生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會(huì)計(jì)處理

1、一、免抵退稅計(jì)算原理免抵退稅的計(jì)算分兩種情況：1出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購進(jìn)。免抵退稅的基本計(jì)算步驟為五步：第一步剔稅，計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X （增值稅稅率一出口退稅率）；第二步抵稅，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（ 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 一上期期末留抵稅額；第三步算尺度，計(jì)算免抵退稅額：免抵退稅額=出 El 貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出1： 3貨物退稅率；第四步比較，確定應(yīng)退稅額，比較當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額的大小，取較小者；第五步確定免抵稅額。2出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)。免抵

2、退稅的基本計(jì)算步驟為七步：第一步計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（視同進(jìn)項(xiàng)尸免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）；第二步剔稅，計(jì)算不得免征和抵扣稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率） 一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；第三步抵稅，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（ 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 一上期期末留抵稅額；第四步計(jì)算免抵退稅額抵減額：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X進(jìn)口貨物退稅率；第五步一一算尺度，計(jì)算免抵

3、退稅額：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額；第六步比較確定應(yīng)退稅額；第七步一一確定免抵稅額：如當(dāng)期期末留抵稅額0當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。二、免抵退稅會(huì)計(jì)處理方法1 免抵退稅的一般會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在進(jìn)行免抵退稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)需要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)第第應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ”、“應(yīng)交稅費(fèi)第第應(yīng)交增值稅 （ 出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） ”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款第第出口退稅”等科目。在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額小于

4、零時(shí)，可以申請(qǐng)出口退稅，則需做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)第第應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） 。免抵稅額部分會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)第第應(yīng)交增值稅 （ 出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） ；貸：應(yīng)交稅費(fèi)第第應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） 。以上兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄的貸方合計(jì)數(shù)是 企業(yè)的出口退稅限額。按照我國(guó)增值稅條例的規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率，為出口產(chǎn)品所購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回。但在實(shí)際操作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 。2案例分析。例 1：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般

5、納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。20x8 年 6 月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬元通過認(rèn)證。5 月末留抵稅款3 萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100 萬元，收款117 萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200 萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額并做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=200x(17% 13%)=8(萬元)。(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100X 17% -(34-8)-3=-12( 萬元)。(3)出口貨物免抵退稅額=200X 13% =26(萬元)。(4)如

6、當(dāng)期期末留抵稅額0當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為12 萬元。(5) 如當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額，則當(dāng)期免抵稅額=26 12=14(萬元) 。做如下會(huì)計(jì)處理：不予抵退的增值稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8 萬元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8 萬元。應(yīng)退稅額部分：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款12 萬元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ）12 萬元。免抵稅額部分：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ）14 萬元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）14 萬元。以上兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄的貸方合計(jì)數(shù)（12+14） 就是企業(yè)的出口退稅限額

7、26萬元。例 2：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。20X8年8月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100 萬元。上月末留抵稅款6 萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額并做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）=lOOX（17% 13%

8、）=4（萬元）。（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià) X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =200x（17% 13%） 4=4（萬元）。（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100x17% （344） 6 19（萬元）。（4）免抵退稅額抵減額二免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅率=100x13 =13（萬元）。(5)出口貨物免抵退稅額=200x13% 13=13(7)-元)(6) 如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬元)。(7) 如當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額，則當(dāng)期該企業(yè)免抵

9、稅額=13 13=0(萬元) 。(8)8 月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6 萬元 (19 13)。會(huì)計(jì)處理如下：不予抵退的增值稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 萬元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4 萬元。應(yīng)退稅額部分：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款19 萬元；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 出口退稅)19 萬元。以上第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄的貸方數(shù)額19 萬元減去8 月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額6 萬元就是企業(yè)的出口退稅限額13 萬元。三、完善建議首先，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)科目中，二級(jí)明細(xì)科目是“出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，顧名思義，核算的應(yīng)該是出口退稅總額中以抵的方式退的那部

10、分增值稅，但在實(shí)際核算時(shí)卻是免稅、抵稅兩者的合計(jì)數(shù)。因此筆者建議，將其二級(jí)明細(xì)科目修改一下，即科目名稱變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 出口產(chǎn)品免稅和抵稅減少內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng) 納稅額 ) ”，使其名副其實(shí)，便于理解和掌握。其次，筆者認(rèn)為。應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅”科目在核算出口退稅時(shí)不適用。因?yàn)樗枚惙ㄓ忻魑囊?guī)定出口退稅免征企業(yè)所得稅，筆者建議可在“其他應(yīng)收款”下設(shè)二級(jí)科目核算。再次，關(guān)于“免抵退稅額”、“免抵稅額”的概念及其核算的認(rèn)識(shí)?！懊獾滞硕愵~”是按照出H額乘以退稅率所得的數(shù)額，但它并不完全等于應(yīng)退稅額，因?yàn)榘凑找?guī)定，最終確定企業(yè)是否可以退稅、退多少稅的主要前提條件，要視企業(yè)期未有沒有留抵進(jìn)項(xiàng)稅額以及留

11、抵稅額的大小而定。如果期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，而當(dāng)期免抵稅額=0；反之，如果當(dāng)期期末留抵稅額0當(dāng)期免抵退稅額，則應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，而應(yīng)退稅額與免抵退稅額的差額則構(gòu)成免抵稅額。由此可見，所謂“免抵退稅額”。只不過是一個(gè)可以退稅的金額上限指標(biāo)，是為了調(diào)節(jié)企業(yè)可能由于當(dāng)期大量購料導(dǎo)致當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大幅增加而引致不合理地?cái)U(kuò)大應(yīng)退稅額的一個(gè)控制尺度，并不是真正確定的應(yīng)退款金額。而所謂“免抵稅額”，也不過是確定的應(yīng)退稅額小于免抵退稅額的差額罷了，并不是真正出口免征、抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額之?dāng)?shù)。然而令人費(fèi)解的是，這兩個(gè)在稅務(wù)上只居于參考性質(zhì)并不是客觀真實(shí)反映的項(xiàng)目，卻在

12、會(huì)計(jì)核算上被視為反映免抵退稅事項(xiàng)的“重要”項(xiàng)目，分別列作“出El 退稅”和“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”予以人賬，這樣的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，反映的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠不能不令人產(chǎn)生懷疑。所以，筆者建議在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)該體現(xiàn)稅務(wù)處理的真實(shí)含義或者在稅務(wù)處理上作出修改，使稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理達(dá)到一致。這個(gè)子目實(shí)際反映的是出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的一個(gè)參考數(shù)據(jù)，并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際要退的稅金。出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額其中：當(dāng)期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價(jià)義國(guó)家規(guī)定的該產(chǎn)品出口退稅率。而 “當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”應(yīng)該怎樣確定呢？它取決于當(dāng)期期末“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)

13、交增值稅 ”科目的借方余額與計(jì)算出的“當(dāng)期免抵退稅額”的金額的比較，“誰小取誰”。但如果當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”科目的余額在貸方，表示企業(yè)要實(shí)際繳稅，就沒有實(shí)際要退的稅款了，這時(shí)，“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”等于零，“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ”就等于 “當(dāng)期免抵退稅額”。“當(dāng)期免抵退稅額”即是 “出口退稅”的金額計(jì)人應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅），“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”計(jì)入其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅款。例 1 ：某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價(jià)20000 元，退稅率13%. 請(qǐng)按下面三種情況分別做會(huì)計(jì)處理： 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目期末余額為借方 2800元； 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目期末余額

14、為借方 2000元； 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目期末余額為貸方1000 元。處理思路：1.先計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額” = 20000X 13%= 2600 （元）。2分別三種情況確定“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”。（ 1）當(dāng)期末“應(yīng)交稅費(fèi)一一 應(yīng)交增值稅”科目為借方余額2800 元時(shí)， 2800 元大于計(jì)算出的 “當(dāng)期免抵退稅額” 2600元，按“誰小取誰”的原則，故取2600 元，則 “當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”為2 600元。那么 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”=當(dāng)期免抵退稅額”當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”=2600 2600= 0.會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款2600貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出

15、口退稅）2600.（ 2）當(dāng)期末“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”科目為借方余額2000 元時(shí)， 2000 元小于計(jì)算出的 “當(dāng)期免抵退稅額” 2600元，按“誰小取誰”的原則，故取2000 元，則 “當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”是2000元，那么 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”=當(dāng)期免抵退稅額”一當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”= 2600 2000=600 （元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款 應(yīng)牧出口退稅款2000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）600貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）2600（ 3）當(dāng)期末“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”科目為貸方余額1000 元時(shí)，因?yàn)槭琴J方余額，說明企業(yè)本月還需要繳稅，“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”等于零，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品