公司納稅分析報告

1、 XXX 有限責任公司納稅分析報告 一、公司概況 XXX 有限責任公司座落在風景秀麗的 XX 政治、經(jīng)濟、文化中心 XX市， 是全國啤酒企業(yè)單一品牌產(chǎn)銷量最大的 XXXXXX 有限公司的全資子公司，公司占 地面積 54.58 畝、固定資產(chǎn)凈值達 1.02 億元，設(shè)備年生產(chǎn)能力達十萬噸，現(xiàn)有 在職員工 421 人，專業(yè)技術(shù)人員 89 人，其它臨時性合同工 200 人左右。 XXX 有限責任公司是 2000 年 5 月成立的按現(xiàn)代企業(yè)管理要求生產(chǎn)經(jīng)營啤酒的專業(yè)廠家，具有 XX 省一流的先進設(shè)備和先進工藝， 部分引進 XX 先進釀造生產(chǎn)設(shè)備，全面消化吸收 XXX 有限公司的先進工藝、技術(shù)和管理，生產(chǎn)

2、的“燕京啤 酒”、“贛江啤酒”質(zhì)量穩(wěn)定、口味純正，深受消費者歡迎。在 XX 市場占有率達 90%以上。 XXX 有限責任公司以制造、銷售啤酒 .礦泉水為主營業(yè)務(wù)。繳納的稅種主要 有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等，該公司長年進入強名單。 XX 國稅局納稅百 二、納稅情況 （一）稅收計算方法 該公司主要稅種、計稅依據(jù)及稅率如下： 增值稅 應(yīng)稅收入 17% 、 13% 消費稅 每噸啤酒出廠價格在 3000 元（不含 3000 元，不含增值稅）以 下的 220 元 /噸、每噸啤酒出廠價格在 3000 元（含 3000 元，不含增值稅）以 上的 250 元/噸 營業(yè)稅 應(yīng)稅收入 5%、 3% 城市

3、維護建設(shè)稅 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 7% 、 5% 、1% 教育費附加 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 4% 、 3% 企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額 25% 應(yīng)交增值稅 =增值稅進項稅額 - 增值稅銷項稅額 =增值稅進項稅額 - 不含稅應(yīng) 稅收入 *17%或 13% 應(yīng)交消費稅 =銷售數(shù)量 *220 或 250 應(yīng)交營業(yè)稅 =應(yīng)稅收入 *5%或 3% 城市維護建設(shè)稅 =（應(yīng)交增值稅 +應(yīng)交消費稅 +應(yīng)交營業(yè)稅） *7%或 5%或 1% 教育費附加 =（應(yīng)交增值稅 +應(yīng)交消費稅 +應(yīng)交營業(yè)稅） *4%或 3% 企業(yè)所得稅 =應(yīng)納稅所得額 *25% （二）納稅期限 增值稅、消費稅的納稅期限分別為 1 日、3 日、5 日、10 日

4、、15 日、1 個月或者 1 個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人 應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納 稅人以 1 個月或者 1 個季度為 1 個納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報納 稅；以 1 日、3 日、 5 日、10 日或者 15 日為 1 個納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預繳稅款，于次月 1 日起 15 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 營業(yè)稅的納稅期限分別為 5 日、 10 日、 15 日、 1 個月或者 1 個季度。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別 核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

5、納稅人以 1 個月或者 1 個季度為一個納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報納稅；以 5 日、10 日或 者 15 日為一個納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預繳稅款，于次月 1 日起 15 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 企業(yè)所得稅納稅申報期限： 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。 企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起 15 日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所 得稅納稅申報表，預繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起 5 個月內(nèi)，向 稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅 款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會 計報告和其他有關(guān)資料。 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營

6、活動的，應(yīng)當自實際 經(jīng)營終止之日起 60 日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。 城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅期限：納稅人在申報增值稅、消費稅、營業(yè)稅的同時進行申報。 （三）納稅地點 該公司納稅地點主要是該公司所在地稅務(wù)機關(guān)。 三、分析本公司稅負狀況 根據(jù) XX 啤酒 2011 年半年度報告，關(guān)于該公司應(yīng)交稅費情況如下： 稅 項 2011.06.30 2010.12.31 增值稅 37,971,691.91 -69,796,788.74 消費稅 129,998,871.08 77,926,731.51 營業(yè)稅 4

7、8,049.67 259,666.73 城建稅 14,640,220.02 5,927,431.36 企業(yè)所得稅 89,634,749.66 31,216,232.20 房產(chǎn)稅 1,726,672.93 4,622,434.04 土地使用稅 1,347,198.39 2,857,757.26 個人所得稅 14,295,575.26 2,020,773.69 教育費附加 3,878,780.93 7,154,889.29 其他 730,724.02 864,322.03 合計 294,272,533.87 63,053,449.37 從該半年度報告關(guān)于應(yīng)交稅費的情況， 可以看出增值稅、 消費稅、

8、企業(yè)所得稅占該公司應(yīng)交稅費比重較大。 即該公司增值稅、 消費稅，企業(yè)所得稅稅負較重。 四、稅務(wù)籌劃建議 （一）增值稅籌劃 1靈活運用不同銷售結(jié)算方式。該企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在存在各種銷售結(jié)算方式， 而且結(jié)算方式主要取決于買方。 （1）稅法規(guī)定。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為 收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。 具體根據(jù)不同的結(jié)算方式，有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認。 （2）籌劃建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的結(jié)算方式采用不同的籌劃方法。信用銷 售情況下沒有收到貨款不開發(fā)票， 以達到延期納稅的目的。 盡可能采用本票、 銀 行本票和匯兌結(jié)算方式 銷售貨物，避免采用托

9、收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物， 在長期不能及時收 到貨款的情況下，采用分期收款結(jié)算方式。 2購進免稅農(nóng)產(chǎn)品。該企業(yè)增值稅進項稅額主要來自原材料的購買，原材 料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)原材料價格上漲，供不應(yīng)求，企業(yè)在采購方面 處于被動。為了保證啤酒質(zhì)量， 大麥基本都是進口， 一些收購的子公司品牌很多 用國產(chǎn)大麥，由企業(yè)的營運部直接購買。 （1）稅法規(guī)定。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價乘以 13% 的扣除率計算。 （2）籌劃建議。企業(yè)在主要的生產(chǎn)地成立一個直接向農(nóng)戶收購大麥和啤酒 花的公司，將原來的采購部門剝離， 既可以避免原材料采購處于被動的境地， 又 能享受直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

10、者采購原材料，從而以采購款的 13%抵扣進項稅額的好處。 3成立儲運公司。該企業(yè)購買原材料和銷售在自行運輸還是委托運輸問題上，不同地區(qū)的運輸公司有不同的運輸方式?？偛康貐^(qū)的工廠車隊都直屬工廠，不交營業(yè)稅。 （1）稅法規(guī)定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 （2）籌劃建議。企業(yè)成立獨立核算的儲運公司，在銷售貨物時如果運費是 企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉模?就可以將貨物的運輸業(yè)務(wù)交由自己的儲運公司來完成， 相關(guān)的手續(xù)費、運輸裝卸費、 儲備費等價外費用均由儲運公司收取， 這樣儲運公司按交通運輸業(yè)繳納 3的營業(yè)稅，價外費用部分的

11、稅負將大幅降低。 （二）消費稅籌 1成立獨立核算的銷售部門。該企業(yè)現(xiàn)在采用的銷售方 式主要是直銷。 （1）稅法規(guī)定。消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消 費品的生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價 款中已包含消費稅，因此不必繳納消費稅。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮成立一個獨立核算的銷售部門，總公司可以 較低但不違反公平交易原則的銷售價格將啤酒銷售給獨立核算的銷售部門， 則可 以降低銷售額， 從而減少應(yīng)納消費稅的稅額。 而獨立核算的銷售部門， 由于處在 銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但 增值稅稅負不變。這樣可以減少

12、集團的消費稅，而又不增加整體的增值稅。 2對酒瓶等包裝物收取押金，不隨產(chǎn)品出售。啤酒的包裝物在政策允許的 情況下，盡量采取收取押金形式，但酒瓶等只能隨產(chǎn)品銷售。 （1）稅法規(guī)定。對實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，如果包 裝物連同產(chǎn)品銷售， 無論包裝物是否單獨計價， 也不論會計上如何處理， 包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。 但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售， 而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金， 只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi) （一般為一年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。 （2）籌劃建議。如果能夠成立一個獨立核算的銷售部門，總公司生產(chǎn)的啤 酒全部銷售給該銷售部門， 則酒瓶等包裝物也

13、可以采取收取押金的形式， 這樣可以減少計稅金額，減輕稅負，這就相當于把消費稅的納稅期間向后推遲了一年，改善了公司的現(xiàn)金流量狀況，相當于獲取了一筆無息貸款。在遇到通貨膨脹時， 由于押金已經(jīng)收取， 其所計提的消費稅稅額并不隨物價的上漲而增加， 因而又可穩(wěn)定公司的稅負，是一件一舉多得的事情。 3. 開拓國外市場。該企業(yè)的主要銷售市場為國內(nèi)，國外市場只占 1左右。 1）稅法規(guī)定?，F(xiàn)行消費稅對出口應(yīng)稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出 口的消費品不是國家禁止或限制出口的貨物， 在出口環(huán)節(jié)均可以享受退 （免）稅的待遇。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以想方設(shè)法開拓國際市場，既可以出口創(chuàng)匯又可以為企業(yè)節(jié)約稅金。 （

14、三）所得稅籌劃 固定資產(chǎn)折舊。 該企業(yè)的大型設(shè)備采用直線法計提折舊， 殘值年限等具體都有所不同。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以盡可能地選擇較低的預計凈殘值，以在最初的年份內(nèi)提取更多的折舊， 沖減的稅基較多， 使應(yīng)納稅額減少， 相當于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸 款。這有利于企業(yè)節(jié)稅。 公益性捐贈。該企業(yè)的公益性捐贈很少。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。 （2）籌劃建議。

15、企業(yè)在捐贈時，應(yīng)通過公益性社會團體或者縣級以上人民 政府及其部門，向公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)進行捐贈。另外，可抵扣 捐贈的計算基礎(chǔ)是年度利潤總額， 由于年度利潤總額計算受會計政策、 會計估計的影響，所以企業(yè)可在一定范圍內(nèi)管理年度利潤總額， 進而影響可抵扣捐贈數(shù)額。 3. 安置殘疾人員。該企業(yè)職工中殘疾人員不到 10 人，人均年收入 2 萬元左 右。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些殘疾人 保障法所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提

16、高企業(yè)的聲譽， 而且可以享受稅收上的優(yōu)惠， 減少納稅額。 另外，企業(yè)可以支付給殘疾人員較高 的工資，然后將多支付的工資通過其他途徑收回， 這樣企業(yè)并沒有增加額外的支 出，卻仍然可以在原來的基礎(chǔ)上減少應(yīng)納稅所得額。 存貨計價。該企業(yè)存貨計價采用先進先出法。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算， 可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 （2）籌劃建議。隨著存貨的不斷流轉(zhuǎn)，一批存貨在一段時期內(nèi)會全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，因此無論存貨計價方式如何選擇， 此期間實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但是在整段 時間內(nèi)前后各段時間里實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不一

17、樣， 并由此影響到所得稅應(yīng)納稅額。所得稅的稅金支出是一種強制性的現(xiàn)金流出， 企業(yè)在選擇存貨計價方法時要以所得稅的稅金 支出的現(xiàn)值作為評判標準， 選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計價方法。 考慮到目前物價普遍上漲的情況， 企業(yè)可以改用個別計價法或加權(quán)平均法， 以實現(xiàn)稅收上的優(yōu)惠。 直接生產(chǎn)原材料。該企業(yè)主要需要的原材料為大麥、啤酒花及一些輔料， 現(xiàn)在原材料價格上漲，供不應(yīng)求，公司在采購方面處于被動。 （1）稅法規(guī)定。企業(yè)從事免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆 類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮自身直接從事原材料的生產(chǎn)，如在某些地區(qū) 承包土地，并雇用一些人員直接生產(chǎn)， 這樣既減輕了企業(yè)購買原材料的壓力， 又 可以享受稅收上的優(yōu)惠。 租入資產(chǎn)。該企業(yè)現(xiàn)在的固定資產(chǎn)因種種考慮， 沒有實行融資租賃， 幾乎全部是購買。 （1）稅法規(guī)定。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。 （2）籌劃建議。企業(yè)可以在集團內(nèi)部，由 A 企業(yè)將盈利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起以租賃形式轉(zhuǎn)移給 B 企業(yè)，并根據(jù)本集團整體利益的需要收取適當?shù)淖饨?，最終使企業(yè)整個利益集團既可以享受折舊的好處， 又可以扣除租賃費用。 另外，租賃產(chǎn)生的避稅效應(yīng)并非只能在同一利益集團內(nèi)部實現(xiàn)，