會計報表審計流程

1、會計報表審計程序一般分為審計計劃，審計實施和審計報告三個階段，以下是詳 細(xì)的會計報表審計操作流程，僅供參考。第一章總則會計報表審計程序一般分為審計計劃，審計實施和審計報告三個階段。第二章審計計劃第一條注冊會計師在接受委托之前， 應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的基本情況，同委 托人就審計約定事項的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行商談，并考慮其自身能力及能否保持獨立 性，初步評價審計風(fēng)險，確定是否接受委托。第二條企業(yè)委托審計時，應(yīng)就委托審計的目的、范圍、雙方責(zé)任和義務(wù)、審 計收費、出具報告書的時間、違約責(zé)任等約定事項，與本所高級經(jīng)理以上人員進(jìn) 行商議，雙方達(dá)成一致意見并報主管合伙人批準(zhǔn)后，以本所名義與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，

2、并指定主審注冊會計師承辦。第三條承辦注冊會計師（項目主審）應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解客戶的基本情況，列出審 計所需資料清單，并請客戶在審計進(jìn)場前備齊相關(guān)資料， 注冊會計師應(yīng)掌握客戶 的背景資料，包括歷史沿革、主管單位及領(lǐng)導(dǎo)層人員情況、在行業(yè)的地位、政府 給予的特殊政策、市場狀況、執(zhí)行的財務(wù)會計制度等；了解客戶以前年度的驗資 情況、上年度的審計情況；了解客戶的經(jīng)營特點、一般財務(wù)狀況、盈利趨勢和異 常財務(wù)指標(biāo)；了解客戶的內(nèi)部控制制度等，分析審計風(fēng)險，確定審計重點、步驟 和方法，著手編制審計計劃。第四條審計計劃分總體審計計劃和具體審計計劃第五條總體審計計劃的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括但不限于:（一）被審計單位的基本情況；（

3、二）審計目的、審計范圍及審計策略；（三）重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；（四）審計工作進(jìn)度及時間、費用預(yù)算；（五）審計小組組成人員分工；（六）審計重要性水平測試及審計風(fēng)險的評估;（七）對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用;八）其他有關(guān)內(nèi)容第六條具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括各具體審計項目但不限于以下基本內(nèi)容：（一）審計目標(biāo)；（二）審計程序；（三）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四）審計工作底稿的索引號；（五）其他有關(guān)內(nèi)容。第六條總體審計計劃由項目主審編制， 被審計單位注冊資本在 500 萬元（含） 以上的由主管合伙人審核批準(zhǔn)； 注冊資本在 500 萬元以下的，由項目主審所在的 部門經(jīng)理審核批準(zhǔn)。第七條具體審計計

4、劃由項目主審編制。 具體審計計劃的制定， 可以通過編制 審計程序表完成。第八條審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作 的復(fù)雜程度。第九條審計計劃編制完成后， 由項目主審根據(jù)實際情況可以適時對審計計劃 作必要的修改補(bǔ)充。第十條對于連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的老客戶， 可在上一年審計計劃基礎(chǔ)上， 根據(jù) 當(dāng)年情況變化，作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第三章審計實施第十一條注冊會計師 （項目主審） 及助理審計人員應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的審計計劃 實施審計工作。第十二條在審計中，項目主審首先應(yīng)對主要會計事項作符合情測試和分析性 復(fù)核，檢查企業(yè)的送審報表和各報表間勾稽關(guān)系，核對報表和總賬的相關(guān)項目， 對企業(yè)存在的弱點和出現(xiàn)

5、差錯的可能進(jìn)行評價。第十三條內(nèi)部控制制度遵守性檢查檢查步驟：首先按本所制訂的“內(nèi)部控制制度的調(diào)查問卷”以問卷方式向客 戶有關(guān)負(fù)責(zé)人調(diào)查， 結(jié)合閱讀企業(yè)有關(guān)制度、 文件、資料、初步了解其內(nèi)控情況， 在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行符合性測試。針對每一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)，跟蹤相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。選取適當(dāng)原始憑證，沿規(guī)定程序測試調(diào)查資料的可靠性， 取得每項內(nèi)控制度是否 有效執(zhí)行的證據(jù)，對內(nèi)控制制度做出恰當(dāng)評價，從而確認(rèn)其可信賴程序，并據(jù)以 修改補(bǔ)充審計計劃，確定有關(guān)項目實質(zhì)性測試的程序、測試范圍和數(shù)量。第十四條審計工作的實施應(yīng)按本所制定并由項目負(fù)責(zé)人慎重確定的“各項 目（科目）審計程序”實施。審計人員對每一項目審計時，應(yīng)按審

6、計抽樣方法抽 查一定數(shù)量的憑證，不論有否發(fā)現(xiàn)問題都應(yīng)做出相應(yīng)記錄， 編制工作底稿，做出 審計結(jié)論，并做到數(shù)字清晰、記錄完整、條理分明、結(jié)論明確、證據(jù)充分。審計 人員應(yīng)當(dāng)將審計事實與自已的審計意見區(qū)開， 對重要事項的確認(rèn)必須取得確實證 據(jù)，并注意將口頭證據(jù)書面化。第十五條在編制工作底稿時，應(yīng)按本所規(guī)定使用統(tǒng)一的審計標(biāo)識和索引編 號。第十六條對實際未發(fā)生的項目（科目），如籌建期間沒有成本、損益類項目 等，可免予審計；一些項目因一般企業(yè)發(fā)生較少， 未規(guī)定專項審計程序和審計工 作底稿，如有發(fā)生，可利用空白底稿，并確定相應(yīng)的審計程序進(jìn)行審計。第十七條對往來款項的函證，應(yīng)由審計人員填列函證計劃表，由項目主

7、審批 準(zhǔn)后，填制詢證函。對應(yīng)收賬款的函證，其函證金額一般應(yīng)不低于應(yīng)收賬款余額 的60%特殊情況須低于60%勺，應(yīng)詳細(xì)說明原因。對詢證結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制回函分 析表。對某些金額較大，長期拖欠，函證不復(fù)的帳項要追加必要的審計程序，查 明原因，與客戶協(xié)商，作出妥善處理。第十八條存貨的監(jiān)盤和抽查，應(yīng)由企業(yè)提供存貨盤點計劃，由項目主審確定 監(jiān)盤的重點和方法?，F(xiàn)場監(jiān)盤要注意：盤查工作是否按計劃進(jìn)行，盤存資料是否 正確可靠。現(xiàn)場觀察人員要親臨觀察價值高、 影響面大的物資盤存情況，并作重 點抽查，要全面記錄盤點實施情況，重點抽查情況，取得全面盤點資料。對確定 不能到現(xiàn)場監(jiān)盤的企業(yè)，要說明原因。取得企業(yè)盤存資料，并在

8、實施審計時進(jìn)行 適量抽查。第十九條每一項目（科目）審計必須的明細(xì)資料和其它資料， 可以利用客戶 提供的明細(xì)表或商請客戶提供有關(guān)資料， 但對客戶提供的資料，應(yīng)經(jīng)審計人員審 核并簽署審核意見后，方可形成工作底稿。第二十條關(guān)于分支機(jī)構(gòu)和控股合并報表企業(yè)的審計問題?？蛻糁睂俜止竞腿Y子公司，原則上應(yīng)由承辦注冊會計師負(fù)責(zé)審計； 有些客戶分支機(jī)構(gòu)和控股企 業(yè)眾多，地區(qū)分散，情況復(fù)雜，可根據(jù)實際情況，慎重確定有關(guān)會計師事務(wù)所審 計并提供財務(wù)報表和審計報告書。必須注意，由于本所對客戶出具的報告書承擔(dān) 了相應(yīng)的責(zé)任，因此對上述會計師事務(wù)所出具的報告書， 提供的資料，必須進(jìn)行 認(rèn)真的分析、判斷。第二一條企業(yè)對外

9、投資如占被投資企業(yè)資本總額 50% （不含）以上或?qū)嶋H 占有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)編制合并會計報表。對達(dá)到合并報表要求而未編制合并報表的，應(yīng)說明原因。在合并報表時，應(yīng)注意按有關(guān)規(guī)定對相互間購銷業(yè)務(wù) 發(fā)生的收入、成本、盈虧、相互間的往來款項，長期投資和被投資企業(yè)的股本， 以權(quán)益法入賬的投資收益和長期投資等項目進(jìn)行抵銷或調(diào)整，并編制相應(yīng)的抵銷或調(diào)整分錄；合并報表的少數(shù)股東權(quán)益在長期負(fù)債之下和所有者權(quán)益項目之下， 單列反映。第二十二條審計人員必須對期后事項 （資產(chǎn)負(fù)債表日以后、審計報告日之前 發(fā)生的事項）和或有損失及被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注， 取得 有關(guān)證據(jù)，形成工作底稿，并視其重要

10、程度決定是否在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露。第二十三條審計人員必須對會計報表的期初數(shù)進(jìn)行審查和核對。首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前 期會計報表的數(shù)據(jù)，審計人員應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?。第二十四條對被審計單位的審計結(jié)束后， 要編制審計工作小結(jié)，作為與企業(yè) 管理當(dāng)局交換意見的主要資料，也是提供所領(lǐng)導(dǎo)審核工作底稿，簽發(fā)報告書的重 要依據(jù)。審計小結(jié)主要內(nèi)容包括：1審計范圍、審計過程、審計結(jié)果；2、對企 業(yè)財務(wù)管理的簡要評價；3、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和主要調(diào)整事項說明；4、意見 和建議。必要時，出具“管理建議書”。第四章審計報告第二十五條總審計師主要在以下四個方面進(jìn)行復(fù)核： 一是總體工作底稿是否 按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計程序的要求及本所有關(guān)規(guī)定格式取得和編制，是否有交叉索 引，編號是否正確；二是對低風(fēng)險區(qū)域的工作底稿可以只做一般瀏覽， 而對重點 項目和區(qū)域的工作底稿進(jìn)行仔細(xì)復(fù)核。女口：底稿中有否內(nèi)控制度測試記錄，存貨、 固定資產(chǎn)、往來賬項、銀行存款、銷售收入、成本等，是否實施了必要的審計程 序，是否取得了足夠的審計證據(jù)，有否重大遺漏、審計結(jié)論是否清晰，審計中發(fā) 現(xiàn)的問題是否妥善處理；三是對審計報告的內(nèi)容、格式、