業(yè)的地域性較強，不同地區(qū)事務(wù)所之間利益交叉很 少，因而實施檢查的事務(wù)所之間獨立性會增強。同時應(yīng)細化懲罰措施，加強對有問 題的會計師事務(wù)所的懲罰力度。參考文獻:1白曉紅：我國會計師事務(wù)所合并浪潮的回顧與分析中國注冊會計師2002年第10期。2陳漢文:注冊會計師職業(yè)行為準則，中國金融出版社1999年版。3陳毓圭:年第2期。積極推進行業(yè)自律管理體制建設(shè)，中國注冊會計師20034陳志武、周年洋：安然：華爾街完美案例，中國城市出版社 2002年版。5 丁平準: 社2001年版。中國注冊會計師：世紀末的回眸（改革卷，東北財經(jīng)大學出版郭道揚: 期。英美注冊會計師制度（上中下，當代財經(jīng)1995年第6, 7, 87李正龍:審計博弈分析，審計研究，2001年第3期。8Michael Chatfield :A