連鎖企業(yè)稅收籌劃2

1、連鎖零售企業(yè)的納稅籌劃文章來源：本站原創(chuàng) 點擊數(shù)： 345 更新時間：2008-6-26 【字體：小 大】我國的稅法體系中，不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，形成了企業(yè)進行稅收籌劃的空間。具體的稅收籌劃方法有很多，而且由于不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇的存在，所采取的稅收籌劃方法也就不可能完全相同。連鎖零售企業(yè)在經(jīng)營決策的過程中，在分支機構(gòu)的設(shè)立、采購環(huán)節(jié)、促銷方式的選擇、向供貨方收費方式的選擇、配送中心核算方式的選擇以及利用稅收優(yōu)惠政策方面，都有較大的稅收籌劃空間。 一、分支機構(gòu)核算方式選擇的納稅籌劃不斷的跨地區(qū)增開新店是連鎖企業(yè)發(fā)展的特點，各連鎖企業(yè)對旗下店鋪有的

2、選擇統(tǒng)一核算，有的選擇各店獨立核算，核算方式的選擇大多是從財務(wù)管理的角度來考慮，較少從納稅籌劃的角度來考慮。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知規(guī)定，在國內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，采用微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，經(jīng)批準后，連鎖經(jīng)營企業(yè)可由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報交納增值稅。這一規(guī)定，使連鎖企業(yè)可以很好地調(diào)控增值稅，避免或減少店鋪之間可能存在一些店鋪應(yīng)納增值稅額過大，同時另一些店鋪因新開張等原因留抵稅金過大而出現(xiàn)零申報的情況，平衡各店的增值稅稅負。財政部、國家稅務(wù)總局另有關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知，對連鎖企業(yè)所得

3、稅繳納問題也有規(guī)定：對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營，與總部微機聯(lián)網(wǎng)并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)統(tǒng)一納稅使各企業(yè)間的盈虧能夠互抵，避免了有的企業(yè)因經(jīng)營效益好需要繳納大量的所得稅，而有的企業(yè)因虧損難以繼續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生。但并不是所有連鎖零售企業(yè)采用統(tǒng)一核算都可以達到節(jié)稅的目的，對各店規(guī)模較大，經(jīng)營業(yè)績懸殊的連鎖零售企業(yè)采用統(tǒng)一核算較合適，但對各店規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)績相差不大的連鎖零售企業(yè)如較小的藥品超市、便利店、服裝店等則實行獨立核算可能更能達到節(jié)稅的

4、目的。目前的企業(yè)所得稅實行33的比例稅率外，國家因考慮到一些生產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營利潤少的企業(yè)的實際負擔能力，設(shè)置了兩檔照顧性稅率：年應(yīng)納稅所得額3萬元以下(含3萬元的企業(yè)，暫減按18的稅率征收企業(yè)所得稅。年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27的稅率征收企業(yè)所得稅。例：大地公司在A、B、C三地各有一分店，A店應(yīng)納稅所得額6萬元，B店應(yīng)納稅所得額3萬元，C店應(yīng)納稅所得額10萬元。若統(tǒng)一核算，大地公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅：(6+3+1033=6.27(萬元。各店獨立核算，A店應(yīng)繳企業(yè)所得稅：627=1.62(萬元，B店應(yīng)繳企業(yè)所得稅：318=0.54(萬元，C店應(yīng)繳企業(yè)所得稅：10

5、27=2.7(萬元，三店共繳企業(yè)所得稅：1.62+0.54+2.7=4.86(萬元，較統(tǒng)一核算少繳企業(yè)所得稅1.41萬元。連鎖零售企業(yè)在進行分支機構(gòu)核算方式選擇的稅收籌劃時，應(yīng)該實事求是地分析問題，視門店大小、經(jīng)營業(yè)績、稅收優(yōu)惠政策等情況權(quán)衡考慮，認真比較一下統(tǒng)一納稅和分開納稅哪個方式對企業(yè)發(fā)展更有利。 二、存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃存貨采購環(huán)節(jié)納稅籌劃的核心是合法地利用相關(guān)稅收政策設(shè)計采購業(yè)務(wù)過程，實現(xiàn)為企業(yè)減輕稅負的目的。連鎖零售企業(yè)在物資采購過程中對進貨渠道、結(jié)算方式、運輸費用承擔方式等的不同選擇均會影響到企業(yè)的稅負。企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一

6、般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)開票，只可以扣稅6或4，少抵扣的11或13成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算?？梢酝ㄟ^計算二者的稅后凈利潤得到一個價格折扣：設(shè)從小規(guī)模納稅人進貨的含稅進價相當于一般納稅人含稅進價的R，從一般納稅人處購貨增值稅稅率為T，從小規(guī)模納稅人處購貨征收率為t，城建稅及教育費附加為10，則當二者的稅后凈利潤相等時有。R=(1+t(1-10T/(1+T(1-10t如當T為17，t為6時，R為89.6，即

7、當從小規(guī)模納稅人進貨的含稅進價小于從一般納稅人含稅進價的89.6時，從小規(guī)模納稅人進貨更劃算。稅法規(guī)定商業(yè)企業(yè)須在所有貨款支付完畢或用商業(yè)匯票支付后才能抵扣，貨到付款對于連鎖零售企業(yè)來說有太大的資金壓力，因此，對穩(wěn)定的供貨商，應(yīng)盡量以商業(yè)匯票支付，以按時抵扣進項稅額。由于運費組成貨物價格的扣稅額大于購貨方自行支付運費(即運費不組成貨物價格的扣稅額，因此選擇運費組成貨物價格為好。 三、連鎖零售企業(yè)向供貨方收費方式選擇的籌劃大多數(shù)連鎖零售企業(yè)都向供貨方收取一定費用，如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，同時每年按銷售額(或銷售量的一定比例收取返利，某些企業(yè)收取的這些費用和返利甚至超過商品

8、的進銷差價。國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知規(guī)定：對零售企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且零售企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。對零售企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。但是由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系這一關(guān)鍵點，而這個關(guān)鍵點在有些情況下又不是十分明晰的，所以，納稅人就可以以此進行稅收籌劃。如有些零售企業(yè)在可以提高進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，

9、降低返利比例，這樣就可以將本應(yīng)交17增值稅的收入，轉(zhuǎn)而只繳納5的營業(yè)稅，從而達到降低稅負的結(jié)果。 四、促銷方式稅收籌劃零售企業(yè)為了擴大影響，增加銷售額，常利用節(jié)假日、店慶日進行讓利促銷活動。如打折、贈券、送物、返現(xiàn)等，促銷方式稅收籌劃主要通過比較稅后凈利潤來進行。以場面火爆的打折、贈券為例：商場為增值稅一般納稅人，某商品進銷差價率50，其所得稅率為33。(不考慮其他費用及城建稅和教育費附加。打折銷售：假設(shè)對該商品實行7折銷售，即消費者每購買1000元商品，實際只需支付700元，該商品進價500元，商場實現(xiàn)700元的銷售收入，其納稅情況和獲利情況如下：應(yīng)繳增值稅=(700-500(1+1717=

10、29.06(元；毛利潤=(700-500(1+17=170.94(元；應(yīng)繳所得稅=170.9433=56.41(元；稅后凈利潤=170.94-56.41=114.53(元。贈購物券銷售：消費者每購買1000元商品，商場贈送300元購物券，商場實現(xiàn)1000元的銷售收入，按稅法規(guī)定，贈送視同銷售交增值稅和所得稅。應(yīng)繳增值稅=(1000+300-500-150(1+1717=94.44(元；毛利潤=(1000-500-150(1+17=299.14(元；應(yīng)繳所得稅=299.14+300(1+1733=168.99(元；稅后凈利潤=299.14-168.99=130.15(元?？梢娫谇笆鰲l件下，贈購物

11、券的方式比打折銷售的方式多盈利130.15-114.53=15.62元，相當于提高1.56的凈利率。但并不是在任何情況下，贈券銷售都比打折銷售對企業(yè)更有利，在商品進銷差價率較低的情況下，打折銷售比贈券銷售會更有利。因此連鎖零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時，務(wù)必要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇較優(yōu)的方式，并從企業(yè)整體的盈利能力加以考察，確保企業(yè)利益最大化。 五、連鎖零售企業(yè)配送中心營業(yè)稅籌劃一般的連鎖零售企業(yè)都有配送中心，但很少進行稅收籌劃，其實，配送中心有較大的籌劃空間，一般來說，配送中心可進行如下的稅收籌劃：將配送中心獨立為法人企業(yè)，或獨立核算的非法人企業(yè)，做工商登記變更，在地稅局登記

12、“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅目，辦理“運輸業(yè)自開票納稅人資格認定”，領(lǐng)購貨運發(fā)票。將運輸裝卸收入與倉儲收入分開核算，其中的運輸收入可以獲得3的低稅率，同時零售企業(yè)自身或供應(yīng)商還可獲得“運費”7的增值稅抵扣，相抵可以取得4的稅收凈補貼。 六、利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的方法非常多，而充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是稅收籌劃方法中最重要的一種。我國稅收法律體系中，涉及稅收優(yōu)惠政策的法律條文很多，企業(yè)在進行稅收籌劃時要特別關(guān)注與行業(yè)有關(guān)的稅收政策新規(guī)。如財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知規(guī)定：對商貿(mào)企業(yè)等，在新增加的崗位中，當年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額