期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)核算和審計(jì)的依據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)公司目前實(shí)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)主要包括 期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)字 200019 號(hào)）與商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定（財(cái)商字 199744 號(hào)）。財(cái)政部 2001 年底發(fā)布了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，該制度中已將期貨公司其他業(yè)務(wù)的核算納入其中。審計(jì)方面的依據(jù)包括中國證監(jiān)會(huì)頒布的 關(guān)于對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司年度報(bào)告參考內(nèi)容與格式作出部分調(diào)整的通知（證監(jiān)期貨字 2002 9 號(hào)）、關(guān)于做好期貨經(jīng)紀(jì)公司年度審計(jì)和報(bào)告工作的通知（證監(jiān)會(huì)計(jì)字 20003 號(hào)）以及中國證監(jiān)會(huì)期貨部組織編寫的期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制制度指南

2、等。期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制制度審核的要點(diǎn)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制制度的建立是衡量一個(gè)期貨經(jīng)紀(jì)公司管理水平的基礎(chǔ)，是防范和控制期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的主要保證，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)于 2002 年 4 月 6 日印發(fā)了關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 （證監(jiān)期貨字 2002 10 號(hào)）。該文件首次將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)報(bào)告作為期貨經(jīng)紀(jì)公司年檢的重要內(nèi)容之一， 即會(huì)計(jì)師事務(wù)所除在期貨公司審計(jì)工作基礎(chǔ)上出具公司年度審計(jì)報(bào)告外，還需對(duì)公司結(jié)算、財(cái)務(wù)審計(jì)、保證金管理、營業(yè)部管理等方面內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具內(nèi)控制度評(píng)價(jià)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核的要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：1. 法人管

3、理制度：精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案（ 1）建立“三會(huì)一經(jīng)理”制度，股東會(huì)應(yīng)正常召開，重大投資問題經(jīng)董事會(huì)決策，涉及董事會(huì)決策內(nèi)容必須召開會(huì)議做出決策，并形成相應(yīng)的決議。（ 2）監(jiān)事會(huì)應(yīng)定期召開，監(jiān)事應(yīng)履行其監(jiān)督職責(zé)。（ 3）經(jīng)理層定期召開辦公會(huì)，按董事會(huì)授權(quán)開展業(yè)務(wù)。2. 營業(yè)部的管理制度：（ 1）是否統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。（ 2）相關(guān)原始檔案必須定期寄回總部。（ 3）公司不存在未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的營業(yè)點(diǎn)。3. 交易管理制度：（ 1）客戶進(jìn)行交易必須辦理開戶手續(xù)，簽署合同。（ 2）實(shí)行一戶一碼，專碼專用。（ 3）交易記錄保存完整，杜絕不進(jìn)場(chǎng)交易、二級(jí)代理、吃點(diǎn)等違規(guī)

4、行為。（ 4）嚴(yán)格控制交易風(fēng)險(xiǎn)， 按合同的約定收取客戶保證金， 追加保證金和進(jìn)行強(qiáng)行平倉，禁止透支交易。4. 結(jié)算管理制度：（ 1）公司采用每日結(jié)算制，及時(shí)與交易所及公司財(cái)務(wù)部門核對(duì)。（ 2）結(jié)算賬單及時(shí)簽字，有交易月報(bào)或日?qǐng)?bào)。（ 3）結(jié)算檔案的保管年限符合辦法規(guī)定。5. 保證金管理制度：（ 1）專戶存儲(chǔ)指定銀行，不得挪用占用客戶保證金。（ 2）客戶出入金手續(xù)齊備。（ 3）設(shè)置客戶保證金的明細(xì)賬。6. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度：要設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，明確分工，賬簿完整齊全，精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案定期與結(jié)算部門對(duì)賬。7. 內(nèi)部稽核制度： 建立內(nèi)部稽核部門或崗位， 對(duì)公司內(nèi)部交易結(jié)算、 財(cái)務(wù)及營業(yè)部做定期或

5、不定期的稽核，出具內(nèi)部稽核報(bào)告。期貨經(jīng)紀(jì)公司審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)1. 保證金專戶存儲(chǔ)。 保證金是指客戶繳存期貨經(jīng)紀(jì)公司用于期貨交易、 結(jié)算和保證履約的資金， 屬客戶所有。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 期貨經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)在期貨交易所指定結(jié)算銀行開立投資者保證金賬戶專門存放投資者保證金， 與自有資金分戶存放。目前，中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的結(jié)算銀行為交通銀行、工商銀行、建設(shè)銀行。在實(shí)際工作中， 由于法律法規(guī)的限制， 公司只能通過開設(shè)一個(gè)基本賬戶提取現(xiàn)金。由于公司日常經(jīng)營管理已開立了基本賬戶， 結(jié)算銀行無法再開立基本賬戶用于客戶提取現(xiàn)金，期貨公司必須通過自己的經(jīng)營賬戶“倒賬”。這就成為個(gè)別期貨經(jīng)紀(jì)公司未進(jìn)行專戶存儲(chǔ)的理由。在

6、審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注期貨公司是否對(duì)銀行存款進(jìn)行二級(jí)核算。 可分為保證金賬戶和經(jīng)營賬戶， 并將總部所在地和各營業(yè)部所在地分別進(jìn)行核對(duì)， 索取銀行對(duì)賬單，發(fā)放銀行詢證函， 并且還應(yīng)通過核對(duì)資金調(diào)撥指令單與期貨交易所所在地銀行賬戶，以判斷期貨公司保證金是否專戶存儲(chǔ)？是否由公司集中統(tǒng)一調(diào)撥？保證金的入金、出金是否嚴(yán)格履行了相關(guān)手續(xù)？2. 客戶保證金的安全性。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 期貨經(jīng)紀(jì)公司向客戶收取的保證金屬于客戶所有，期貨經(jīng)紀(jì)公司除按照中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定為客戶向期貨交易所交存保證金、進(jìn)行交易結(jié)算外，嚴(yán)禁挪作他用。審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過以下公式判斷是否挪用了客戶保證金：精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案（現(xiàn)金 +保證金存款

7、 +應(yīng)收保證金結(jié)算差異）應(yīng)付保證金 0 如果上述公式不成立，即可判定挪用客戶保證金。計(jì)算時(shí)還應(yīng)注意以下問題：（1）首先認(rèn)定應(yīng)付保證金余額。將客戶明細(xì)賬與結(jié)算部提供的結(jié)算匯總表進(jìn)行核對(duì)，所有客戶開戶合同與應(yīng)付保證金的客戶明細(xì)進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)， 確保應(yīng)付保證金的完整性和真實(shí)性。（2）應(yīng)剔除客戶穿倉損失，即應(yīng)付保證金中為負(fù)數(shù)的金額?？蛻舸﹤}會(huì)導(dǎo)致占用其他客戶的保證金或公司的自有資金， 使應(yīng)付保證金總額變小， 虛減了負(fù)債，會(huì)掩蓋公司挪用客戶保證金的真相。（3）確認(rèn)應(yīng)收保證金的金額。應(yīng)收保證金是公司存放在交易所的客戶保證金，應(yīng)將應(yīng)收保證金明細(xì)賬與交易所提供的資金對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。（4）確認(rèn)結(jié)算差異的真實(shí)性。結(jié)

8、算差異主要是指期貨公司對(duì)客戶的結(jié)算與期貨交易所對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算， 因采用的結(jié)算方式和結(jié)算程序不同形成的應(yīng)收保證金與應(yīng)付保證金之間的差額。 應(yīng)對(duì)結(jié)算差異進(jìn)行核實(shí)， 重新驗(yàn)算， 避免公司利用該科目調(diào)節(jié)損益。3. 客戶編碼。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)為每一個(gè)客戶單獨(dú)開立專門賬戶、設(shè)置交易編碼，不得混碼交易。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)索取客戶合同、成交記錄、交易所成交記錄、交易所記載的客戶開戶情況進(jìn)行核對(duì)。 尤其需關(guān)注注銷的客戶交易編碼的取消情況以及雖未注銷但保證金余額很小的客戶。 一旦發(fā)現(xiàn)問題， 要求期貨公司的結(jié)算部門對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題給予合理解釋，發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖姟?. 自營業(yè)務(wù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，期貨

9、經(jīng)紀(jì)公司不得從事或者變相從事期貨自營業(yè)務(wù)。盡管自營業(yè)務(wù)是期貨交易管理暫行條例禁止的行為， 但未在各期貨經(jīng)紀(jì)公精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案司中完全杜絕。這方面應(yīng)注意審查期貨公司是否自營。 主要從客戶合同的真實(shí)性、 客戶交易一戶一碼制度執(zhí)行中有無漏洞、 應(yīng)付保證金明細(xì)中客戶的異?，F(xiàn)象等方面， 特別關(guān)注客戶保證金余額雖小、交易量大、出入金頻繁的客戶，觀察有否自營現(xiàn)象。5. 非客戶資金混合核算。 由于期貨經(jīng)紀(jì)公司開戶、 清戶自由便利， 個(gè)別不合法者會(huì)串通期貨公司內(nèi)部人員將非交易用途的資金， 以期貨公司做為中轉(zhuǎn)站， 從事特殊目的的活動(dòng)，從而給期貨經(jīng)紀(jì)公司帶來非交易的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)時(shí)應(yīng)從審查合同入手，保證金的非交易所

10、去向是否與合同中的名稱一致，索取交易日?qǐng)?bào)或月報(bào)， 觀察其交易情況， 是否只有很少量的交易或幾乎沒交易，出金是否頻繁， 出金的去向是否固定等。 對(duì)得出的結(jié)論應(yīng)及時(shí)與管理當(dāng)局溝通，提請(qǐng)管理局注意，必要時(shí)要求管理當(dāng)局做出承諾。6. 交易不進(jìn)場(chǎng)。公司在期貨經(jīng)紀(jì)公司開戶后， 期貨公司將客戶保證金打入期貨交易所，客戶的交易指令通過期貨公司下到交易場(chǎng)所內(nèi)。 但在實(shí)際工作中， 個(gè)別公司為獲取手續(xù)費(fèi)， 欺騙客戶，采用“對(duì)賭” 的方式，未將客戶交易下進(jìn)場(chǎng)內(nèi)。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將客戶的指令單、 結(jié)算賬單與相應(yīng)的交易所成交記錄仔細(xì)核對(duì)，即可發(fā)現(xiàn)交易不進(jìn)場(chǎng)的現(xiàn)象。 交易不進(jìn)場(chǎng)隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)， 對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予極

11、大的關(guān)注。7. 營業(yè)部的管理。 經(jīng)過最近一年多的調(diào)整， 期貨經(jīng)紀(jì)公司的營業(yè)部管理基本做到了四統(tǒng)一，即“統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算”。營業(yè)部實(shí)行留存?zhèn)溆媒穑粘ＹM(fèi)用開支實(shí)行報(bào)賬制。但即便是做到“四統(tǒng)一”，也存在營業(yè)部承包的個(gè)別現(xiàn)象。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要協(xié)助監(jiān)管部門，對(duì)期貨公司對(duì)營業(yè)部的管理作出評(píng)價(jià)。 比較直觀的判斷就是： 賬面顯示沒有資金撥付且營業(yè)部費(fèi)用核算極為隨意的，即可判定是承包行為。精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案8. 短期投資與投資收益。 目前期貨經(jīng)紀(jì)公司做股票投資主要有以下幾種不規(guī)范形式：（1）將自有資金以期貨公司的名字開立賬戶存入某證券公司，期貨公司不做短期投資核算

12、而放入其他應(yīng)收款核算， 不給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供證券公司打印的交割單及持倉情況、可使用資金情況核對(duì)單，也不核算投資損益。到年末終了時(shí)，將本金從證券公司一次性打回期貨公司以應(yīng)付審計(jì)或主管部門檢查。（2）將自有資金以期貨公司的名字開立賬戶存入某證券營業(yè)部，期貨公司做短期投資核算， 平時(shí)不核算投資損益， 甚至年末也未核算投資損益， 也不提供與證券交易有關(guān)的任何原始憑證。（3）期貨公司與某投資公司簽訂委托理財(cái)合同，固定收益率，由委托理財(cái)公司操作，不提供任何原始憑證，收到收益時(shí)，做投資損益核算。審計(jì)中，對(duì)第（ 1）種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求期貨公司按會(huì)計(jì)制度要求核算，并向證券公司函證等， 如期貨公司不同意會(huì)計(jì)師的

13、要求， 可做保留意見。對(duì)第（2）種情況，可建議期貨公司如果股票交易頻繁，可分段核算投資收益， 如交易不頻繁也可年度終了時(shí)核算投資收益。短期投資在期末必須以持倉量按市值披露。對(duì)第（ 3）種情況，要審查并辨別委托理財(cái)合同的真實(shí)性、合法性，如有必要追加向委托理財(cái)公司函證的審計(jì)程序， 并要求期貨公司及時(shí)入賬， 確認(rèn)投資收益時(shí)要謹(jǐn)慎。9. 實(shí)收資本。按照期貨交易管理暫行條例的規(guī)定， 設(shè)立期貨經(jīng)紀(jì)公司注冊(cè)資本最低限額為 3，000 萬元人民幣。在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問題：（1）期貨公司由集團(tuán)性公司控股且實(shí)際的控制人為自然人的，容易形成與集團(tuán)內(nèi)部公司較大金額的往來款， 這些集團(tuán)內(nèi)部公司頻繁而且長期占用期貨公司精彩文檔實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案的資金，發(fā)放函證且回函率非常高， 但這些往來款的性質(zhì)仍無法確認(rèn)， 會(huì)計(jì)師