個人所得稅改革前后的對比分析

1、對個人所得稅改革前后的對比分析2011年7月1日，全國人大常委會通過修改后的個人所得稅法，此次將修改的重點主要集中在個稅起征點和稅率級距的調(diào)整上，個稅起征點由原來的 2000元提高至3500元，個稅稅率結(jié)構(gòu)由9級調(diào)整為7級，還適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。下面分別從起征點、稅級以及對國家財政收入和個人收入的影響三個方面對我國個稅改革前后進行對 比分析。（一）起征點表1個稅修正前后對照表中華人民共和國個人所得稅法修正前第六條應(yīng)納稅所得額的計算：一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 2000 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額修正后第六條應(yīng)納稅所得額的計算：一、工資、薪金所得，以每月收入額

2、減除費用 3500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額（數(shù)據(jù)來源：新京報 2011年8月15日）由表1可以看出，此次工薪階層的個稅起征點直接由2000元上調(diào)為3500元，調(diào)整幅度是上次的倍。對此，著名經(jīng)濟學(xué)家、燕京華僑大學(xué)校長華生認為：個稅起征點不是越高越好，其原因 是：我國目前個稅起征點是 2000元，我國有億在二、三產(chǎn)業(yè)就業(yè)的職工，其中應(yīng)稅月薪不 足2000元的占了一半左右。 調(diào)整個稅起征點， 對這部分人并無作用如調(diào)到3000元以上，就對3000元一下收入的人失去意義；調(diào)到5000元以上，就對5000元以下的人失去意義。由此可見，起征點上調(diào)絕對不是越高越好，否則它就確實只對高收入的人有好處了。如果

3、把收入分配改革僅僅簡化和聚焦在大幅提高個稅起征點上，這樣在非農(nóng)產(chǎn)業(yè)中就業(yè)的約一半人口即億人不能受益，更與在農(nóng)業(yè)中就業(yè)的近3億人口無關(guān)。而且調(diào)得越高受益的人變得越少。有人說，個稅起征點如果提到一萬元，那么納稅者全是富人，窮人乃至相當多中產(chǎn)階層 都是零稅負了，難道這不是改善了收入分配嗎？其實這是非常片面和扭曲的觀點。因為世界上只要有國家，有公共事業(yè)，就有稅負。一個人不交個人所得稅， 也得交商品（及服務(wù)）稅。 中國現(xiàn)在基本上沒有真正的財產(chǎn)稅。國家稅收來源不是財產(chǎn)稅就是所得稅。個稅起征點提高，就意味著個稅整體收入在稅收總收入中比重下降，相反商品稅比重上升。商品稅的特點是， 越是收入不高、儲蓄有限的普通

4、大眾，商品和一般服務(wù)消費比例越高，因而納稅越多。中國個稅占總稅收比重在國際上已屬很底，本來調(diào)節(jié)作用就小，進一步縮小個稅稅種的調(diào)節(jié)比重，只能使整體稅負更多地讓商品稅即中低收入的大眾承擔(dān)，這樣反而更不利于縮小收入和貧富差距。（二）稅級表2個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修正前：級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%1不超過500元的52超過500元至2000元的部分103超過2000元至5000元的部分154超過5000元至20000元的部分205超過20000元至40000元的部分256超過40000元至60000元的部分307超過60000元至80000元的部分358超過80000元至10000

5、0元的部分409超過100000元的部分45（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用 2000元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。）表3個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修正后：級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%1不超過1500元的32超過1500兀至4500兀的部分103超過4500兀至9000兀的部分204超過9000兀至35000兀的部分255超過35000兀至55000兀的部分306超過55000兀至80000兀的部分357超過80000元的部分45（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用 3500元后的余額或

6、者減除附加減除費用后的余額。）（數(shù)據(jù)來源：新京報 2011年8月15 日）如果不宜大幅提高個稅起征點，那么，如何讓2000元一10000元的中等和中等偏下收入的夾心層受惠？簡化和降低適用的個稅稅率和稅級便成為了可供選擇的方法。從表2和表3可以看出我國個人所得稅稅率級數(shù)由原來的9級改為7級，減少了兩級。其中第一級稅率由 5%各為3%減少了 2%最高稅率45%沒做調(diào)整，取消了 15%和 40佩兩檔 稅率，適當上調(diào)高收入端的區(qū)間稅率， 使高收入的人并不因中低收入檔的稅率下調(diào)而少交稅。 這樣，低端有返還，中低端有減稅，高端稅收負擔(dān)不變，即使個稅起征點變動不大，中、低 端收入者都有實惠，收入差距自然會縮

7、小。（三）對國家財政收入及個人收入的影響1 對國家財政收入的影響表4過去十年個稅占總稅收比例表時間個稅收入占總稅收比例2001 年995億%2002 年1211 億%2003 年1417 億%2004 年1737 億%2005 年2093 億%2006 年2452 億%2007 年3184 億%2008 年3722 億%2009 年3949 億%2010 年4837 億%（數(shù)據(jù)來源：2011-10-10 ）由表4可以看出，在過去的十年中，我國個稅收入呈現(xiàn)逐年增加的趨勢，增幅達386%而個稅占總稅收的比例卻是呈現(xiàn)逐年減少的趨勢，但是減少的幅度并不大?？梢妭€稅的改革對國家財政收入的影響并不大。這次

8、調(diào)整后，對于個人所得稅會減少 250300億，國家財政隨之會少收入 250300億元。但是這250300億元財政減收是相對的， 國家財政總體上還是增收的。一方面，我國經(jīng)濟總體向上，在向上的過程當中稅收是在增長的。2003年和2004年，我國每年增長財政收入都是在5000元左右，今年1至9月份，統(tǒng)計數(shù)字表明，我國財政收入已經(jīng)達到兩萬三千多億。 在迅速增長過程當中，每年減收幾百億元對普通百姓來說是好事，對國家不會造成太大影響。另一方面，通過這次個稅調(diào)整， 對中低收入階層是減稅，而對高收入階層，通過各種辦法增加了稅收幅度。一方面是減少，另一方面是增加，二者相抵，我國的財政收入不會有太大壓 力。2 對

9、個人收入的影響表5個稅調(diào)整前后對比表扣除三險一金后 收入（元）調(diào)整前（元）調(diào)整后（元）稅減了（元）稅加了（元）3500125012540001751516050003254528060004751453308000825345480900010255454801000012257454801500022251870555190003025287015520000322531201053860077757775無變化50000110251119517070000174251777034510000028825299201095（表格解讀：月薪 8000元至10000元減稅最多；月薪超萬元稅負增加

10、）（數(shù)據(jù)來源：2011-9-12）由表5,我們不難看出此次個稅的調(diào)整使中低收入者的稅負有所減輕，高收入者稅負有 所增加，也有一部分人稅負沒有發(fā)生變化。而其中稅負減少最多的是中高收入者，稅負增加最多的是最高收入者的部分。調(diào)整個稅起征點的目的之一就是縮小貧富差距，使收入較低的人納稅負擔(dān)減輕，使收入 較高的人納稅負擔(dān)加重，但是還要考慮不能打消“富人”賺錢的積極性。因此，這次個稅的 調(diào)整對各個收入階層的百姓影響是不同的。（1）對高收入階層的影響。僅僅調(diào)高個稅起征點對高收入階層稅負是不會有很大影響的，但是，這次法律修訂同時出臺的高收入者自行申報、全員全額扣繳、雙向申報、雙向 核實等一系列稅收征管措施，可

11、以有效防止高收入者在個人所得稅征繳過程中的舞弊性能行為，從而提高其在個稅中的貢獻份額。（2）對中低階層（工薪層）的影響。工薪階層作為社會的穩(wěn)定力量，是我國個人所得稅制度設(shè)計的最大貢獻者，原因在于，現(xiàn)有的起征點為2000元的個稅制度“是嚴密覆蓋工薪階層的”。此次起征點上調(diào)為3500元，我國的中低收入階層納稅負擔(dān)將會減輕，生活質(zhì)量將有所提高。上表數(shù)據(jù)同樣也說明了這一點。（3） 對低收入階層（農(nóng)民和貧困城市居民）的影響。首先，個人所得稅目前只 是城市居民的“專利”，農(nóng)民的收入基本進入不了個人所得稅的范疇。個稅起征點的改變幾乎與農(nóng)民沒有任何直接的聯(lián)系，所以此次個稅的調(diào)整對農(nóng)民幾乎沒有影響。其次，對于貧困城市居民來說，他們的收入本來就在 3500 元以下，個稅的調(diào)整也不能惠及他們，因此， 稅