改善我國審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策分析(1)

1、改善我國審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的對策分析(1)     摘 要：審計執(zhí)業(yè)環(huán)境健全完善與否會對審計質(zhì)量產(chǎn)生諸多的正效應(yīng)或負(fù)效應(yīng)，而審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命，也是我國整個注冊會計師事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，所以，執(zhí)業(yè)環(huán)境是我國在大力發(fā)展注冊會計師行業(yè)中不容忽視的問題，應(yīng)該將其提到一個戰(zhàn)略的高度。 本文分析當(dāng)前審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀，并揭示其中存在的一些問題，最后，分別從審計社會環(huán)境，政治環(huán)境和法律環(huán)境三方面提出相關(guān)對策。關(guān)鍵詞：審計執(zhí)業(yè)環(huán)境  問題  對策 目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和運行，由于

2、各級黨委和政府的重視，社會審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉(zhuǎn)變還有很多工作要做，人們對計劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經(jīng)濟(jì)體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內(nèi)部也未建立起一個有序的發(fā)展機制，對于一個注冊會計師究竟應(yīng)具備哪些個人素質(zhì)才能勝任本職工作，從而贏得

3、公眾信任仍不十分清楚，事務(wù)所之間的競爭還處于無序狀態(tài)，對于注冊會計師協(xié)會的職能、作用及組織性質(zhì)的認(rèn)識也不盡一致。因此，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現(xiàn)。論文百事通一、         當(dāng)前審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因（一）注冊會計師審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨挑戰(zhàn)1、現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?，F(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模式基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險,而直接實施控制測試和實質(zhì)性的測試,容易產(chǎn)生審

4、計失敗,因為企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外,如果注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制之外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境,企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。2、國際審計準(zhǔn)則正在發(fā)生重大的變化。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會針對經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，出臺了審計風(fēng)險準(zhǔn)則。在起草審計風(fēng)險準(zhǔn)則早期，由于財務(wù)舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會對整個審計過程進(jìn)行了改進(jìn)，以提高審計風(fēng)險準(zhǔn)則識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會正式實施了4個審計風(fēng)險準(zhǔn)則。并以此為基礎(chǔ)，正在全面修

5、訂和起草相關(guān)準(zhǔn)則。3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來,我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高.在這種情況下,審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。4、從審計職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴(yán)厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對審計實務(wù)中的新情況、新業(yè)務(wù)，審計職業(yè)界不能根據(jù)社會公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時地修改有關(guān)的準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)的滯后性阻礙了注冊會計師審計的發(fā)展，注冊會計師只能憑個人的理解去做，降低了審計的質(zhì)量。

6、另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺乏協(xié)調(diào)性。獨立審計準(zhǔn)則包括三個組成部分，第三個層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計具體準(zhǔn)則的解釋和說明，是審計人員執(zhí)業(yè)時的直接參照?？墒堑侥壳盀橹?，具體準(zhǔn)則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個。整個執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的違紀(jì)處理缺乏懲罰力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。只要會計事務(wù)所和注冊會計師因違紀(jì)而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。  （二）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境不佳1、會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重近幾年來，虛假會計信息屢禁不止，財務(wù)會計造假普遍，嚴(yán)重影響了會計工

7、作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。這種現(xiàn)狀使得審計人員從接受審計任務(wù)開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調(diào)查取證時，審計人員必須考慮應(yīng)當(dāng)采用哪一種或哪幾種最恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ拍塬@得最有說服力的審計證據(jù)，做出最符合實際的審計結(jié)論，盡可能的把審計風(fēng)險控制在較低的、可以允許的水平上。在當(dāng)前這種情況下，審計人員要想實現(xiàn)這一目標(biāo)其難度可想而知。2、缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計師行業(yè)進(jìn)行了全行業(yè)的脫鉤改制工作，這項工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預(yù)

8、、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務(wù)所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領(lǐng)導(dǎo)被聘為事務(wù)所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質(zhì)上不獨立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門的行政命令關(guān)系、審計人員在審計工作中受到了不應(yīng)有的干擾，事務(wù)所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。社會審計是受托審計，委托人、被審計人、審計機構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨立的，但從實際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計的實際委

9、托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請審計機構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計的平衡關(guān)系。管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計費用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計機構(gòu)明顯處于被動地位。國內(nèi)有關(guān)學(xué)者對上市公司變更會計師事務(wù)所進(jìn)行了實證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務(wù)所；與聘用事務(wù)所不在同一地域的上市公司比聘用事務(wù)所在同一地域的上市公司更容易變更會計師事務(wù)所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計師事務(wù)所。這充分說明上市公司變更會計師事務(wù)所有“購買會計行為

10、”的傾向與動機，接受變更的會計師事務(wù)所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。 4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨立審計準(zhǔn)則的建設(shè)（現(xiàn)已頒布實施了42個具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告

11、），輕視其他準(zhǔn)則建設(shè)（目前僅頒布了基本準(zhǔn)則）。如果審計行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計人員的素質(zhì)就會下降，審計質(zhì)量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審計失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的年度會計報表審計規(guī)范指南、審計工作底稿規(guī)范指南、驗資規(guī)范指南。作為審計具體準(zhǔn)則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準(zhǔn)則的效用受到很大影響，審計的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也由此增大。（三）注冊會計師審計本身固有的缺陷受審計成本和審計技術(shù)的制約，注

12、冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。 注冊會計師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團(tuán)體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計師這一市場中介創(chuàng)造了條件，它是市場經(jīng)濟(jì)體系

13、中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部機制還不很完善，運作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護(hù)本行業(yè)，削弱了注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和獨立性，未能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。（四）從審計本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性獨立性。    上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構(gòu)三者之間的特殊委托代理關(guān)系。被審計人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“代理人”；而審計機構(gòu)則是替委托人即股東簽

14、證公司管理層業(yè)績的“代理人”，即二者均是受托人，為同一委托主體股東服務(wù)的。故按照委托代理理論，對上市公司的審計是“代理人”監(jiān)督“代理人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層(以總經(jīng)理為代表)應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或董事會重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重。原本上市公司審計中存在的三者之間的委托代理關(guān)系實質(zhì)上已簡化為二者之間的關(guān)系，即由上市公司的經(jīng)營管理層委托審計機構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項，從根本上破壞了委托代理理

15、論下上市公司與審計機構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計機構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件獨立性。二、改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的相關(guān)對策（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)社會環(huán)境的完善1、凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量。會計信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明、執(zhí)法不嚴(yán)、道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。(1)加大對財務(wù)會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新會計法辦事，并把處罰重點放在處理責(zé)任個人身上；(2)加強職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評價機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；

16、(3)強化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；(4)堅持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機制。2、繼續(xù)推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革，提高注冊會計師的獨立性和風(fēng)險意識。獨立性是審計工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競爭的機制是獨立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計的獨立性。(1)推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財政部門的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨立執(zhí)業(yè)；(2)

17、積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊會計師的風(fēng)險意識，增加注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司對事務(wù)所的變更行為。針對目前上市公司股權(quán)集中、國有股東缺位導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，必須從完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)入手，嚴(yán)格按法律的要求由股東大會行使變更事務(wù)所的表決權(quán)，并按規(guī)定公告變更及合理原因，證監(jiān)會及交易所應(yīng)加強對變更事務(wù)所的監(jiān)管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊會計師健康、合理競爭的市場環(huán)境，減少上市公司企圖以變更事務(wù)所脅迫正在對其審計的事務(wù)所按其意圖進(jìn)行審計，或變更后尋求能與其合謀的事務(wù)所，才能使恪守獨立、客觀、公正原則的注冊會計師得到應(yīng)

18、有的法律保護(hù)和長足發(fā)展，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險。4、加強行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍。針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項備報、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險；最后，應(yīng)強化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時，應(yīng)將職業(yè)道德作為工作的重點，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實做到誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建

19、設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂與完善，增強其可操作性，使獨立審計準(zhǔn)則能真正落到實處。在隊伍建設(shè)上，要培養(yǎng)一批具有堅定政治信念、具有強烈風(fēng)險意識、責(zé)任觀念，業(yè)務(wù)熟練、經(jīng)驗豐富的注冊會計師隊伍，為社會審計事業(yè)的鞏固與發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)法律環(huán)境的完善目前，我國會計師事務(wù)所股權(quán)設(shè)置不合理，沒有形成必要的制約機制、激勵機制。急需健全事務(wù)所本身的治理結(jié)構(gòu)，鼓勵建立合伙制事務(wù)所，完善會計師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險防范制度和三級復(fù)核制度，推進(jìn)會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制與同業(yè)復(fù)核。為了促進(jìn)注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提高，我們有必要在證券市場上積極引入國外優(yōu)秀的會計師事務(wù)所，借外部之力促進(jìn)我國會計師行業(yè)的進(jìn)步改革，超常規(guī)地提升注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)中的獨立性和地位，學(xué)習(xí)國外會計師事務(wù)所先進(jìn)的管理經(jīng)驗和風(fēng)險控制能力，提高我國注冊會計師行業(yè)水平，滿足證券市場對高質(zhì)量會計信息披露的要求。健全的法制環(huán)境能激發(fā)審計人員的主觀能動性。審計的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取