內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第物資采購審計(jì)

1、第一條 為了規(guī)范物資采購審計(jì)的內(nèi)容、 準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定本指南。第二條 本指南所稱物資采購審計(jì)是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員依據(jù)有關(guān) 法律、法規(guī)、政策及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對物資采購各部門和環(huán) 節(jié)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制等所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。本指南所稱“物資” 是指組織在產(chǎn)品生產(chǎn)、基本建設(shè)和專項(xiàng)工程中所使用的主要原材料、輔助材料、 燃料、動(dòng)力、工具、配件和設(shè)備等。第三條 本指南適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、 內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。第四條 物資采購審計(jì)的目的是改善物資采購質(zhì)量， 降低采購費(fèi)用， 維護(hù)組 織的合法權(quán)益，促進(jìn)組織價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第五條 物資

2、采購審計(jì)是對物資采購全過程實(shí)施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)， 是財(cái)務(wù)審計(jì) 與管理審計(jì)的融合。 物資采購審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)物資采購內(nèi)部控制、 采購 計(jì)劃、采購合同、采購招標(biāo)、供貨商選擇、采購數(shù)量、采購價(jià)格、采購質(zhì)量、物 資保管、結(jié)算付款以及物資采購期后事項(xiàng)等。第六條 根據(jù)組織的管理模式和要求、 物資采購業(yè)務(wù)量的大小、 內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)資源等的不同，物資采購審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種 模式。（一）項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、 有目的地將某物資采購部門、 環(huán)節(jié)或物資 品種納入年度審計(jì)計(jì)劃， 形成為特定審計(jì)項(xiàng)目， 并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。 大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。（二）過程參與式審計(jì)

3、是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或 者部分重要過程，實(shí)現(xiàn)物資采購審計(jì)的日?；Ｐ∫?guī)模組織可以采用該模式。第七條 內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任警示被審計(jì)單位關(guān)注物資采購的現(xiàn)有和潛在 風(fēng)險(xiǎn)。第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有物資采購管理的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，熟悉相關(guān)法 律、法規(guī)、政策和組織內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，掌握物資采購內(nèi)部控制原理，了解組織物 資采購現(xiàn)狀和外部環(huán)境的變化。 開展專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的物資采購審計(jì)， 內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)可聘請外部專家參與。第二章 物資采購前期審計(jì)第九條 物資采購前期審計(jì)是從制定年度審計(jì)計(jì)劃開始到具體實(shí)施物資采 購審計(jì)程序之前對各項(xiàng)審計(jì)工作作出的安排。其基本過程包括：（一）編制年度審計(jì)計(jì)劃， 確

4、定審計(jì)對象。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮以下各 種因素：1重要性。選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價(jià)格較高、采購價(jià)格 變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺、在ABC分類管理法下的A類和B類物資、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯(cuò)弊概率較高的部門、 環(huán)節(jié)或物資類別等。2物資采購方案、內(nèi)部控制的重大變化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部 條件的變化，適時(shí)審查新的物資采購方案和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、 合法性和有效性， 將其列入審計(jì)計(jì)劃。3改進(jìn)空間。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將工作改進(jìn)空間較大、 在增值性方面有潛力的物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資類別確定為審計(jì)項(xiàng)目。4審計(jì)資源。5風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)因素

5、可能來自組織內(nèi)部或外部。組織規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性 質(zhì)、賬戶余內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2物資采購審計(jì)第一章總則程序與方法， 根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本額大小、出現(xiàn)錯(cuò)弊概率、物價(jià)變動(dòng)幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素 質(zhì)和能力、業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。 一般而言， 風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先 作出審計(jì)安排。（二）獲取與研究相關(guān)資料， 制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。 相關(guān)資料包括：1、物資采購目標(biāo)和計(jì)劃；2、前期物資采購審計(jì)工作底稿；3、組織資料，例如組織結(jié)構(gòu)圖和工作說明、政策和程序手冊以及重大的組 織系統(tǒng)變化等；4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；5、相關(guān)制度規(guī)定，例如采購政策、采購程序制度、授權(quán)審批制度、供貨商 管理制度、財(cái)產(chǎn)接觸制度、合

6、同或協(xié)議簽定制度、憑證管理制度和定價(jià)策略等；6、外部信息資料，例如同行業(yè)相關(guān)資料、物價(jià)水平和變化幅度、技術(shù)變化 程度和供貨商資料等；7、法律性文件。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過審閱資料、 咨詢技術(shù)專家、 進(jìn)行分析性復(fù)核、 現(xiàn)場觀察 物資采購流程、詢問等方法，研究相關(guān)背景資料，初步評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 進(jìn)而制定適合本組織實(shí)際情況的物資采購項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方案。 經(jīng)適當(dāng)管理 層批準(zhǔn)后，向被審計(jì)單位發(fā)出物資采購審計(jì)通知書。（三）審查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。物資采購內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、 控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)要素。1、采購控制環(huán)境。采購控制環(huán)境包括以下內(nèi)容：董事會(huì)成員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn) 豐富程度、獨(dú)

7、立性地位、獨(dú)立董事所占比例、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置情況；管理者對 待物資采購內(nèi)部控制的重視程度、 采取的經(jīng)營理念和管理模式； 企業(yè)文化所塑造 的員工基本信念、價(jià)值觀念、思維和行為方式；組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性、權(quán)責(zé)劃分的 明確性、獎(jiǎng)懲的分明性、崗位設(shè)置的合理性、人員素質(zhì)的適當(dāng)性；組織人力資源 政策的適當(dāng)性等。2、采購風(fēng)險(xiǎn)管理。采購風(fēng)險(xiǎn)管理包括物資采購風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括檢查外部因素（如競爭、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)變化等）和內(nèi)部因 素（如員工素質(zhì)、組織活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理特點(diǎn)等）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括估計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、 評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性； 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略包括根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作 出的回避、接受、

8、降低或分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施等。3、采購控制活動(dòng)。物資采購控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容：業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分離、 質(zhì)量驗(yàn)收控制、物資采購招標(biāo)控制、 憑證和記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用控制、 獨(dú)立檢查、物價(jià)信息控制。4、采購信息與溝通。物資采購相關(guān)信息除了涉及財(cái)務(wù)信息外，還涉及非財(cái) 務(wù)信息，如物價(jià)變動(dòng)信息、市場需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供應(yīng)渠道變化信息、業(yè)務(wù)流程再造信息等。信息溝通方式包括政策手冊、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊、 備查簿、口頭交流、例外情況報(bào)告和管理事例等。5、采購監(jiān)督。采取的方式包括物資采購內(nèi)部控制自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制例外情況報(bào)告、操作人員反饋以及顧客投訴等。物資采購內(nèi)部控制審計(jì)可通過設(shè)置

9、采購內(nèi)部控制調(diào)查表等方式進(jìn)行深入調(diào)查、了解和測試，并形成審計(jì)工作底稿。物資采購內(nèi)部控制調(diào)查表格式如表2-1所示。表2-1?物資采購內(nèi)部控制調(diào)查表被審計(jì)單位名XX部門審計(jì)項(xiàng)目名稱物資采購內(nèi)部控制調(diào)編制XX會(huì)計(jì)期間或截止日200X年度復(fù)核問題否適（一）物資采購控制環(huán)境問題調(diào)查1管理部門是否認(rèn)為健全的內(nèi)部控制能促成物資采購目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)2組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否有利于物資采購各部門職責(zé)的明確劃分和協(xié)調(diào)運(yùn)行3.有無物資采購程序、手冊和詳細(xì)的崗位說明書4物資采購涉及到的所有員工是否清楚自己所要履行的崗位職責(zé)和必須遵循的政策與程5物資采購政策及其變化是否及時(shí)向相關(guān)員工進(jìn)行了傳達(dá)6.管理部門是否定期向員工說明道德行為

10、的重要性期引號(hào)索頁次被審計(jì)單位名稱XX部門日?期索引號(hào)審計(jì)項(xiàng)目名稱物資采購內(nèi)部控制調(diào)查編制人XX會(huì)計(jì)期間或截止日200 x年度復(fù)核人XX頁次問題是不否 適注強(qiáng)弱-表2-1?物資采購內(nèi)部控制調(diào)查表（續(xù)）備7是否制定了書面的道德政策并使員工了解了這些政策&有無制定不合理的采購目標(biāo)與高業(yè)績掛鉤的獎(jiǎng)勵(lì)誘使員工舞弊9.員工的素質(zhì)與其從事的物資采購業(yè)務(wù)是否相稱10.有無對員工進(jìn)行定期專業(yè)培訓(xùn)（二）物資采購風(fēng)險(xiǎn)管理問題調(diào)查1.是否有適當(dāng)層次的管理部門參與了對物資采購風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估2.有無識(shí)別物資采購風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)辦法3.物資采購風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是否全面4.是否對物資采購風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估5是否有物資采購風(fēng)險(xiǎn)的防范和化

11、解措施6.是否有識(shí)別人事、控制程序變化并作出相應(yīng)反應(yīng)的機(jī)制7.有無防止物資積壓或短缺的有效辦法&物資安全庫存量的確定是否合理有無進(jìn)步降低的可能般（三）物資采購控制活動(dòng)問題調(diào)查1.所有物資采購是否以合法經(jīng)營需求或目的為依據(jù)2物資采購是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)3是否以最具成本效益的方式取得物資4是否對物資采購實(shí)施合同控制5是否對物資采購不相容職務(wù)執(zhí)行了分離6是否對承擔(dān)采購職責(zé)的員工進(jìn)行定期輪7.大宗物資采購是否實(shí)行招標(biāo)控制&供貨商選擇是否做了充分的調(diào)查并持續(xù)監(jiān)督供貨商業(yè)績9采購物資的價(jià)格確定是否合理10有無健全的物資價(jià)格信息控制措施,包括物價(jià)信息收集、分類、加工、比較的程序控制，信息的

12、質(zhì)量要求，信息資料的歸檔保管11.是否對到貨物資由獨(dú)立部門組織認(rèn)真驗(yàn)收12對驗(yàn)收不合格的采購物資是否及時(shí)查明原因落實(shí)責(zé)任13是否對物資采購進(jìn)行了永續(xù)盤存記錄14.在缺乏永續(xù)盤存記錄時(shí)，是否存在補(bǔ)償控制措施15物資采購是否實(shí)施了ABC分類管理法16.是否對物資進(jìn)行定期盤點(diǎn)17是否在有關(guān)物資采購票證審核一致、無誤的基礎(chǔ)上確認(rèn)應(yīng)付賬款負(fù)債18.是否定期發(fā)送供貨商對賬單19.有無物資接觸和記錄使用控制措施20.對物資采購是否采取了健全的憑證和 記錄控制21.是否有針對計(jì)算機(jī)環(huán)境下物資采購信 息處理的安全控制標(biāo)準(zhǔn)和措施11表2-1? ?物資采購內(nèi)部控制調(diào)查表（續(xù)）問題（四）物資采購信息與溝通問題調(diào)查1管

13、理部門是否鼓勵(lì)涉及物資采購的所有 各方交流信息組織內(nèi)部信息渠道是否通暢2.信息溝通是否能使員工有效履行職責(zé)3.與組織外部是否有信息溝通4.是否存在根據(jù)截止期信息對物資采購明細(xì)賬和總賬進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)5是否對重大物資采購差異進(jìn)行了及時(shí)調(diào) 査和處理，是否將調(diào)查結(jié)果向管理層提交6.管理部門是否投入充分的資源來支持對信息系統(tǒng)的開發(fā)和修改7.是否保持最新的物資采購會(huì)計(jì)文件被審計(jì)單位名XX部門審計(jì)項(xiàng)目名稱物資采購內(nèi)部控制調(diào)編制XX會(huì)計(jì)期間或截止日200X年度復(fù)核否適引號(hào)索頁次第三章物資采購過程審計(jì)第十條 物資采購過程審計(jì)是根據(jù)采購內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果，確定采購計(jì)劃、價(jià)格、合同、執(zhí)行等方面的測試范圍、重點(diǎn)和方法，

14、以收集審計(jì)證據(jù)。第十一條采購計(jì)劃審計(jì)。采購計(jì)劃審計(jì)是對采購計(jì)劃中所列物資價(jià)格、數(shù) 量、質(zhì)量、采購方式和供貨商選擇等的真實(shí)性、合理性和有效性等進(jìn)行的審計(jì)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括采購政策、采購計(jì)劃、物資儲(chǔ)備定額補(bǔ)庫計(jì) 劃、銷售8收集的外部信息是否全面，包括物價(jià)變動(dòng)信息、市場需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供應(yīng)渠道變化信息、業(yè)務(wù)流程再造信息9.有無通暢的例外情況報(bào)告渠道10.員工的反饋以及供貨商的投訴渠道是否暢通11.是否采取措施保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息處理和傳遞的安全完整和對計(jì)算機(jī)病毒的防范（五）物質(zhì)采購監(jiān)督問題調(diào)查1是否建立適當(dāng)管理程序來保證物資采購控制的運(yùn)行并對運(yùn)行的效果進(jìn)行評(píng)估2 是否存在

15、適當(dāng)?shù)某绦驅(qū)ξ镔Y采購活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)的日常監(jiān)督3.監(jiān)督活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的控制薄弱環(huán)節(jié)是否向適當(dāng)管理層匯報(bào)是否根據(jù)需要對政策和程序進(jìn)行修改4.是否設(shè)立獨(dú)立稽核員對物資采購實(shí)施獨(dú)立監(jiān)督5.審計(jì)活動(dòng)范圍是否能夠足以證明物資采審計(jì)結(jié)論：1 11 1 11 1 11 1計(jì)劃、產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃、技術(shù)措施計(jì)劃、生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃、在制品期初存量 和期末預(yù)計(jì)存量、新產(chǎn)品試制計(jì)劃、物資工藝消耗定額、生產(chǎn)設(shè)備大中小修理計(jì) 劃、技術(shù)改造計(jì)劃和物資價(jià)格供應(yīng)狀況等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括采購計(jì)劃程序失控、采購計(jì)劃依據(jù)不當(dāng)、采 購計(jì)劃分解不到位、采購計(jì)劃執(zhí)行不徹底、采購計(jì)劃與其他計(jì)劃不協(xié)調(diào)等。（三）審計(jì)內(nèi)容1采購計(jì)劃編制依據(jù)的可靠性。

16、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購計(jì)劃的編制是否 依據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的物資采購申請單，在MRP環(huán)境下，采購計(jì)劃的編制是否依據(jù)主 生產(chǎn)計(jì)劃、主產(chǎn)品結(jié)構(gòu)文件、 庫存文件和各種零部件的生產(chǎn)時(shí)間或訂貨時(shí)間精確 計(jì)算；采購計(jì)劃是否與生產(chǎn)計(jì)劃、 銷售計(jì)劃、 物資庫存控制計(jì)劃和資金供應(yīng)計(jì)劃 等相協(xié)調(diào)；是否符合組織的存貨政策、采購政策和資金管理政策。2采購計(jì)劃審批程序的合規(guī)性。審查各物資使用部門是否根據(jù)本期生產(chǎn)計(jì) 劃和物資消耗定額確定物資實(shí)際需要量， 據(jù)以填具物資采購申請單； 物資管理部 門是否每月根據(jù)物資實(shí)際庫存和儲(chǔ)備需要填具物資儲(chǔ)備定額補(bǔ)庫計(jì)劃表， 提交補(bǔ) 庫申請單；各部門負(fù)責(zé)人是否按職責(zé)分工和授權(quán)范圍對提交的采購申請單進(jìn)

17、行分 類初審、對口把關(guān)； 計(jì)劃部門有無會(huì)同物資管理部門核實(shí)物資庫存； 最終下達(dá)的 月份物資采購計(jì)劃有無報(bào)經(jīng)組織分管領(lǐng)導(dǎo)審批；對不符合規(guī)定的采購申請， 有無要求請購部門或人員調(diào)整采購內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)； 重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的物資 采購，是否執(zhí)行特別授權(quán)審批程序， 是否組織專家進(jìn)行論證， 實(shí)行集體決策和審 批；對生產(chǎn)急需和突發(fā)性的緊急物資采購， 是否以適當(dāng)形式事先通知價(jià)格信息部 門，并于規(guī)定時(shí)日內(nèi)補(bǔ)齊辦妥有關(guān)手續(xù)。 在過程參與式物資采購審計(jì)模式下， 采 購計(jì)劃在報(bào)經(jīng)組織分管領(lǐng)導(dǎo)審批前，可首先提交內(nèi)部審計(jì)人員審核。3采購計(jì)劃所列價(jià)格的合理性。 對于重復(fù)購置的物資， 如價(jià)格未發(fā)生變化， 則以上次成交價(jià)格為

18、依據(jù)， 將高出確定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃價(jià)作為重點(diǎn)審計(jì)對象； 如價(jià)格 已發(fā)生變化，應(yīng)掌握最新市場公允價(jià)作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)物資采購計(jì)劃價(jià)格時(shí)， 應(yīng)將新購物資作為審計(jì)的重點(diǎn)。 當(dāng)產(chǎn)品降價(jià)時(shí)， 基于價(jià)值鏈管理的思想， 應(yīng)考慮 供貨商有無對供應(yīng)物資協(xié)同降價(jià)的可能。 在過程參與式物資采購審計(jì)模式下， 經(jīng) 內(nèi)部審計(jì)人員審核后的物資采購計(jì)劃價(jià)格的處理有兩種方式， 一種是只作為編制 采購計(jì)劃和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的價(jià)格依據(jù)， 而不作為實(shí)際采購時(shí)的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)， 實(shí) 際采購之前采購部門需重新報(bào)送 價(jià)格申報(bào)單 ；另一種是在編制采購計(jì)劃之前， 采購部門需事先提報(bào)價(jià)格申報(bào)單，經(jīng)審查后作為編制采購計(jì)劃的依據(jù)，并同 時(shí)作為實(shí)際采購時(shí)的價(jià)格控

19、制標(biāo)準(zhǔn)。4采購計(jì)劃所列物資數(shù)量的合理性。審查計(jì)劃部門對申請單是否做了最有 效的歸類；物資采購數(shù)量是否考慮了經(jīng)濟(jì)批量； 是否與生產(chǎn)計(jì)劃和物資庫存相適 應(yīng)。5采購方式選擇的合理性。物資的取得方式有定點(diǎn)進(jìn)貨和非定點(diǎn)進(jìn)貨，具 體包括市場選購、電子商務(wù)采購、招標(biāo)采購、委托加工、互惠購買、融資租賃和 企業(yè)自制等方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購方式的確定是否綜合考慮了下列因 素：現(xiàn)有資源的充分利用、物資的重要性程度、資金的貼現(xiàn)幅度、供貨商的信譽(yù) 和各種價(jià)格構(gòu)成要素等。采用招標(biāo)方式，應(yīng)具體審查如下內(nèi)容：（1）監(jiān)督招標(biāo)過程和招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否符合“公開選購、公平競爭、公正交易” 的原則，確定在招標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過程中

20、有無違反規(guī)定程序、私自與供貨 商串通、泄露招標(biāo)信息等情況。（2）審查有關(guān)招標(biāo)文書的內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，有關(guān)條款規(guī)定是否得到切 實(shí)遵守。（3）監(jiān)督招標(biāo)方式的選擇是否合理。采用公開招標(biāo)方式的，審查對外發(fā)布 的招標(biāo)信息是否全面、 準(zhǔn)確，發(fā)布范圍是否具有廣泛性， 參與招標(biāo)的投標(biāo)人是否 合格；采用邀請招標(biāo)的， 審查接受邀請的投標(biāo)單位是否具有良好信譽(yù)、 資質(zhì)和財(cái) 務(wù)狀況， 是否邀請至少三個(gè)以上投標(biāo)人參加； 采用議標(biāo)采購方式的， 審查所采購 的物資是否確實(shí)沒有供方投標(biāo)、 沒有合格投標(biāo)者、 因技術(shù)復(fù)雜或性質(zhì)特殊不能詳 細(xì)確定規(guī)格或具體要求、 采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足各組織緊急需要、 不能預(yù)先 計(jì)算出價(jià)格等，參

21、加議標(biāo)的單位是否在兩家以上。（4）審查招標(biāo)采購的價(jià)格是否合理。復(fù)驗(yàn)標(biāo)底價(jià)格，對編制標(biāo)底的工作底 稿所載明的物資數(shù)量、 價(jià)格、人工耗費(fèi)、各項(xiàng)其他費(fèi)用及稅金等進(jìn)行復(fù)核、 驗(yàn)算； 審查最高采購限價(jià)的合理性和公允性； 對于不能編制標(biāo)底的招標(biāo)物資或采用議標(biāo) 方式招標(biāo)的，可根據(jù)市場行情對標(biāo)的進(jìn)行合理的價(jià)位判斷。6供貨商選擇的合理性 根據(jù)供貨商與組織的業(yè)務(wù)穩(wěn)定性，供貨商區(qū)分為定點(diǎn)供貨商和非定點(diǎn)供貨 商。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查組織對定點(diǎn)供貨商選擇的合理性， 包括供貨商選擇 評(píng)價(jià)程序是否規(guī)范； 有無明確的供貨商選擇目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)； 有無建立供貨商評(píng) 價(jià)小組，小組人員組成是否合理；有無完整、真實(shí)的供貨商資料；供貨

22、商資料篩 選、排序和審批是否流于形式； 是否經(jīng)集體決策進(jìn)行供貨商優(yōu)選并形成供貨商名 單；是否根據(jù)供貨商和本組織的實(shí)際情況采用實(shí)地考察、 書面調(diào)查、 樣品檢驗(yàn)或 試用的方式確定供貨商；有無過度依賴特定供貨商， 是否設(shè)立了備選供貨商團(tuán)隊(duì)； 有無對供貨商檔案進(jìn)行規(guī)范管理，建立合格供貨方目錄，定期組織對供貨商 調(diào)查和復(fù)審；修改供貨商檔案是否經(jīng)過特定授權(quán)并進(jìn)行有效信息溝通等。（四）審計(jì)方法。采購計(jì)劃審計(jì)主要采用分析法、復(fù)算法、復(fù)核法、檢 查法、源頭審計(jì)法、全面審計(jì)法、簡單審計(jì)法和重點(diǎn)審計(jì)法等方法。源頭審計(jì)法是始終把握問題的根源而不被表象所左右。 如一般物資采購的公 允價(jià)格信息源是市場， 在招標(biāo)采購審計(jì)中

23、， 內(nèi)部審計(jì)人員不僅要審查是否履行了 規(guī)范的招標(biāo)程序，還應(yīng)關(guān)注招標(biāo)與市場價(jià)的差異， 關(guān)注結(jié)算價(jià)與中標(biāo)價(jià)之間的差 異，關(guān)注中標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性運(yùn)作。全面審計(jì)法是對物資采購涉及到的每一個(gè)環(huán)節(jié)、 每一項(xiàng)資料和資料的每一個(gè) 方面進(jìn)行全面審計(jì)的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是細(xì)致、審核質(zhì)量高，缺點(diǎn)是效率低、成本 高。簡單審計(jì)法是在審計(jì)力量不足或者有特殊要求時(shí)， 僅針對物資采購價(jià)格或者 物資采購的其他某一方面實(shí)施審計(jì)的方法。重點(diǎn)審計(jì)法是針對重點(diǎn)物資（如采購數(shù)量大、單價(jià)高）、敏感性物資、問題 較多物資的采購進(jìn)行重點(diǎn)審查。第十二條 采購申報(bào)價(jià)格審計(jì)。 采購申報(bào)價(jià)格審計(jì)是對采購價(jià)格申報(bào)內(nèi)容的 完整性、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性和申報(bào)程序的

24、規(guī)范性等方面所進(jìn)行的審計(jì)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料。 包括組織的物資價(jià)格制定政策、 物資采購價(jià)格申 報(bào)單、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、物價(jià)變動(dòng)信息、市場需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供 應(yīng)渠道變化信息和業(yè)務(wù)流程再造信息等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)失控、價(jià)格信息系統(tǒng)無效和低效、 采購效率降低、價(jià)格審查形式化、價(jià)格組成內(nèi)容單一化和串通作弊風(fēng)險(xiǎn)等。（三）審計(jì)內(nèi)容1價(jià)格申報(bào)單填列的完整性。采購部門應(yīng)在比質(zhì)比價(jià)的基礎(chǔ)上，初步 確定物資采購意向，填制價(jià)格申報(bào)單，經(jīng)采購部門負(fù)責(zé)人簽章后，送交價(jià)格 信息部門進(jìn)行價(jià)格核定。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查 價(jià)格申報(bào)單是否包括物資品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、使用部門、技術(shù)

25、要求、供貨單位、貨比三家情 況等欄目。2價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性。主要內(nèi)容包括：（1）審查價(jià)格信息收集渠道的廣泛性和使用的有效性?？晒┎捎玫膬r(jià)格收 集渠道有網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、雜志、電視、廣播、行業(yè)公報(bào)、供貨商提供和競爭對手披 露等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購部門和價(jià)格信息部門是否充分利用了各種價(jià)格來 源渠道， 建立起容量豐富的價(jià)格信息資料庫； 對于獲取的各種信息源， 是否按照 本組織的物資種類進(jìn)行了適當(dāng)分類以提高檢索能力， 發(fā)揮信息使用效率； 是否在 各部門之間進(jìn)行了信息共享。（2）審查價(jià)格信息資料收集的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。審查價(jià)格來源渠道是否正 規(guī)，是否根據(jù)環(huán)境的變化適時(shí)地更換價(jià)格信息， 能否綜合各種信息源較

26、準(zhǔn)確地預(yù) 測未來的價(jià)格變化趨勢，為組織實(shí)施戰(zhàn)略物資管理提供價(jià)格導(dǎo)向。（3）審查價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定方法的適當(dāng)性和計(jì)算結(jié)果的正確性。物資采購價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)的確定方法有：分別詢價(jià)法、交叉詢價(jià)法、調(diào)查法、信息資料查詢法、歷史 資料評(píng)價(jià)法、測算法、專家評(píng)估輔助法、 集中詢價(jià)法、公開招標(biāo)法、提供佐證法、 限價(jià)法。（4）審查價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成內(nèi)容的全面性。 物資采購價(jià)格包括采購物資的買價(jià)、 運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用、大宗材料的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、 采購資金利息和其他相關(guān)費(fèi)用。 其中買價(jià)和運(yùn)費(fèi)是物資采購價(jià)格的主要影響因 素。審查是否根據(jù)不同的物資采購方式確定申報(bào)價(jià)；審查申報(bào)單中所列物資品種是否在采購計(jì)劃范圍內(nèi)，

27、是否列入采購預(yù)審查采購申報(bào)價(jià)有無高估虛報(bào)問題；審查采購申報(bào)價(jià)的構(gòu)成是否齊全， 是否進(jìn)行了綜合比價(jià)； 審查采購部門有無隨意壓價(jià)而忽視物資質(zhì)量的現(xiàn)象； 對于重復(fù)購置的物資，審查申報(bào)價(jià)是否超過最高限價(jià)，最高限價(jià)有無 根據(jù)市場價(jià)格變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；（7）審查采購部門是否進(jìn)行比質(zhì)比價(jià)。4申報(bào)價(jià)格核定程序的規(guī)范性。審查價(jià)格信息部門是否根據(jù)確定的價(jià)格標(biāo) 準(zhǔn)，在測算評(píng)估、 對比分析的基礎(chǔ)上， 確定采購部門報(bào)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和 公允性，并提出核定意見。 對違反規(guī)定或報(bào)價(jià)不合理的， 價(jià)格信息部門具有否決 權(quán)，提出重新詢價(jià)的建議或者核定一個(gè)最高控制價(jià)格。 采購部門應(yīng)參照核定意見， 在核定的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)

28、進(jìn)行采購。（四）審計(jì)方法。采購申報(bào)價(jià)格審計(jì)主要采用價(jià)格比較法、復(fù)算法、復(fù)核法、檢查法、源頭審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法和簡單審計(jì)法等方法。第十三條 采購合同審計(jì)。 采購合同審計(jì)是對采購合同的合法性、 完整性和 有效性等所進(jìn)行的審計(jì)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括合同法、組織內(nèi)部有關(guān)合同制度、合同正文 和副本以及供貨商資料等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括盲目簽定采購合同風(fēng)險(xiǎn)、合同無效風(fēng)險(xiǎn)、合 同條款不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理混亂風(fēng)險(xiǎn)等。（三）審計(jì)內(nèi)容1采購合同簽訂的合規(guī)合法性。主要內(nèi)容包括：（1）審查供貨商是否具有簽約資格。3采購申報(bào)價(jià)的合理性。主要內(nèi)容包括：（1）（2） 算；（3）（4）（5）（

29、6）（2）審查合同的簽定程序是否合規(guī)。 合同的簽定需經(jīng)市場調(diào)查、 業(yè)務(wù)洽談、 合同起草、合同評(píng)審、合同執(zhí)行以及合同變更、解除或終止等過程。內(nèi)部審計(jì)人 員應(yīng)審查在市場調(diào)查階段是否按 “貨比三家” 的原則進(jìn)行市場調(diào)查， 是否取得了 供貨商完整的檔案資料以確認(rèn)供貨商的信譽(yù)和履約能力， 必要時(shí)是否對供貨商進(jìn) 行現(xiàn)場考察； 參與業(yè)務(wù)洽談的代表的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平是否具備， 是否由兩人 以上參與談判； 合同起草是否使用了正規(guī)的合同版本； 草簽的合同是否經(jīng)過組織 法律部門、財(cái)會(huì)部門評(píng)審； 是否根據(jù)組織授權(quán)要求報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批， 有無履行 分級(jí)授權(quán)審批手續(xù)； 是否辦理了必要的公證手續(xù)； 合同變更、 解除或終止

30、的理由 是否充分， 是否簽署了書面變更協(xié)議并履行了審批手續(xù)， 對于發(fā)現(xiàn)的將嚴(yán)重?fù)p害 組織利益的已簽署合同，是否及時(shí)采取了糾正措施。2采購合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。采購合同應(yīng)包含如下基本 內(nèi)容：合同標(biāo)的；數(shù)量和質(zhì)量；價(jià)格和結(jié)算方式；運(yùn)輸方式；履約期限、地點(diǎn)和 方式；違約責(zé)任等。內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)審查合同中是否包含上述內(nèi)容， 有關(guān)規(guī) 定是否明確、具體。其次，應(yīng)審查簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確并具有對等性。 再次，應(yīng)審查確定有無利用合同從事非法行為的可能性。 最后， 應(yīng)審查合同條款 規(guī)定是否為組織爭取到最大的財(cái)務(wù)利益， 如充分考慮付款條件和資金優(yōu)勢， 選擇 合理的貨款支付方式等。3采購合同

31、的執(zhí)行結(jié)果。審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；審查 有無合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對方違約，是否及時(shí)組織索賠。 如本方違約， 責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面報(bào)告， 經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)， 并 追究相關(guān)責(zé)任； 協(xié)商不成的合同糾紛是否及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和法律部門， 通過申 請仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。4審查合同的管理是否規(guī)范。主要內(nèi)容包括：（1）審查組織有無設(shè)置專門的合同管理機(jī)構(gòu)，合同管理人員是否具備相應(yīng) 資格，合同管理制度是否完善，有無重大合同變更的應(yīng)對防范措施。（2）審查合同的歸檔和保管是否完整。審查合同是否按序編號(hào)；臺(tái)帳登記 是否清晰完整；支持性文件是否齊全，是否包括采購

32、合同正本、合同補(bǔ)充協(xié)議、 技術(shù)協(xié)議、采購訂單、合同評(píng)審表及其它合同附件。（四）審計(jì)方法。采購合同審計(jì)主要采用檢查法、函證法、詢問法和重點(diǎn)審 計(jì)法等方法。第十四條 物資采購計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)。 物資采購計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)是指在 采購物資運(yùn)達(dá)組織后，對物資驗(yàn)收、入庫、計(jì)量、價(jià)格和貨款支付等業(yè)務(wù)執(zhí)行的 適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。（一）應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括物資采購申請單、采購計(jì)劃、采購合同、價(jià) 格申報(bào)單、采購發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單、檢驗(yàn)報(bào)告單、入庫單、退貨單、付款憑單、轉(zhuǎn)賬 憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、材料采購明細(xì)賬和對賬單等。（二）應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括采購方式和供貨商改變、價(jià)格失控、質(zhì)量檢 驗(yàn)失控

33、、計(jì)量不實(shí)、保管低效、票據(jù)失真、付款提前或滯后、付款不實(shí)和違規(guī)結(jié) 算風(fēng)險(xiǎn)等。（三）審計(jì)內(nèi)容1采購方式執(zhí)行情況審計(jì)。審查采購部門是否按照采購計(jì)劃、采購申報(bào)單 確定的采購方式和供貨商進(jìn)行采購。 如物資采購執(zhí)行的是定點(diǎn)供貨制度， 內(nèi)部審 計(jì)人員應(yīng)取得物資定點(diǎn)供貨目錄 作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)， 據(jù)以確定采購部門是否在合 格供貨商目錄中選擇供貨商， 如有改變， 其改變的原因和批準(zhǔn)手續(xù)是否合理。 對 于發(fā)現(xiàn)的供貨商供貨問題， 采購人員是否及時(shí)填寫 供貨商供貨問題信息反饋單 交價(jià)格信息部門，價(jià)格信息部門是否及時(shí)發(fā)出糾正/預(yù)防措施通知單，限期 整改并追蹤整改結(jié)果；整改無效者，是否暫停其供貨或取消合格供貨商資格。2質(zhì)量控

34、制執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：（1）審查是否設(shè)置獨(dú)立的質(zhì)量檢驗(yàn)部門組織物資驗(yàn)收，有無采取適當(dāng)措施 防止采購人員、質(zhì)檢人員與保管人員串通舞弊；（2）審查物資驗(yàn)收是否根據(jù)貨運(yùn)單、發(fā)票和經(jīng)過批準(zhǔn)的采購合同副本、采 購價(jià)格申報(bào)單、采購計(jì)劃進(jìn)行；（3）審查物資驗(yàn)收是否簽署順序編號(hào)的驗(yàn)收報(bào)告；（4）審查超過采購合同的進(jìn)貨數(shù)量和提前到貨的采購是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)；（5）審查短缺物資和不符合質(zhì)量要求的物資是否查明了原因，有無根據(jù)不 同情況及時(shí)組織索賠，是否每月編制退貨報(bào)告，以供采購和質(zhì)檢部門進(jìn)行審查、 分析和考核供貨商表現(xiàn)等；（6）審查對逾期未交貨者，有無按合同規(guī)定給予罰款或沒收違約金；（7）審查對大型或數(shù)額較大

35、的物資采購， 有無取得供貨商合格的檢驗(yàn)證明， 合同中是否規(guī)定了必要的質(zhì)保內(nèi)容； 物資驗(yàn)收是否嚴(yán)格， 有無存在由于驗(yàn)收不嚴(yán) 造成以次充好、以劣充優(yōu)、不合格物資入庫等問題。3計(jì)量執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：（1）審查計(jì)量器具。包括：計(jì)量器具是否經(jīng)過國家法定檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的檢驗(yàn)并 出具了書面證明； 內(nèi)部計(jì)量部門是否定期檢查和校對計(jì)量器具； 計(jì)量器具的操作 是否正確合規(guī)；抽查計(jì)量記錄并核對實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證計(jì)量的準(zhǔn)確性。（2）審查采購物資途中損耗。包括：是否制訂了合理的路耗標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)際損 耗是否控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)；損耗的處理是否合理。（3）審查質(zhì)量檢驗(yàn)對計(jì)量結(jié)果的影響。對于化工、石油、煤炭、礦山等行 業(yè)的物資采購

36、，應(yīng)注意審查是否運(yùn)用質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果對采購物資的數(shù)量進(jìn)行適當(dāng)?shù)?調(diào)整。4價(jià)格執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：（1）審查物資采購是否按批準(zhǔn)價(jià)格執(zhí)行。審查發(fā)票、貨運(yùn)單、驗(yàn)收單等原 始資料上載明的價(jià)格是否與價(jià)格申報(bào)單、 采購計(jì)劃、采購合同一致， 價(jià)格的變動(dòng) 是否經(jīng)過核準(zhǔn)。（2） 審查運(yùn)費(fèi)的組成和數(shù)額是否合理。 應(yīng)根據(jù)確定的運(yùn)費(fèi)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)審查物 資采購運(yùn)費(fèi)，保證實(shí)際運(yùn)費(fèi)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。包括：運(yùn)輸方式的選擇、運(yùn)輸 里程的確定、運(yùn)輸商的選擇、運(yùn)價(jià)組成等。5倉儲(chǔ)保管情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括： （1）審查倉庫的位置與內(nèi)部空間的布置。審查倉庫位置的設(shè)置是否有利于 組織內(nèi)物資流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、 合理性；倉庫內(nèi)部空間的布置是否

37、有利于利用倉庫的 有效面積和提高倉庫的作業(yè)效率。（2）審查倉庫面積利用率。通過計(jì)算和比較“倉庫面積利用率”指標(biāo)，確 定倉庫利用效率高低和利用潛力的大小。（3）審查倉庫存放保管工作。 物資是否按分區(qū)及編號(hào)有序排放； 物資包裝、 標(biāo)示是否符合規(guī)范；易燃、易爆、劇毒等危險(xiǎn)物資是否隔離存放；庫房防火、防 盜、防潮等措施是否到位。（4）審查物資保管賬卡檔案是否建立健全并定期與相關(guān)資料、賬簿核對。（5）審查物資分類保管情況。審查物資保管是否按照物資的重要程度、消 耗數(shù)量、價(jià)值大小等區(qū)別對待，實(shí)施ABC分類管理法。（6）審查物資儲(chǔ)備定額制定是否合理。審查物資最高儲(chǔ)備、經(jīng)常儲(chǔ)備、保 險(xiǎn)儲(chǔ)備和季節(jié)性儲(chǔ)備等定額是

38、否經(jīng)濟(jì)合理， 是否做到既滿足生產(chǎn)需要， 又最大限 度地壓縮庫存。6采購票據(jù)審計(jì)。主要內(nèi)容包括：（1）審查物資采購的票據(jù)是否齊全，是否按照采購業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序編 號(hào)。（2）審查各種票據(jù)載明的采購數(shù)量、單價(jià)、金額、品種、規(guī)格、產(chǎn)地、型 號(hào)等是否真實(shí)， 數(shù)量、單價(jià)、金額等計(jì)算是否正確， 各種票據(jù)相關(guān)內(nèi)容是否一致。（3）審查票據(jù)的填寫是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，來源渠道是否正規(guī)，保管、 領(lǐng)用和注銷措施是否完善，傳遞程序是否合規(guī)等。7采購負(fù)債確認(rèn)及付款執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：（1）審查負(fù)債的確認(rèn)是否正確。審查采購部門是否在物資采購申請單、驗(yàn) 收單、供貨商發(fā)票等核對無誤的基礎(chǔ)上出具付款申請單，并及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門； 財(cái)會(huì)部門是否在進(jìn)一步審核的基礎(chǔ)上， 編制記賬憑證， 登記付款憑單登記簿或應(yīng) 付賬款明細(xì)賬，確認(rèn)負(fù)債。（2）審查應(yīng)付賬款的登記是否正確。審查應(yīng)付賬款登記和管理是否由獨(dú)立 于請購、采購、驗(yàn)收、付款以外的職員執(zhí)行；是否根據(jù)不同供貨商設(shè)置明細(xì)賬進(jìn) 行明細(xì)分類核算；是否根據(jù)審核無誤的原始憑證和記賬憑證及時(shí)登記賬