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1、薩班斯法案對我國企業(yè)內(nèi)部控制的影響(上)(1)    【摘要】2006年7月15日開始,所有在美國上市的外國企業(yè),必須執(zhí)行薩班斯奧克斯利法案。而選擇在同一天,我國財政部別有深意地發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”,中國注冊會計(jì)師協(xié)會也發(fā)起成立了“會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會”。 我們可以發(fā)現(xiàn),美國薩班斯法案的實(shí)施對中國企業(yè)的內(nèi)部控制和會計(jì)信息披露也已經(jīng)產(chǎn)生了一定的影響:一來是針對已經(jīng)或準(zhǔn)備在美國上市的中國企業(yè)必須達(dá)到法案的要求;二是針對在我國的資本市場,如果不能盡快完善內(nèi)部控制和信息披露機(jī)制,那么將會導(dǎo)致股東利益受損和證券市場的泡沫。 本文將分三個層

2、次,循序漸進(jìn)闡明論題。首先從法律規(guī)范的高度切入,導(dǎo)入了薩班斯一奧克斯利法案及中國在內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)。接著,從理論界的層面談了內(nèi)部控制的理論框架,并進(jìn)而結(jié)合自己的專業(yè)討論了會計(jì)的監(jiān)督職能在公司內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。最后,我們回到實(shí)務(wù)界的層面,探討了中國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀;并結(jié)合中國在美上市公司已在內(nèi)部控制改革所取得的經(jīng)驗(yàn),提出了進(jìn)一步完善中國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一些建議和方法。 關(guān)鍵字:薩班斯法案 內(nèi)部控制會計(jì)信息 Abstract Since July 15th, 2006, all the foreign companies which listed in America should

3、 take Sarbanes-Oxley into action. And on the same day, the finance department of Chinese government set up the Committee of Enterprise Internal Control, and the committee of CICPA also set up the Committee of Internal Guide on Auditing Firm. We can find out that the SOX has some influence on the int

4、ernal control of Chinese enterprise. First, the firms that has listed or would list in America should fulfill the require of SOX. The other influence is that our own capital market should improve our regulation on internal control, or the share holders would have the risk to lose money. The article

5、has 3 parts to illustrate the thesis. First, wed like to talk about something on the development of internal control and how accounting works in this part. Then we will show how the SOX and Chinese laws regulate the issues on internal control. Finally, we will give some suggestion to the Chinese ent

6、erprise on how to improve internal control through the experience at home and abroad. Key words: Sarbanes-Oxley Internal control Financial information 目 錄 一、序 言 2 1.1 研究意義 2 1.2 研究范圍 2 1.3 寫作框架 2 二、 文獻(xiàn)綜述 3 三、內(nèi)部控制相關(guān)的理論框架 4 3.1 內(nèi)控理論的發(fā)展及主要內(nèi)容 4 3.1.1 萌芽期內(nèi)部牽制 4 3.1.2 發(fā)展期內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制 4 3.1.3 成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部

7、控制整體架構(gòu) 6 3.1.4 后成熟期企業(yè)風(fēng)險管理總體框架 8 3.2 會計(jì)職能和內(nèi)部控制制度 9 3.2.1 內(nèi)部控制制度的控制原理 9 3.2.2 會計(jì)系統(tǒng)的控制職能 10 四、內(nèi)部控制相關(guān)的法律制度 11 4.1薩班斯法案的產(chǎn)生及主要內(nèi)容 11 4.1.1 法案的產(chǎn)生背景 11 4.1.2 法案的誕生和主要內(nèi)容 12 4.1.3 法案涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容 13 4.2我國內(nèi)部控制相關(guān)制度的發(fā)展 14 4.2.1 我國內(nèi)部控制規(guī)定的演變 14 4.2.2 中美內(nèi)部控制規(guī)定的比較 17 五、我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè) 18 5.1法案對我國在美上市公司的影響 18 5.2 中美企業(yè)內(nèi)部控制比較 2

8、1 5.3我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的步驟 21 5.3.1 內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè) 22 5.3.2 內(nèi)部控制風(fēng)險的識別和評估 24 5.3.3 計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部控制活動 25 5.3.4 內(nèi)部控制的監(jiān)督 26 5.3.5 內(nèi)部控制信息的傳遞 26 結(jié)論: 27 注釋: 28 一、序 言 1.1 研究意義 2006年7月15日開始,所有在美國上市的外國企業(yè),必須執(zhí)行薩班斯一奧克斯利法案。這也就意味著從今年(2007年)起,在美上市的中國企業(yè)都要由獨(dú)立的外部審計(jì)師按照“薩班斯法案”要求出具評估報告。而選擇在同一天,我國財政部別有深意地發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”,中國注冊會計(jì)師協(xié)會也發(fā)起成立了“會

9、計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會”。這些舉動被視為中國版“薩班斯法案”即將出臺的前兆。 那么在這樣一個時點(diǎn)上再去探討薩班斯法案對中國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的影響至少有以下兩層意義: 1、理論意義:我國自20世紀(jì)90年代起開始加大政府對內(nèi)部控制的推動作用,現(xiàn)有的法律法規(guī)和行政規(guī)范中多項(xiàng)涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)容,同時也要看到,我國的內(nèi)部會計(jì)規(guī)范才剛開始,一套完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立還有待時日。比較發(fā)達(dá)的美國內(nèi)部控制理論,尤其是2002年頒布的薩班斯一奧克斯利法案,對我國內(nèi)部控制具有一定的啟發(fā)和借鑒意義。 2、實(shí)務(wù)意義:所有在美國證券交易委員會(SEC)備案的公司,包括在美國注冊的上市公司和在外國注冊而在美國

10、上市的公司,都必須符合薩班斯一奧克斯利法案的要求。而眾多準(zhǔn)備在美國上市的中國企業(yè)還沒有意識到法案對其上市的重大影響,即使是已經(jīng)在美國上市的中國公司,仍有部分不十分清楚法案的具體要求以及如何應(yīng)對。與此同時,在中國上市的公司也要逐步建立起一套行之有效的內(nèi)部控制體系來應(yīng)對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險,提高企業(yè)管理的質(zhì)量。 1.2 研究范圍 本文研究范圍是企業(yè)的內(nèi)部控制,文章通過將薩班斯一奧克斯利法案與我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相結(jié)合,在分析了薩班斯法案在內(nèi)部控制方面的內(nèi)容后,結(jié)合我國在完善內(nèi)部控制方面的改革實(shí)踐,以及內(nèi)部控制相關(guān)理論的研究后,對我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提出一些建議。 1.3 寫作框架 序言部分主要是內(nèi)

11、部控制的研究綜述與選題動機(jī),目的是闡明研究的理論和實(shí)務(wù)意義,寫作的范圍和框架。 主體部分是對薩班斯法案對我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的研究,主要分為三個層面,框架如下圖:    二、 文獻(xiàn)綜述 對于薩班斯法案和企業(yè)內(nèi)部控制這個方面,國外的研究比較早也比較的深入,國外的咨詢機(jī)構(gòu)Protiviti (原安達(dá)信咨詢部門)是針對SOX及企業(yè)內(nèi)部控制的專業(yè)機(jī)構(gòu),它幫助50%以上的在美上市公司進(jìn)行SOX合規(guī)性的測試和咨詢。此外,全球四大會計(jì)事務(wù)所及在美上市公司的內(nèi)控部門對SOX的研究也比較深入。我們可以通過這些公司的網(wǎng)站的公開信息或內(nèi)部網(wǎng)信息獲得一些他們對SOX及企業(yè)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)資料。同樣,

12、我們也可以通過www.sarbanes-和來了解有關(guān)SOX和內(nèi)部控制整體框架的一些文獻(xiàn)資料。 而在國內(nèi),我們的研究還起步較晚。通過檢索19992007中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫,我們發(fā)現(xiàn)其題目中出現(xiàn)薩班斯字樣的文章為0,而出現(xiàn)內(nèi)部控制字樣的文章僅有5篇。 當(dāng)我們用同樣的方法檢索19992007中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫時 ,我們發(fā)現(xiàn)其題目中出現(xiàn)薩班斯或SOX字樣的文章為8篇,而出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制字樣的文章有66篇,而其中有40篇是于2005年之后發(fā)表的。 當(dāng)我們檢索19992007中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫時,我們發(fā)現(xiàn)其題目中出現(xiàn)薩班斯或SOX字樣的文章為108篇,而其中有70篇是于2006年之后發(fā)表的;而出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制字樣的文章有86篇,而其中有69篇是于2006年之后發(fā)表的。 當(dāng)我們通過當(dāng)當(dāng)網(wǎng)(全球最大的中文圖書網(wǎng)站),我

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