從公司治理角度看會(huì)計(jì)信息的披露概要

1、從公司治理角度看會(huì)計(jì)信息的披露摘要會(huì)計(jì)最基本的工作就是提供會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低會(huì)影響到市場(chǎng) 的運(yùn)作、有限資源的配置。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素是多方面的，其中公司治理 結(jié)構(gòu)的完善與否對(duì)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有直接地深層影響。在分析公司治理 結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，以及針對(duì)我國(guó)目前的公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷對(duì)會(huì) 計(jì)信息披露影響的基礎(chǔ)上，探討了完善公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意 義，并提出改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞公司治理會(huì)計(jì)信息治理結(jié)構(gòu)1公司治理的涵義公司治理是目前很流行的一個(gè)概念，人們?cè)诜治龊兔枋霈F(xiàn)代公司制度的組織 和管理制度時(shí)大都使用這一范疇。關(guān)于公司治理的內(nèi)涵，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有多種解 釋，有的學(xué)者

2、認(rèn)為，公司治理是指“董事會(huì)據(jù)以監(jiān)督經(jīng)理行為的過(guò)程、結(jié)構(gòu)和關(guān) 系”；有的學(xué)者認(rèn)為公司治理包括兩個(gè)耍素：“對(duì)經(jīng)理階層的監(jiān)督和就組織的行為 和政策對(duì)所有與該組織有關(guān)聯(lián)的利益相關(guān)者承扌日責(zé)任”;還有的學(xué)者認(rèn)為公司治理 是指股東、經(jīng)理人員、職員及貸款人、供應(yīng)商、消費(fèi)者等在公司有重大利益的當(dāng) 事人之間的一種權(quán)利安排，其核心是所有權(quán)結(jié)構(gòu)及在此基礎(chǔ)上制衡結(jié)構(gòu)。從這些 解釋來(lái)看，公司治理大致上有三層含義：一是董事會(huì)監(jiān)督和控制經(jīng)理階層的行 為；二是董事會(huì)為履行對(duì)股東承扌日的責(zé)任而對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督和制衡；三是一種 權(quán)利制衡體系。這三層含義無(wú)疑是從不同的角度對(duì)公司治理內(nèi)涵的界定，可以這 樣說(shuō)，從本質(zhì)意義上講，公司治理

3、結(jié)構(gòu)是指規(guī)范經(jīng)理、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東之 間的權(quán)力與責(zé)任的制度安排。從廣義上講，公司治理結(jié)構(gòu)是有關(guān)公司內(nèi)外各種相 關(guān)利害者之間的正式或非正式關(guān)系的一整套法律、文化和制度的安排。公司治理 結(jié)構(gòu)表明，在公司眾多的利害關(guān)系者（諸如股東、董事、監(jiān)事、債權(quán)人、經(jīng)理等 經(jīng)營(yíng)者、職工、供應(yīng)商、用戶）當(dāng)中，由誰(shuí)來(lái)控制公司，由誰(shuí)決策，由誰(shuí)執(zhí)行， 風(fēng)險(xiǎn)和收益如何在不同成員之間進(jìn)行分配；公司治理結(jié)構(gòu)還表明，公司經(jīng)營(yíng)的目 標(biāo)，不能局限于股東利潤(rùn)的最大化，還應(yīng)考慮同公司利害相關(guān)的職工、債權(quán)人、 供應(yīng)商、用戶、所在社區(qū)及經(jīng)營(yíng)者的利益:應(yīng)使公司各利害相關(guān)者的利益最大化， 這才是現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)的目的。公司治理結(jié)構(gòu)是由公司的產(chǎn)權(quán)

4、關(guān)系決定的。它是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的 條件下所產(chǎn)生的一種權(quán)力制衡機(jī)制。并且，公司治理結(jié)構(gòu)還受經(jīng)濟(jì)體制、國(guó)情、 文化傳統(tǒng)、市場(chǎng)環(huán)境等因素的影響。所以，不能拋開(kāi)這些影響孤立地研究公司治 理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的意義表現(xiàn)在：第一，公司治理結(jié)構(gòu)是公司賴以存在的基礎(chǔ)之 。設(shè)立公司，不僅要有人、財(cái)、物等條件，還要通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)所決定的組 織機(jī)構(gòu)，將人、財(cái)、物有機(jī)地組織起來(lái)，并發(fā)揮作用；第二，公司治理機(jī)構(gòu)的建 立是公司設(shè)立的標(biāo)志；第三，公司治理結(jié)構(gòu)是維護(hù)公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和股東最終所 有權(quán)的組織保證和制度安排；第四，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是公司活力和生機(jī)的 重耍保證。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司的治理結(jié)構(gòu)也隨

5、之不斷地演變和完 善?？傊局卫斫Y(jié)構(gòu)是否成熟和完善，不僅決定公司的興衰存亡，而且關(guān)系 整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的興衰。2公司治理與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系現(xiàn)代公司體制是一種資本的所有者與資本的管理者相分離的企業(yè)制度，在這 種制度中，股東不可能也不必直接參與決策，不論是經(jīng)營(yíng)性決策還是戰(zhàn)略性決 策，更不必親自去經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)。股份公司制度的理論和運(yùn)營(yíng)實(shí)踐告訴我們， 股東是通過(guò)一個(gè)特定的投票制度和一個(gè)專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其對(duì)公司的控制權(quán) 的，這就是股東大會(huì)對(duì)公司各項(xiàng)決策和管理事項(xiàng)進(jìn)行表決，行使最終決定權(quán)。正 是由丁所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，產(chǎn)生了一系列公司治理方面的問(wèn)題n公司治理問(wèn)題由所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離引起，主要受股

6、東要求増加公司經(jīng) 營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)等各方面信息披露透明度和保護(hù)股東價(jià)值兩方面的需求驅(qū)動(dòng)。利益沖突 問(wèn)題、代理問(wèn)題、交易成本引起的合約不完全性問(wèn)題、所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在 的信息不對(duì)稱問(wèn)題、信息不對(duì)稱情況下的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等等，是公司 治理研究需要解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)既是企業(yè)內(nèi)部信息生成與流通的重要組成部分，也是企業(yè)外部資本 市場(chǎng)信息的主要來(lái)源。而會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量既是企業(yè)現(xiàn)有制度安排的 結(jié)果，又是影響這種制度安排并在未來(lái)改變這種制度安排的重要因素。在公司治 理結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)信息起著至關(guān)重耍的作用。我們都知道，會(huì)計(jì)是連接權(quán)力和利益 的紐帶，是公司治理的一個(gè)核心，會(huì)計(jì)作為當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)

7、言曰益發(fā)揮著巨大的作用。目前，我國(guó)上市公司實(shí)行的是股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層三個(gè)層次分層授權(quán) 并以董事會(huì)為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營(yíng)權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)的 會(huì)計(jì)部門(mén)及其核算與報(bào)告活動(dòng)；股東大會(huì)憑借優(yōu)勢(shì)股權(quán)成為董事會(huì)成員，能夠直 接取得比較詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)管經(jīng)理層。中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè) 的最終控制權(quán)，他們對(duì)丁企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理完全是局外人，在會(huì)計(jì)信息的占有上處 劣勢(shì)，只能憑借上市公司公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情 況、改善投資決策，維護(hù)自身權(quán)益不受侵犯。作為會(huì)計(jì)信息的提供方，經(jīng)理層和 大股東控制了會(huì)計(jì)信息的生成和披露。由于會(huì)計(jì)信息具有監(jiān)督契約履行，協(xié)調(diào)利 益分配

8、的功能，因而在公司治理結(jié)構(gòu)不完善時(shí)，經(jīng)理層和大股東會(huì)盡可能地對(duì)由 其生成和提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修正，以不公平地占有他方的利益，從而引發(fā)了會(huì) 計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。3目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露影響存在的缺陷3從外部公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，外部監(jiān)管質(zhì)量低下首先，我國(guó)的資本市場(chǎng)還缺乏有效約束經(jīng)理的條件，主要表現(xiàn)在：投資者高 度分散，投資者非機(jī)構(gòu)化；一、二級(jí)市場(chǎng)不銜接；上市公司的分配極不規(guī)范，投 資者的收益權(quán)得不到保證，分紅派息很低，市盈率很高，投資風(fēng)險(xiǎn)很大。在這樣 的一種市場(chǎng)機(jī)制下，股票價(jià)格基本不能反映公司的投資價(jià)值。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相 比，我國(guó)的資本市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性，占很大比重的國(guó)有股不能真正流通，而且經(jīng)

9、理 不必像西方國(guó)家的經(jīng)理那樣時(shí)時(shí)警惕來(lái)一資本市場(chǎng)的用腳投票和用手投票的壓力， 這對(duì)通過(guò)市場(chǎng)來(lái)約束經(jīng)理層的一系列機(jī)制都造成了影響。其次，經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性。我國(guó)尚未建立起經(jīng)理市 場(chǎng)，經(jīng)理往往通過(guò)組織任命，而較少通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理市場(chǎng)來(lái)選擇，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng) 者正確評(píng)價(jià)的市場(chǎng)機(jī)制。產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制也不足。第三，證券監(jiān)管、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)由于種種原因，缺乏對(duì)企業(yè)強(qiáng)有力的監(jiān) 督。而作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要保障的社會(huì)審計(jì)未能起到應(yīng)有的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 被譽(yù)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的看門(mén)人，獨(dú)立公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的報(bào)表的真實(shí) 性、公允性和一致性發(fā)表意見(jiàn)，可以大大減少會(huì)計(jì)舞弊的可能，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的

10、可信度。但由子業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，缺乏應(yīng)有的法律責(zé)任意識(shí)，更主要的是，為了在并不大的審計(jì)市場(chǎng)取得業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往屈從于客戶管理 當(dāng)局的意圖，甚至與之勾結(jié)，出具虛假審計(jì)報(bào)告來(lái)欺騙投資者。3.2從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)控作用而流于形式股 東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，公司合并、分立、年度決算、分配、董事會(huì)成員 等重大問(wèn)題都應(yīng)由股東大會(huì)來(lái)決定。然而，我國(guó)上市公司的股東大會(huì)往往受到大 股東的過(guò)度操縱，甚至受個(gè)別董事大股東操縱，小股東甚至法人股股東往往不參 加股東大會(huì)。作為公司最高決策機(jī)構(gòu)的董事會(huì)情況又如何呢？一些企業(yè)的董事長(zhǎng) 往往是政府機(jī)關(guān)派下去的黨政干部，并不懂得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不

11、真正履行職責(zé)，有 的甚至是不拿企業(yè)薪水的虛職。還有許多企業(yè)的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由同一人扌日任， 董事會(huì)的其他成員也大都是企業(yè)內(nèi)部管理人員。而監(jiān)事會(huì)本來(lái)是全體股東為了防止經(jīng)理層和董事會(huì)瀆職或弄權(quán)而設(shè)立的。我 國(guó)公司法規(guī)定監(jiān)事會(huì)必須由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，職工代表由公 司職工民主選舉產(chǎn)生，監(jiān)事會(huì)的主要工作內(nèi)容為對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)察。但從 我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)成員的組成現(xiàn)狀來(lái)看，監(jiān)事會(huì)不能充分發(fā)揮作用。很多監(jiān)事 會(huì)成員在本公司中扌日任了不同級(jí)別的行政職務(wù)。這些人很難代表其他中、小股東 的利益，很難對(duì)經(jīng)理人員和董事會(huì)實(shí)行監(jiān)督，致使對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性進(jìn)行的監(jiān)督 無(wú)法得到保證。3.3會(huì)計(jì)人員地位偏低

12、，會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性缺乏保障在我國(guó)現(xiàn)有上市公司中，會(huì)計(jì)人員一般由經(jīng)理層聘任，其薪酬和其他福利也 由經(jīng)理層決定，因此，會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益受控于經(jīng)理層。會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性缺 乏應(yīng)有的保障。在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策選擇的主體并不是會(huì)計(jì)人員， 而是管理階層。管理人員比會(huì)計(jì)人員更關(guān)心會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容和結(jié)果，也必然會(huì) 參與乃至干涉會(huì)計(jì)信息的生成和傳遞。由于會(huì)計(jì)人員本身缺乏獨(dú)立性，按照博弈 理論，為了保護(hù)自己，理性的會(huì)計(jì)人員會(huì)與經(jīng)理人員合作。4完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量4提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)首先，是完善會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格制度，提高從事財(cái)會(huì)工作或扌日任不同會(huì)計(jì)崗 位的資格

13、條件；健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，提高資格考試的入門(mén)條件，堅(jiān)持考評(píng)結(jié) 合。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，幫助他們更新知識(shí)，提高素質(zhì)；最后，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，創(chuàng)立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)倫理及職業(yè)道德體系, 以此約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。4.2大力發(fā)展資本市場(chǎng)，加強(qiáng)和完善對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管發(fā)育成熟、運(yùn)作規(guī)范的資本市場(chǎng)是建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的重要條件。有 效的資本市場(chǎng)具有對(duì)公司業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)功能，有利于強(qiáng)化股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約 束。目前我國(guó)資本市場(chǎng)不完善，如股票市場(chǎng)分割，同股不同利，會(huì)計(jì)信息披露不 規(guī)范、信息失真，“莊家”操縱股市，股市過(guò)度投機(jī)，股價(jià)波動(dòng)頻繁，波幅過(guò)大， 股價(jià)不能真實(shí)地反映公司價(jià)值等。針

14、對(duì)上述問(wèn)題，今后應(yīng)加強(qiáng)證券法的宣傳 并嚴(yán)格執(zhí)法，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度，加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān) 督，強(qiáng)化證券市場(chǎng)的監(jiān)管，抑制股市過(guò)度投機(jī)等，為有效的公司治理結(jié)構(gòu)的建立 和運(yùn)行創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。根據(jù)權(quán)力設(shè)置“三權(quán)分離、相互制衡二兼顧效率與公平的思想，公司法人財(cái) 權(quán)應(yīng)設(shè)置決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，并以決策權(quán)配置（包括重大決策和曰常決 策）為核心，分層設(shè)置權(quán)力。完善的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上 的“三權(quán)分立”，即決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分立，由股東大會(huì)及其常務(wù)代表董 事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)組成一個(gè)相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。4.3構(gòu)建規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，削弱內(nèi)部人控制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)

15、可靠根 據(jù)法人代理權(quán)的責(zé)、權(quán)、利對(duì)應(yīng)原則，建立健全經(jīng)理人法人代表權(quán)的激勵(lì)與約束 機(jī)制。以分享制即員工持股、利益分享或收益分享來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)理人“剩余索取權(quán)”， 通過(guò)利益激勵(lì)，修正經(jīng)理人行為偏差；培育發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)，逐漸形成職業(yè)企業(yè) 家階層，消除“官員企業(yè)家”現(xiàn)象；股東可以通過(guò)董事會(huì)及時(shí)罷免不稱職的經(jīng)理 人，在經(jīng)理人市場(chǎng)挑選合格人員；依照公司法的規(guī)定糾正董事長(zhǎng)由經(jīng)理人擔(dān) 任、董事會(huì)人員也大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任這種企業(yè)董事來(lái)源不規(guī)范和董事會(huì)“空 殼”問(wèn)題。董事會(huì)應(yīng)由較高資產(chǎn)運(yùn)作能力的企業(yè)家擔(dān)任，經(jīng)理人所兼任的公司董事 應(yīng)有人數(shù)上的限制；通過(guò)民主程序選舉職工代表董事；董事會(huì)聘任經(jīng)理人應(yīng)按 公司法規(guī)范運(yùn)作等等。1. 4將治理會(huì)計(jì)失真與懲治腐敗結(jié)合起來(lái)腐敗需要會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息失真又肋長(zhǎng)腐敗。我們不可能指望在一個(gè) 充滿腐敗的社會(huì)環(huán)境中治理好會(huì)計(jì)問(wèn)題。要處理好會(huì)計(jì)問(wèn)題，首先要進(jìn)行政治體制改革，規(guī)范政府