政策解讀外籍董事、高管人員如何繳納個(gè)人所得稅資料

1、政策解讀: 外籍董事、高管人員如何繳納個(gè)人所得稅對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的外籍人員如何繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了多個(gè)文件進(jìn)行規(guī)定，其中包含 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 1994148 號(hào)文、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知國(guó)稅函 1995125 以及 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 200497 號(hào)文。 近期， 國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無(wú)住所個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式的批復(fù)

2、國(guó)稅函2007946 號(hào)文，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的外籍人員如何繳納個(gè)人所得稅的政策問(wèn)題又進(jìn)行了進(jìn)一步的完善，為此，我們結(jié)合以上四個(gè)文件的規(guī)定，給大家全面梳理一下外籍董事、高管人員個(gè)人所得稅的納稅政策，以便于大家掌握。一、高層管理職務(wù)的內(nèi)涵對(duì)于董事的內(nèi)涵，在實(shí)務(wù)中都比較清楚，即董事是公司董事會(huì)的組成人員，是公司重大決策 制定的參與者，也是對(duì)公司決策執(zhí)行人員進(jìn)行監(jiān)督的參與者。而對(duì)于高層管理人員的定義，實(shí)務(wù)中往往有不同的理解。我們稅法上所稱的高層管理職務(wù)，根據(jù)國(guó)稅函1995125號(hào)文的規(guī)定是指是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。二、董事、高管人員個(gè)人所

3、得稅納稅政策的沿革對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的外籍人員如何繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，截至目前，國(guó)家稅務(wù)總局先后有三個(gè)文件進(jìn)行了規(guī)范，他們是國(guó)稅發(fā)1994148 、國(guó)稅發(fā)200497以及國(guó)稅函2007946 號(hào)，為使大家更好的理解前后文對(duì)于外籍董事和高管人員個(gè)人所得稅納稅政策的規(guī)定，我們按照文件的先后順序給大家梳理：（一）國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)文的規(guī)定“擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人， 其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)

4、繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù)”。根據(jù)以上的政策規(guī)定，我們可以梳理出如下的含義：1、對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，同時(shí)兼任中國(guó)境內(nèi)外職務(wù)的，無(wú)論該外籍人員在中國(guó)境內(nèi)停留多長(zhǎng)時(shí)間，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資、薪金 無(wú)論屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得還是來(lái)源于境外的所得 都必須在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。2、對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，同時(shí)兼任中國(guó)境內(nèi)外職務(wù)的，其取得的中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金的納稅方法應(yīng)依據(jù)國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)文第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義

5、務(wù)規(guī)定，即：（ 1 ） 如果該外籍人員一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183 日， 境外企業(yè)支付的工資薪金不是由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的，不繳納個(gè)人所得稅。（ 2） 如果該外籍人員在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183 日但不滿一年的，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間境外企業(yè)支付的工資薪金須在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（ 3）如果該外籍人員在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，境外企業(yè)支付的工資薪金的納稅方法同（ 2） ， 即其在中國(guó)境內(nèi)工作期間境外企業(yè)支付的工資薪金須在中國(guó)繳納個(gè)

6、人所得稅。只有在該外籍人員在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年，從第六年起，每滿一年，其在中國(guó)境外工作期間境外企業(yè)支付的工資薪金才需要在中國(guó)納稅。但是，國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)文對(duì)于外籍董事、高管人員個(gè)人所得稅納稅的政策規(guī)定存在一下幾方面的缺陷：1、該文件只是規(guī)定了納稅的原則和境內(nèi)外收入的劃分方法，對(duì)于如何進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算沒(méi)有明確的規(guī)定，特別是對(duì)于境內(nèi)外收入的劃分方法即可以用“先分后稅”，也可以用“先稅后分”的方法，其計(jì)算的結(jié)果就完全不一樣，這些該文件沒(méi)有明確。2、由于對(duì)于外籍人員個(gè)人所得稅的納稅問(wèn)題，我們即要遵循國(guó)內(nèi)的稅法，但對(duì)于和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，我們還要遵循稅收協(xié)定的規(guī)定。對(duì)于董事費(fèi)和類似報(bào)酬的

7、納稅問(wèn)題，稅收協(xié)定的董事費(fèi)條款中一般是規(guī)定：締約國(guó)一方居民作為締約國(guó)另一方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和其它類似款項(xiàng)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。因此， 對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)居民公司擔(dān)任董事的人員，其取得的中國(guó)居民公司支付的董事費(fèi)及類時(shí)報(bào)酬都應(yīng)在中國(guó)納稅。因此，國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)文的規(guī)定還是有一定的理論依據(jù)的。因此，對(duì)于沒(méi)有和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，我們完全可以依據(jù)國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。但是，對(duì)于和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家就不一樣了。我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)和有些國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定的董事費(fèi)條款中包含高層管理人員，而和其他一些國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定的董事費(fèi)條款中就不包含高層管理人員。 對(duì)于那些

8、屬于和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的締約方的居民的個(gè)人，由于在協(xié)定的董事費(fèi)條款中不包含高層管理人員的，我們就不能適用國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)文的規(guī)定，擴(kuò)大其納稅義務(wù)，否則就違反了稅收協(xié)定的規(guī)定。二、國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)文的規(guī)定針對(duì)國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)文存在的兩個(gè)問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)文進(jìn)行了全面的完善：（一）境內(nèi)外收入的劃分問(wèn)題對(duì)于境內(nèi)外收入的劃分問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)文提出了“先稅后分”的原則，并明確了計(jì)算公式：1、按國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用下述公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X （當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支

9、付工資總額）X （當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)）2、按國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)第三條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人仍應(yīng)適用國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)第六條規(guī)定的下述公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X （當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)）3、按國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)第四條或第五條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用國(guó)稅函發(fā)1995125 號(hào)第四條規(guī)定的下述公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X1-（當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）X （當(dāng)月境外工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)）（二）稅收協(xié)定董事費(fèi)條款的適用問(wèn)題“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企

10、業(yè)高層管理職務(wù)的， 該個(gè)人所在國(guó)或地區(qū)與我國(guó)簽訂的協(xié)定或安排中的董事費(fèi)條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對(duì)其取得的報(bào)酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和國(guó)稅發(fā)1994148 號(hào)第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)”?！霸谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)同時(shí)又擔(dān)任企業(yè)董事， 或者雖名義上不擔(dān)任董事但實(shí)際上享有董事權(quán)益或履行董事職責(zé)的，其從該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的報(bào)酬，包括以董事名義取得的報(bào)酬和以高層管理人員名義取得的報(bào)酬，均仍應(yīng)適用協(xié)定或安排中有關(guān)董事費(fèi)條款和國(guó)稅發(fā)1994148號(hào)第五條的有關(guān)規(guī)定，判定納稅義務(wù)” 。董事費(fèi)條款中未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的協(xié)定或安排

11、的簽訂國(guó)家或地區(qū)： 日本、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、比利時(shí)、德國(guó)、馬來(lái)西亞、丹麥、新加坡、芬蘭、新西蘭、 意大利、荷蘭、捷克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、 奧地利、巴西、蒙古、匈牙利、阿聯(lián)酋、盧森堡、韓國(guó)、俄羅斯、毛里求斯、克羅地亞、白 俄羅斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、印度、馬耳他、斯洛文尼亞、以色列、原南斯拉夫、中國(guó)香港、 塞舌爾、越南、土耳其、亞美尼亞、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克斯坦、冰島、孟加拉、烏 克蘭、蘇丹、馬其頓、愛沙尼亞、老撾、愛爾蘭、埃及、南非、巴巴多斯、菲律賓、摩爾多 瓦、委內(nèi)瑞拉、古巴、尼泊爾、哈薩克斯坦、印度尼西亞、阿曼、突尼斯、巴林、尼日利亞、 伊朗、希

12、臘、吉爾吉斯、斯里蘭卡、特立尼達(dá)和多巴哥、中國(guó)澳門董事費(fèi)條款中明確表述包括企業(yè)高層管理人員的協(xié)定或安排的簽訂國(guó)家或地區(qū)：挪威、加拿大、瑞典、泰國(guó)、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡塔爾、摩洛哥我們的重點(diǎn)是來(lái)解讀一下國(guó)稅發(fā) 200497號(hào)文對(duì)于外籍董事個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。 根 據(jù)該文件的規(guī)定，對(duì)于外籍人員在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事，應(yīng)適用國(guó)稅函發(fā)1995125號(hào)第四條規(guī)定的下述公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X1-（當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）X （當(dāng)月境外工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)）為使大家更好的理解該文件的規(guī)定，我們將上述公式進(jìn)行一次同義轉(zhuǎn)換：應(yīng)納稅

13、額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額+（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境外支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)在我們將國(guó)稅發(fā)200497號(hào)文的公式進(jìn)行了一次同義轉(zhuǎn)換后，大家對(duì)這個(gè)公式就有了新了全新的理解，即根據(jù)國(guó)稅發(fā)200497號(hào)文的政策計(jì)算公司，對(duì)于擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或 高層管理職務(wù)的個(gè)人， 應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)就一下兩部分申報(bào)繳納個(gè)人所得稅：1、其取得的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金應(yīng)在中

14、國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，這就是公式 中“（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)支付工資一當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額”部分的含義2、其取得的中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金也應(yīng)將其在中國(guó)境內(nèi)工作期間的部分在中國(guó) 申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，這就是公式中“（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境外支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)”的政策含義。我們將公式做這樣的分解大家就看出國(guó)稅發(fā)200497號(hào)文存在的問(wèn)題了。我們以外籍董事為例，無(wú)論是和我國(guó)簽訂協(xié)定還是沒(méi)有協(xié)定的，其取得的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金在中國(guó)納稅是沒(méi)有問(wèn)題的，因此公式中的“（當(dāng)月

15、境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額”部分是沒(méi)有任何問(wèn)題的。但是對(duì)于公式的第二部分即 “（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)） X當(dāng)月境外支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月境內(nèi)外工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)”我們就存在疑問(wèn)了，根據(jù)國(guó)稅發(fā)1994148號(hào)文第五條的規(guī)定，擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理 職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不適用本通知第二條、 第三條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；但是，這

16、些董事或高管取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù)。而國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)文的這個(gè)公式就存在了一個(gè)問(wèn)題，對(duì)于哪些在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90 天或根據(jù)稅收協(xié)定不超過(guò)183 天的董事和高管，根據(jù)國(guó)稅發(fā)200497號(hào)文的規(guī)定，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金也必須在中國(guó)申報(bào)納稅，這樣就與國(guó)稅發(fā)1994 第二條的規(guī)定相矛盾了，因此，這就是國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)文存在的又一個(gè)不完善的地方。三、國(guó)稅函2007946 號(hào)文的規(guī)定正是基于以上兩個(gè)文件的不完善之處，國(guó)家稅務(wù)總局在2007 年又下發(fā)了國(guó)稅函2007946 號(hào)文，對(duì)在中

17、國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無(wú)住所個(gè)人如何進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算進(jìn)行了進(jìn)一步的明確：（一）無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90 天，或者按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定 （安排）及 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)）第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183天， 均應(yīng)按照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā)1994148

18、號(hào)） 第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務(wù)，無(wú)論其在中國(guó)境內(nèi)或境外的工作期間長(zhǎng)短，可不適用國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)第三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式，而按下列公式計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外工資總額結(jié)合該文件的定義以及我們以上的分析，大家看到這個(gè)公式就明白了，他糾正了國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)文對(duì)于董事、高管個(gè)人所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤地方，及對(duì)于那些沒(méi)有稅收協(xié)定安排在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90 天，或者按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所

19、的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)） 第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183 天的董事、高管， 其在中國(guó)境內(nèi)工作期間境外支付的工資薪金是不需要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的，因此， 對(duì)照我們上文對(duì)于國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)文第三條第一款第三項(xiàng)的公式分解，大家就可以看出，公式中的“（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境外支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月境內(nèi)外工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)”被刪除了，只剩下“（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)）

20、 X當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外工資總額”，這樣就完全符合國(guó)稅發(fā)1994148號(hào)文以及相關(guān)稅收協(xié)定的政策規(guī)定了。（二）下列企業(yè)高管人員仍應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)第三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式，計(jì)算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。1 .無(wú)稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90 天，但按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1995098 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的。2 .按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及

21、國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費(fèi)條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183 天的。國(guó)稅發(fā)200497號(hào)第三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式是指：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外 工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X 1-（當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外 支付工資總額）X （當(dāng)月境外工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)）我們來(lái)詳細(xì)分析一下1 和 2 的規(guī)定：在 1 中：（ 1）對(duì)于無(wú)稅收協(xié)定（安排）使用的外籍董事、高管，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 90 天，其取得的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金都必去在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的中國(guó)

22、境外企業(yè)支付的工資薪金也必須在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，因此我們可以得出他的稅款計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額+（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X當(dāng)月境外支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額X當(dāng)月境內(nèi)外工作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)而我們上文說(shuō)過(guò)這個(gè)公式和應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)）X 1-（當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）X （當(dāng)月境外工 作天數(shù)+當(dāng)月天數(shù)）是同義轉(zhuǎn)換的，他們是等價(jià)的。因此，國(guó)稅函 2007946號(hào)文說(shuō)他們適 用國(guó)稅發(fā)200497 號(hào)第

23、三條第一款第（三）項(xiàng)規(guī)定的公式肯定是正確的。（ 2）對(duì)于按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90 天，但按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1995098 號(hào)） 的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的。這里， 大家要理解兩個(gè)含義，一是按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員的含義，二是既然是有稅收協(xié)定，為什么是超過(guò)90 天而不是183 天。根據(jù)稅收協(xié)定的解釋：締約國(guó)一方居民是指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所、總機(jī)構(gòu)或者主要辦事處所在地，或其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)

24、有納稅義務(wù)的個(gè)人。由于我們文件中講的都是外籍人員，即他們不是由于住所或居所而成為我國(guó)稅收居民，而是根據(jù)我國(guó)稅法的其他標(biāo)準(zhǔn)成為我國(guó)稅收居民的。我國(guó)個(gè)人所得稅法第一條明確規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，只要外籍人員只要在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，就要在中國(guó)履行全面的納稅義務(wù)。但是從避免雙重征稅的角度處罰，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條又進(jìn)行了放寬，即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人， 其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支

25、付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。但是無(wú)論怎么樣規(guī)定，對(duì)于無(wú)住所個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年應(yīng)認(rèn)定為我國(guó)稅收居民的規(guī)定是不變的，只不過(guò)對(duì)于無(wú)住所個(gè)人在認(rèn)定為我國(guó)稅收居民后，如何履行在華納稅義務(wù)，又分滿一年不滿五年和滿五年進(jìn)行了分別的規(guī)定。 對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年而成為我國(guó)稅收居民的外籍人員，就不再適用稅收協(xié)定中關(guān)于“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”條款的規(guī)定了，也就沒(méi)有所謂的 183 天的規(guī)定了。應(yīng)根據(jù)中國(guó)的稅法規(guī)定，只要其在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90 天，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間境外支付的工資薪金就應(yīng)在中國(guó)納稅。 這樣大家就能理解為什么對(duì)于按稅收協(xié)定（安排） 規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90 天，但按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1995