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文檔簡介

1、高校論文|高等學校內(nèi)部會計控制保障措施研究    作者:劉艷華 3 h+ ?+ a; X4 A2 - Z$ $ h) l 摘要本文在指出高等學校實施內(nèi)部 會計 控制的必要性的基礎上,分析了目前高校實行內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀和存在問題,并提出了高校內(nèi)部會計控制的具體保障措施。 3 R9 n7 '9 q. l( 關(guān)鍵詞內(nèi)部會計控制;高等學校;保障措施 1 '  d) 6 N) F3 s 7 o3 W6 f5 T' U+ _2 I) Y隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和國家對高等學校管理體制的改革,各高校抓住機遇,加快 發(fā)展

2、,高校對資產(chǎn)的分配自主權(quán)也隨之進一步擴大,致使各高校的資產(chǎn)和負債總量大幅度增加,辦學過程中的 經(jīng)濟 行為趨于多元化,其財務工作也面臨著更為復雜的局面。2006年3月29日,國家審計署公布了18所部屬高校財務收支審計結(jié)果,發(fā)現(xiàn)18所高校亂收費總計達8.68億元,債務總額達72.75億元。為此,進一步健全和完善高校內(nèi)部會計控制已成為學校財經(jīng)工作的當務之急。 4 - T4 Q; D) s3 * C7 h; D( a7 |一、高等學校實施內(nèi)部會計控制的必要性 9 S' h" q% $ G" s# o; |/ C8 D. U 9 0 $ J, 7 2 M* # J! P8 (

3、一)加強高校內(nèi)部會計控制是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求 ) G! i5 z3 A3 s  N0 l8 i高校在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的大潮中,面臨激烈的競爭和復雜的局面,而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,只有建立完善的內(nèi)部會計控制制度和有效的運行機制,才能保證目標的實現(xiàn),從容面對未來的挑戰(zhàn)。近些年來,出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的高校。往往缺乏最基本的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制在國際上特別是市場經(jīng)濟國家有了很大發(fā)展,從理論到實務,其內(nèi)容不斷豐富,有許多成功的經(jīng)驗值得我們借鑒。我國的會計法從 法律 的角度對內(nèi)部控制作出了規(guī)定。因此,在新的形勢下,高度重視高校內(nèi)部會計控制建設問題。是有效堵塞漏洞、消除隱

4、患,保護財產(chǎn)安全、防止舞弊,遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為,促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的必然要求。 5 Y* |- z" V0 o4 u , 7 , p9 D$ 4   U* P5 0 P  f(二)加強高校內(nèi)部會計控制是高校健康發(fā)展的需要 0 w( T  N, G; 3 ( A3 I( B近年來,高校規(guī)模日益擴大。教學科研業(yè)務量大大增加。要想使高校各業(yè)務部門有秩序和有效率地進行教學科研等活動,必須依靠 科學 、嚴密的內(nèi)控技術(shù)來協(xié)調(diào)、組織、控制各部門的活動,調(diào)整處理各部門和管理人員的關(guān)系。隨著 教育 體制改革的深入,高等院校已經(jīng)脫

5、離了單一依靠國家財政撥款的辦學狀況,步入了多渠道籌資的辦學模式。資金使用已經(jīng)涉及到教學科研、物資采購、基本建設等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康有序的進行,就需要建立完善的內(nèi)部會計控制制度。 ( T3 z; R1 b! ( w + p2 y' J( l) f9 K$ T' (三)加強高等學校內(nèi)部會計控制是保證教育管理信息和財務資料真實、完整的需要 " b5 / m4 S# V, 7 D% 高校的管理層需要及時獲得和占有準確的資料和信息,以便作出正確的判斷和決策。這些資料和信息主要包括兩大類:一類是教育管理及業(yè)務活動方面的信息;另一類是財務會計方面的信息。這些

6、信息是管理者進行判斷和決策的依據(jù),同時財務會計信息也是國家制定宏觀經(jīng)濟政策或決策的依據(jù)。因此,只有通過制定和執(zhí)行恰當?shù)臉I(yè)務控制程序??茖W合理地劃分職責范圍,建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制,才能確保國家相關(guān)法律在高校的有效執(zhí)行,從而規(guī)范高校的經(jīng)濟工作秩序,保證教育管理信息和財務資料真實、完整。 6 c8 ?4 U5 |. z0 G' H) r, 8 m: ) L5 Y: W8 8 / Y  R二、高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題 + V* G1 c8 j) 3 _2 e; h. u+ b9 q* 8 L高等學校財務制度第四十七條規(guī)定:“高等學校必須接受國家有關(guān)部門的財務監(jiān)督

7、,并建立嚴密的內(nèi)部監(jiān)督制度?!睍嫹ǖ诙邨l規(guī)定:“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?!边@些法規(guī)制度進一步從法律的角度強調(diào)了高校須建立內(nèi)部會計控制制度。目前,各高校大都建立了內(nèi)部會計控制體系。但具體實施情況卻不盡如人意。主要表現(xiàn)在以下幾個方面: , J( S, ?6 6 E% ? ) u) c; V5 I* Z" Z* (一)內(nèi)部會計控制意識淡薄 7 T( a5 k2 A. , R, R長期以來,由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響,部分高校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經(jīng)濟的新情況,沒有完全認識到高校是獨立的法人的含義,“高校經(jīng)營”對許多人而言還是陌生概念。

8、高校管理者大多只注重教學、科研等工作,缺乏內(nèi)部會計控制管理理念,對學校內(nèi)部會計控制建設認識不足、重視不夠,忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施,有的即使制定了內(nèi)部控制制度也難以落實。使內(nèi)部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性,形成內(nèi)部會計控制制度設計上脫節(jié)、執(zhí)行中有漏洞的現(xiàn)狀。 $ 0 V6 g: U. k  _/ g+ v0 m2 h) Z & l! u, % V) z+ ?) - * l(二)內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié) 5 Y2 ; 9 w/ # 8 x* '# R長期以來,高校經(jīng)費的來源渠道比較單一,主要是依靠財政撥款。這就使得部分高校產(chǎn)生了重計劃輕考核、重錢輕物的

9、思想,對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進行嚴格管理,對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資的采購、驗收保管、付款等職責未嚴格分離,其出入庫未按規(guī)定程序辦理,未定期進行固定資產(chǎn)盤點,也未及時與會計記錄相核對,造成資產(chǎn)不清、賬賬不符、賬實不符。目前,隨著高校辦學規(guī)模的擴大,各高校都在加大投資、擴大規(guī)模以加速發(fā)展,有些高校缺乏風險防范意識,對建設項目沒有進行科學論證,盲目擴張,存在投資無法收回的情況,決策缺乏有效的監(jiān)督、控制機制。 " e* |4 z2 - D7 6 d) u* z+ N) - L(三)預算的功能作用尚未充分發(fā)揮 % n% |! A; q7 O1 T1 V預算作為高校財務管理的主要手段,

10、對規(guī)范高校財務管理、調(diào)節(jié)高校財務收支具有重要作用。但這種作用在現(xiàn)實中未能充分發(fā)揮,1.部門預算不能對單位的財務收支有硬性約束,預算執(zhí)行失控:(1)部門預算尚未涵蓋單位全部財務收支事項(如橫向科研經(jīng)費):(2)各高校一般在每年的七、八月份上報下年度的部門預算,此時招生計劃、支出項目等均不能落實,而學校預算一般是在當年的三、四月份,與當年的實際情況基本吻合,所以,部門預算和學校預算之間存在著兩張皮問題。2.許多高校在編制預算時,定額測定不合理,沒有充分的基礎資料,無嚴格的測定方法,采用簡單的“基數(shù)+增長”的編制方法,使得高校經(jīng)費預算只能增加、不能減少,“赤字預算”現(xiàn)象普遍,而且還會出現(xiàn)校內(nèi)各部門互

11、相爭經(jīng)費的問題,不能達到合理配置高校資源的目的。 9 M! v9 Z1 J% Q0 t/ + o: & u* P* R6 O) v# |0 Z% N(四)內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度不夠 9 J# v. D  t; F. 2 q4 q* w  M在高校內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建中,內(nèi)部審計控制的作用在于監(jiān)督學校內(nèi)部經(jīng)濟活動是否符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部會計控制制度的要求,檢查評價內(nèi)部會計控制制度的有效性,提供完善內(nèi)部會計控制制度和糾錯防弊的建議。目前,在高校中普通存在內(nèi)部審計力量遠遠不能適應高校內(nèi)部審計需要的現(xiàn)象,審計的監(jiān)督效果不盡如人意,未能有效地履行其再監(jiān)

12、督的職能。一些單位經(jīng)常是事后審計,使審計工作陷于被動,一方面難以作出準確的審計評價;另一方面審計結(jié)論難以落實,不能起到審計應有的威懾作用,致使內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度薄弱。 5 h6 Z% v, b5 S! a' O, L( p / n* , n3 h$ g, H三、高校內(nèi)部會計控制的保障措施 ; w" J- D  r& w" W' Q 0 f4 P* M, F1 i% D# y/ (一)增強內(nèi)部會計控制的意識 2 t( b$ k2 O: J2 b4 O8 '內(nèi)部會計控制是高校管理的重要組成部分,是一項系統(tǒng)工程。實施內(nèi)部會計

13、控制需要單位各管理部門之間的通力協(xié)作和組織上強有力的領(lǐng)導,需要全校教職員工注意控制好每一個環(huán)節(jié),不能流于形式。高校內(nèi)部會計控制要約束單位內(nèi)部涉及會計事項的所有人員,任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力,要明確責任、規(guī)范運行,逐步健全會計內(nèi)控制度并持之以恒地加以 有效實施。高校內(nèi)部還應建立以校長為首的校內(nèi) 經(jīng)濟 責任制,加強總 會計 師在會計工作中的地位,提高對內(nèi)部會計控制的認識,認真履行會計法賦予的法定職責,增強會計資料的真實性和完整性,加強對會計內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導和協(xié)調(diào),不以個人意志左右內(nèi)部會計控制,以保證其正常、有效地運行。 : u! H+ D) n% B' q; m - F6

14、 C$ M( K6 ?4 8 s+ j: p( R, m(二)營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境 6 S+ d4 s! O: M6 r所謂控制環(huán)境,是指對建立、加強或削弱特定政策、程序和效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境建設的因素包括誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理 哲學 和經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、責任的分配和授權(quán)、人力資源政策等。對高校而言,控制環(huán)境構(gòu)成高校的控制氛圍,影響高校教職工的控制意識和實施控制的自覺性,提供高校紀律,塑造高校文化,是高校內(nèi)部會計控制的基礎和保證,直接關(guān)系到高校內(nèi)部會計控制制度的貫徹及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此,高校管理層應營造有效而合理的控制環(huán)境

15、,使全校教職員工認識到內(nèi)部會計控制的重要性,以提高內(nèi)部會計控制的自覺性。 : ) r$ r8 p$ ' |6 K. I (三)強化高校預算管理 - o* s0 O0 k6 a: s/ M5 Q# u高校預算是學校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現(xiàn),是學校日常組織收入、控制支出的依據(jù)。強化預算管理,1.要把部門預算和校內(nèi)綜合預算合二為一,部門預算就是學校每年執(zhí)行的預算,這需要各有關(guān)部門的協(xié)作、配合;2.高校在編制預算時改進預算編制辦法,盡量采取零基預算的編制方法,細化項目預算,制定 科學 合理的定額,控制各種隨意性開支,增強預算編制的嚴肅性、合理性和有效性;3.在預算執(zhí)行中要嚴格

16、控制各項收支,并且要嚴格執(zhí)行國家有關(guān)部門財務規(guī)章規(guī)定的開支范圍和開支標準。不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模;4建立預算的跟蹤、分析和評價制度,完善預算控制制度,把責任落實到人、到事,并對各項指標預算執(zhí)行情況進行考核,提高資金的使用效益。 & u6 : q& x3 d 0 h) S: G7 + , M; W: F6 M8 Y(四)充分重視內(nèi)部會計控制中“人”的因素   Z, b. r; . R% |“人”是實施高校財務內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,內(nèi)部會計控制是由人去履行的,并受人的制約。高等學校內(nèi)部會計控制的失效、財務風險的產(chǎn)生,其行為主體都是人(指高等學校從管理層到有

17、關(guān)業(yè)務經(jīng)辦人員),因此要充分重視內(nèi)部會計控制中“人”的因素,把內(nèi)部控制工作落到實處。為此,高校應加強以下幾方面的工作:1對重要崗位人員的配備和選拔,應全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì),確保各崗位人員的素質(zhì)要求;2積極組織有關(guān)人員認真學習國家和地方政府頒發(fā)的財政政策法規(guī)、制度、守則和財政紀律,增強其貫徹執(zhí)行的自覺性,提高法治意識;3,加強會計人員的職業(yè)道德 教育 ,樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的精神,教育會計人員自覺遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部會計控制制度,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機制;4.加強對會計人員的業(yè)務培訓,提高財務人員的實際業(yè)務能力和水平,會計人員不僅要具備專業(yè)知識,還要

18、熟悉與財務相關(guān)的業(yè)務;5.健全對會計人員的考核和評估辦法。促進會計人員自覺地接受約束,保證會計信息的質(zhì)量。 / L0 * G6 B6 c+ + T5 v % L; ' W" v* X5 x/ A! H(五)完善內(nèi)部會計控制體系 - x$ 5 E2 1 v高校內(nèi)部會計控制制度是為了控制學校內(nèi)部的一切經(jīng)濟業(yè)務,使之都能嚴格按照計劃規(guī)定的預期目標進行,以保證學校計劃任務的完成,最直接的目標是防止差錯和舞弊行為。內(nèi)部會計控制應滲透到高校內(nèi)部管理的各個層次,覆蓋所有的部門,涉及經(jīng)濟活動的全過程。內(nèi)部會計控制制度是一個有機整體,既要求涵蓋全面,又需要突出重點。在制定財務內(nèi)部會計控制時,要

19、把握三個方面:1.注重責任牽制,在機構(gòu)設置與崗位分工時,一定要明確各部門組織及上崗個人應承擔的責任范圍,并要規(guī)定追究、查處責任的措施與獎懲辦法;2.以預防控制為主,事后控制為輔,防止學校的管理發(fā)生無效率或不法行為,如許多高校紛紛利用銀行貸款進行建設,過度舉債就會為高校帶來財務風險,因此。高校就要建立籌資風險評估制度,對籌資方向、渠道、規(guī)模、用途、償還來源、存在的風險等諸方面實施全面控制,建立完善的投資分析控制制度;3.注重程序制約,對主要業(yè)務的控制,特別是對實物資產(chǎn)、物資設備采購、基建項目招投標等內(nèi)部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié),必須經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。 7 5 O2 , '$ 2 v 9 Z7 u( ?8 k% j7 , H* C(六)加大內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度 : P1 I5 F1 E& A! _! K- G單位內(nèi)部財務控制、政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督組成的“三位一體”的會計監(jiān)督體系要求高校健全內(nèi)部審計機構(gòu),加強內(nèi)部審計工作。針對高校中存在的內(nèi)部

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