論非標準無保留意見審計報告例釋

1、. . . . n更多企業(yè)學院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學院46套講座+6020份資料 國學智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各階段員工培訓學院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學院52套講座+ 13920份資料財務(wù)管理學院53套講座+ 17945份資料 銷售經(jīng)理學院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓學院72套講座+ 4879份資料非標準無保留意見審計報告例釋財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院 顏永廷一、2004年度上市公司部分非標準無

2、保留意見審計報告原因分析 公司簡稱事務(wù)所審計意見類型非標原因等000509同人華塑君和保留審計圍受到限制，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證監(jiān)會立案調(diào)查000682電子正源和信無保留帶強調(diào)事項段民事訴訟賠償未做估計，質(zhì)押擔保000920南方匯通利安達信隆保留帶強調(diào)事項段無法判斷兩項債權(quán)的可收回性，訴訟000007深達聲A鵬城無保留帶強調(diào)事項段借款逾期，展期手續(xù)尚在辦理中000056深國商（A、B）利安達信隆、德豪國際無保留帶強調(diào)事項段虧損000005ST星源利安達信隆無保留帶強調(diào)事項段逾期債款，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，在建工程未投入使用或未來市場變化可能對公司造成重大影響000718ST吉

3、紙眾華滬銀無法表示意見經(jīng)營活動停頓，持續(xù)經(jīng)營能力構(gòu)成疑問000736ST重實天健無法表示意見借款逾期，對外擔保，資產(chǎn)被查封，待續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)000862儀表五聯(lián)聯(lián)合無保留帶強調(diào)事項段三名高管人員涉嫌貪污被批捕，證監(jiān)會立案調(diào)查000757方向光電中和正信無保留帶強調(diào)事項段因公司對控股股東違規(guī)擔保，其銀行存款被凍結(jié)、相應(yīng)價值資產(chǎn)被查封，定向法人股被凍結(jié)，資產(chǎn)負債率超過70%，有一定的財務(wù)風險000001深發(fā)展（A、B）鵬城、安永無保留帶強調(diào)事項段公司扣劃證券公司提供質(zhì)押的款項，證監(jiān)會責令歸還，否則立案稽查，該事項結(jié)果目前難以確定000892長豐通信鵬城無保

4、留帶強調(diào)事項段欠款2.4億尚未償還，提請關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力000555ST太光大華天誠無保留帶強調(diào)事項段主營業(yè)務(wù)極度萎縮，未歸還到期債務(wù)，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性000633合金投資利安達信隆保留審計圍受到限制，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)000880巨力正源和信無保留帶強調(diào)事項段巨額虧損，資產(chǎn)被抵押、質(zhì)押或被依法查封，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性000699ST佳紙中喜無保留帶強調(diào)事項段銀行未對公司與其發(fā)起人股東的貸款進行分賬管理，銀行如不能將貸款分開管理，將對公司相關(guān)財務(wù)狀況造成負面影響000089機場天健信德無保留帶強調(diào)事項段原總經(jīng)理涉嫌貸款詐騙000592ST昌源中勤萬信無法表示意見

5、審計圍受到限制，持續(xù)經(jīng)營能力不確定000672銅城集團五聯(lián)聯(lián)合無保留帶強調(diào)事項段證監(jiān)會立案調(diào)查000691ST寰島中喜保留審計圍受到限制，相關(guān)資料不完整，不能核實有關(guān)事項000863和光商務(wù)京都無法表示意見關(guān)聯(lián)方占用巨額資金，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，訴訟和仲裁，未能確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理000925浙大海納天健保留帶強調(diào)事項段審計圍受到限制，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證監(jiān)會立案調(diào)查，持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性000918亞太種業(yè)開元無保留帶強調(diào)事項段為實際控制人提供擔保，實際控制人占用資金較大000921科龍電器華永保留無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)確認應(yīng)收賬款與銷售收入的真實性000

6、979科苑集團鵬城無保留帶強調(diào)事項段長期股權(quán)投資計提巨額減值準備，應(yīng)收賬款可收回性對公司構(gòu)成重大影響，重大會計差錯更正的資料有限000827ST長興鵬城無法表示意見審計圍受到限制，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，巨額虧損，關(guān)聯(lián)方占用巨額資金，無法判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性000017ST中華（A、B）大華天誠、胡國志無保留帶強調(diào)事項段無力償還到期債務(wù)，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性000708大冶特鋼普華永道中天無保留帶強調(diào)事項段以前年度會計報表存在重大會計差錯，已追溯調(diào)整200057ST大洋鵬城無法表示意見審計圍受到限制，無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法對公司持續(xù)經(jīng)營的合理性做出判斷000693

7、聚友網(wǎng)絡(luò)鵬城保留帶強調(diào)事項段無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)確認服務(wù)收入的真實性，無法確認資金占用與支付的資金占用費，證監(jiān)會立案調(diào)查000535ST猴王大信無法表示意見無法償還到期債務(wù)，虧損巨大，資不抵債，無實質(zhì)性經(jīng)營活動，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性000732三農(nóng)華興保留帶強調(diào)事項段無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對其他應(yīng)收款的可回收性等方面做出合理判斷，無法確認長期股權(quán)投資在報表上披露的恰當性，逾期貸款，逾期對外擔保000999三九醫(yī)藥信永中和保留無法取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對其他應(yīng)收款可全部收回和不需計提壞賬準備發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)000540世紀中天中勤萬信保留無法取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

8、判斷公司計提壞賬準備的合理性000529ST美雅中天華正無法表示意見審計圍受到限制與公司部控制環(huán)境發(fā)生重大改變，無法取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)000765ST華信眾環(huán)無法表示意見連續(xù)四年虧損，主營業(yè)務(wù)停滯，借款全部逾期，對外擔保訴訟，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性000637茂化實華羊城無保留帶強調(diào)事項段對4500萬預付款的安全性給予高度關(guān)注000832ST龍滌中興宇無法表示意見無力償還到期債務(wù)，控股股東占用資金，資產(chǎn)減值準備數(shù)額巨大，固定資產(chǎn)被抵押，資不抵債，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性000301絲綢股份天衡保留帶強調(diào)事項段無法取得充分的證據(jù)確認其對聯(lián)營公司股權(quán)投資的相關(guān)損益600603ST興業(yè)

9、立信長江保留年報未明確披露公司持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性600842ST中西上華無保留帶強調(diào)事項段股東權(quán)益為負，會計報表附注已披露改善經(jīng)營的措施600852*ST中川華信無法表示意見持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，無法獲得充分適當審計證據(jù)評價按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制的報表的合理性600062雙鶴藥業(yè)天健保留無法判斷有關(guān)短期投資對財務(wù)狀況的影響；增值稅發(fā)票事項600213亞星客車天衡保留無法確認有關(guān)股權(quán)投資的相關(guān)損益600703天頤科技中磊無保留帶強調(diào)事項段較大數(shù)額逾期貸款600743ST幸福大信保留未適當披露擬采取的改善經(jīng)營能力的措施600131岷江水電信永中和保留無法判斷有關(guān)應(yīng)收款計提壞賬準備的

10、充分性600882大成股份上會無保留帶強調(diào)事項段股權(quán)過戶手續(xù)辦理之中600248豐農(nóng)業(yè)上華保留未能核定相關(guān)銀行賬目等600667太極實業(yè)公證無保留帶強調(diào)事項段為關(guān)聯(lián)方提供擔保600672*ST華圣君和無法表示意見無法對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性做出判斷；無法獲得充分適當審計證據(jù)對有關(guān)擔保事項可能產(chǎn)生的損失做出判斷600759ST瓊?cè)A僑從信保留帶強調(diào)事項段無法判斷有關(guān)應(yīng)收款可收回程度；承擔擔保連帶責任；持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性600771東盛科技普華永道中天無保留帶強調(diào)事項段會計差錯追溯調(diào)整600890中房股份天職孜信保留無法對有關(guān)訴訟所涉與的資產(chǎn)價值取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)600555茉織華立信長江保留

11、帶強調(diào)事項段無法判斷有關(guān)資產(chǎn)計提準備是否恰當?shù)?00775熊貓信永中和保留審計圍受限；無法對有關(guān)債權(quán)的可回收性做出合理估計600181云大科技乾聚保留帶強調(diào)事項段無法證實有關(guān)往來款項賬務(wù)調(diào)整的合理性；持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性600286國光瓷業(yè)開元無法表示意見審計圍受到限制600515第一投資安永大華無法表示意見無法證實有關(guān)應(yīng)收款的真實性和可收回性；無法證實是否存在其他對外擔保事項；無法對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理做出判斷600614三九發(fā)展立信長江無保留帶強調(diào)事項段持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和資產(chǎn)置換600657青鳥天橋中磊保留無法判斷有關(guān)事項對長期投資與投資收益的影響程度60

12、0734實達集團華興保留控股子公司存在大額對外債權(quán)；無法判斷其中一部分是否為實質(zhì)關(guān)聯(lián)公司欠款600799*ST龍科天華大保留帶強調(diào)事項段對本期期初余額予以保留；持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性二、審計報告實例(一)帶強調(diào)事項段的無保留意見例1 審 計 報 告（深鵬所股審字2005061 號）發(fā)展銀行股份全體股東： 我們審計了后附的發(fā)展銀行股份（以下簡稱“發(fā)展銀行”）2004 年12 月31 日的資產(chǎn)負債表以與2004 年度的利潤與利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是發(fā)展銀行管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實

13、施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以與評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和金融企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了發(fā)展銀行2004 年12 月31 日的財務(wù)狀況以與2004 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 如發(fā)展銀行會計報表附注八“或有事項”中所述，中國證券監(jiān)督管理委員會機構(gòu)監(jiān)管部于2004年9 月發(fā)出通知，責令發(fā)展銀行立即歸還扣劃的德恒證券XX公司款項，中國證

14、券監(jiān)督管理委員會機構(gòu)監(jiān)管部、上市公司監(jiān)管部于2005 年1 月發(fā)出通知，責令發(fā)展銀行收到通知20 天歸還已被發(fā)展銀行扣劃的德恒證券XX公司與南方證券股份合計約4.215 億元的款項，否則將對發(fā)展銀行立案稽查并依法進行行政處罰。德恒證券的款項是德恒證券為他人授信業(yè)務(wù)提供質(zhì)押的款項，發(fā)展銀行扣劃該款項用于支付該等授信業(yè)務(wù)到期應(yīng)付款。南方證券的款項是發(fā)展銀行扣劃用于歸還由南方證券擔保的貸款的款項。發(fā)展銀行接到該通知后，采取了相應(yīng)措施并向有關(guān)部門提交了報告要求妥善解決。截至本報告日，發(fā)展銀行沒有向有關(guān)方面歸還該等款項，也未接到中國證監(jiān)會的處罰通知，以上事項也沒有進入司法裁決程序。該事項的最終結(jié)果目前難

15、以確定，在本年度會計報表中沒有確認預計負債。該段容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。 鵬城會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 愛容 克晶 中國􀁹2005 年4 月23 日例2 審 計 報 告利安達審字2005第1047 號世紀星源股份全體股東： 我們審計了后附的 我們按照中國注冊會計師 我們認為，上述會計報表符合 另外，我們注意到：1.如會計報表附注5.10所述，在建工程-車港工程項目截止2004年12月31日的余額為人民幣356,968,564.90元；如會計報表附注5.8.1.2.所述，對市百靈建設(shè)項目投資人民幣653,260,125.31元。因車港工程項目與

16、百靈建設(shè)項目占貴公司的資產(chǎn)比例較大，在貴公司未來經(jīng)營中占重要地位，目前由于政府的規(guī)劃方案有所調(diào)整而未投入使用或未來市場發(fā)生變化，將可能對貴公司經(jīng)營造成重大影響。2.（1）如會計報表附注5.12.2.所述，貴公司截止2004年12月31日有逾期借款折人民幣349,015,799.04元；（2）本期雖然盈利，但是扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤仍為負數(shù)，累積未彌補虧損117,983,877.74元。貴公司已在附注九充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。 上述容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。 利安達信隆會計師事務(wù)所XX公司 中國注冊會計師林萬強 耀堂 中國&#

17、183; 二五年四月二十一日例3 審 計 報 告 深華（2005）股審字037 號盛潤集團股份全體股東： 我們審計了后附的 我們按照中國注冊 我們認為，此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注：如會計報表附注5.注釋13 和附注7 所示，貴公司的短期債務(wù)償還壓力較大，且有大量擔保債務(wù)被訴訟，如在短期無法消除，將直接影響到貴公司的持續(xù)經(jīng)營。貴公司已在會計報表附注10 中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段容并不影響已發(fā)表的審計意見。 大華天誠會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 中國2005 年4 月19 日例4 審計報告中喜審字（2005）第02207 號金地造紙股份全體股東：

18、我們接受委托，審計了后附的 我們按照中國注冊會計師獨立 我們認為，上述會計報表符合 此外，我們注意到： 貴公司2004年12月31日在工行市分行的貸款帳面數(shù)為38,864萬元（含省工行轉(zhuǎn)入的3740萬元），除帳面數(shù)外在省工行市分行還有以貴公司的名義貸款共57,238萬元，此貸款是工商銀行對貴公司和紙業(yè)集團未進行貸款分帳管理造成的。市工行工銀佳發(fā)字200139號文件關(guān)于佳紙集團和佳紙股份劃分貸款的請示中確認貴公司貸款額為39,100萬元；工行省分行黑發(fā)2001236號文件關(guān)于佳紙集團和佳紙股份劃分貸款事宜審查意見的報告中同意工行市分行對貴公司貸款額的確認；在審計過程中，我們向中國工商銀行市分行就

19、貴公司貸款額進行了函證，中國工商銀行中心支行于2005年3月18日回函確認截止2004年12月31日貴公司在工商銀行分行的貸款額為96,102萬元，其中佳紙集團應(yīng)承擔57,238萬元，佳紙股份應(yīng)承擔38,864萬元。就貴公司與佳紙集團貸款的分帳管理問題，正在等待中國工商銀行總行的批復。此外，在中國建設(shè)銀行市分行以貴公司的名義貸款1,050萬元也未作入帳處理，同屬并帳管理造成的。如銀行方面能順利地將貴公司與佳紙集團貸款分開管理，此事項對貴公司的財務(wù)狀況不會造成影響；否則，將會對貴公司的資產(chǎn)負債率與相關(guān)財務(wù)狀況造成負面影響。 中喜會計師事務(wù)所XX公司 中國注冊會計師： 中國· 報告日期：

20、2005年4月26日例5 審 計 報 告深鵬所股審字2005063 號省科苑集團股份全體股東： 我們審計了 我們按照中國我們認為 在審計中我們了解到科苑股份對恒天置業(yè)長期投資賬面價值為人民幣4500 萬元占股權(quán)比例47.37% 恒天置業(yè)主要資產(chǎn)房屋賬面價值為人民幣10,675 萬元占總資產(chǎn)92.98% 產(chǎn)權(quán)證為慶安科技發(fā)展所有為科苑股份實際控制人至本報告日止尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)現(xiàn)該房屋產(chǎn)權(quán)已用于慶安科技發(fā)展5000 萬元銀行借款抵押科苑股份本年度計提2400 萬減值準備 我們關(guān)注到科苑股份面臨著如科苑股份會計報表附注所述十二所列重大不確定事項科苑股份2004 年度形成大額應(yīng)收款項潤安實業(yè)發(fā)展4

21、,500 萬元亞安投資3,985 萬元轉(zhuǎn)讓委托理財資產(chǎn)未收回款其可回收性與對科苑股份經(jīng)營構(gòu)成重大影響另對重大會計差錯更正的完整性僅限于科苑股份管理當局提供的資料科苑股份應(yīng)收坤源經(jīng)濟發(fā)展17,985 萬元其中17,820 萬元2001 年度至2003 年度未入賬科苑股份已追溯調(diào)整同時于本年度全額計提壞賬坤源經(jīng)濟發(fā)展原為科苑股份大股東的實際控制人所控制的公司目前營業(yè)執(zhí)照已吊銷未注銷其他涉與銀行借款未入賬等重大會計差錯詳見會計報表附注三 鵬城會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 盧劍波 桑濤 中國􀁹2005 年4 月26 日例6 審計報告儀表股份全體股東： 我們審計了后附的 我們按照中國注

22、冊 我們認為，上述會計報表符合另外，我們注意到，儀表公司前任三位高管人員因涉嫌貪污罪被司法機關(guān)批捕,中國證監(jiān)會對儀表公司有關(guān)涉嫌證券行為已立案稽查，上述事項正在進行之中，其對儀表公司的影響我們無法判定。儀表公司已確認了相關(guān)損失。本段容并不影響已發(fā)表的審計意見。 五聯(lián)聯(lián)合會計師事務(wù)所 中國注冊會計師： 中國· 二五年四月二十三日例7 審 計 報 告普華永道中天審字(2005)第1586 號大冶特殊鋼股份全體股東： 我們審計了后附的 我們按照中國注冊會 我們認為，上述貴公司會計報表符合 此外，我們提請關(guān)注，會計報表附注四所述，貴公司于本年度發(fā)現(xiàn)了2003 年度、2002 年度與以前年度會

23、計報表存在重大會計差錯，需要對此會計差錯進行追溯調(diào)整，因此于編制2004 年度會計報表時相應(yīng)地對2003 年度的比較數(shù)字已進行了重編公告編號：2005-014。根據(jù)企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正規(guī)定，本公司對2003 年度、2002 年度和以前年度存在的重大差錯更正進行追溯調(diào)整，調(diào)減2003 年度和2002年度的凈利潤分別是67,549,342 元和307,498,976元；調(diào)減以前年度的凈利潤488,128,178 元；合計調(diào)減截至2003 年12 月31日止凈資產(chǎn)850,797,822 元。2002年與2003年公司更正前、后每股收益分別為：0.101,-0.583;0

24、.055,-0.095。2003年報經(jīng)大信會計師事務(wù)所馮琳、索保國審計，標準無保留意見報告。本段容并不影響已發(fā)表的審計意見。 普華永道中天會計師事務(wù)所 注冊會計師 許麗周 師王斌 中國 · 市 2005 年4 月28 日（二）保留意見審計報告例8 審 計 報 告 德師報(審)字(05)第PSZ004號科龍電器股份全體股東： 我們審計了后附的貴公司2004 年12 月31 日公司與合并的資產(chǎn)負債表與該年度公司與合并的利潤與利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是貴公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。 除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師

25、獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以與評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 貴公司2004 年度已確認的主營業(yè)務(wù)收入共計人民幣843,640 萬元，包括對中國境兩家客戶的產(chǎn)品銷售收入人民幣57,600 萬元，其中人民幣42,700 萬元發(fā)生于2004 年12 月。以上其中一家新客戶2004 年12 月確認了人民幣29,700 萬元產(chǎn)品銷售收入。我們未能從這兩家客戶取得直接的回函確認，我們也未能確定

26、與這一新客戶的交易的真實性。2004 年度對這兩家客戶的全部產(chǎn)品銷售收入中，截止2004 年12 月31 日和審計報告日尚未收款的金額分別為人民幣57,600萬元和人民幣55,600 萬元。因此，我們未能取得足夠證據(jù)以證實這些收入的真實性，或2004年12 月31 日公司與合并資產(chǎn)負債表中與這些收入相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性，也不能確認截至2004 年12 月31 日止公司與合并的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收帳款是否不存在重大差錯。 貴公司2004年度已確認了銷售退回超過人民幣20,000萬元。貴公司管理層認為截至2004年12月31日止沒有必要對銷售退回計提準備。我們未能取得足夠的資料與解釋以確定2004

27、年12月31日是否不需對銷售退回計提準備。 我們認為，除以上問題可能產(chǎn)生的影響外，上述載于第3頁至第47頁的會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2004年12月31日公司與合并的財務(wù)狀況與該年度公司與合并的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 華永會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 中國 2005 年4 月28日例9 審 計 報 告深鵬所股審字2005067號聚友網(wǎng)絡(luò)股份全體股東： 我們審計了后附的聚友網(wǎng)絡(luò)股份2004年12月31日的資產(chǎn)負債表和合并資產(chǎn)負債表、2004年度的利潤表和合并利潤表與2004年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是聚友網(wǎng)絡(luò)股份

28、管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以與評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 如附注“六 29”所述酒店視訊收入，因公司未能提供完整的酒店視訊原始點播記錄資料，我們對公司酒店視訊服務(wù)收入無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確認其真實性。 截止2004年12月31日,公司第一大股東聚友實業(yè)(集團)占用公司控股子

29、公司聚友寬頻網(wǎng)絡(luò)投資資金余額131,455,358.79 元,由于銀行支付憑證上收款單位名稱非聚友實業(yè)(集團),我們對上述資金占用與支付的資金占用費無法確認。 我們認為，除上述情況對會計報表產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了聚友網(wǎng)絡(luò)股份2004年12月31日的財務(wù)狀況以與2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 另外，公司2005年2月被中國證監(jiān)會證監(jiān)局立案稽查，至今尚未結(jié)束，稽查結(jié)果對公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響尚無法確定。 鵬城會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 克理 國勇 中國·2005年月日例10 審計報告利安達審字200

30、5第1021 號南方匯通股份全體股東： 我們審計了后附的 除下段所述事項外，我們按照 如會計報表附注注釋十二、1 所述，南方匯通公司納入會計報表合并圍之子公司南方匯通微硬盤科技2004 年12 月31 日應(yīng)收威星科技發(fā)展（以下簡稱威星公司）余額 16591 萬元；預付威星公司余額17157萬元。對于該兩項債權(quán)，雖然我們已獲得威星公司的確認回函，但該兩項債權(quán)占南方匯通公司總資產(chǎn)的9.71%，由于無法獲得威星公司償債能力和償債保障相關(guān)資料，我們無法判斷該兩項債權(quán)的可回收性。 我們認為，除了上述事項可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了

31、南方匯通公司2004 年12 月31 日的財務(wù)狀況以與2004 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注注釋九、3 所述，2004 年12 月28 日日立環(huán)球存儲微硬盤公司(HGST)向美國加利福尼亞州北部地區(qū)聯(lián)邦法院上起訴，指控南方匯通合并圍之子公司南方匯通世華微硬盤、南方匯通微硬盤科技侵犯其有關(guān)HDDs 的專利。該項訴訟可能對上述南方匯通兩子公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，截止審計報告日，該項訴訟正在進行中，與其有關(guān)的情況具有不確定性。本段容并不影響已發(fā)表的審計意見。 利安達信隆會計師事務(wù)所XX公司 中國注冊會計師 中國·二五年三月十日例11 審

32、計 報 告君和審(2005)第2041 號同人華塑股份全體股東： 我們審計了后附的 除下列兩項所述事項外，我們按照 我們注意到：1、如本報告附注十一、3 所述，2004 年12 月31 日，貴公司、貴公司的控股子公司天族金網(wǎng)科技與百利通投資簽署了權(quán)益轉(zhuǎn)讓協(xié)議, 將貴公司與天族金網(wǎng)科技擁有的賬面凈值為59,449,966.81 元的短期投資和應(yīng)收款項整體出讓給百利通投資，轉(zhuǎn)讓價款依據(jù)轉(zhuǎn)讓方擁有的債權(quán)和短期投資賬面值確定為人民幣61,883,600.23 元，百利通投資將位于北路建業(yè)大廈的房產(chǎn)7300 平米移交給貴公司作為本次交易的轉(zhuǎn)讓對價。截止審計報告日，上述移交的房產(chǎn)尚未辦理過戶手續(xù)；我們在審

33、計中無法采用滿意的審計程序判斷該項交易的公允性。2、貴公司持有98.62%股權(quán)的控股子公司荊州市天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的土地使用權(quán)原賬面價值為2,074.71 萬元(已提減值準備499.60 萬元)。由于辦理土地使用權(quán)證的過戶手續(xù)長時間未能完成，貴公司2003 年末將其調(diào)入了其他應(yīng)收款，并根據(jù)公司會計政策規(guī)定按相應(yīng)賬齡計提了50%的壞賬準備；此項債權(quán)目前仍未獲得債務(wù)人的認可，我們無法確認該應(yīng)收款項的可收回性。如會計報表附注十一第5項所述，荊州市天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)自2002 年6 月停止生產(chǎn)經(jīng)營，2004 年度仍沒有恢復，公司亦未再留有員工看守，其現(xiàn)有財務(wù)資料不完整，我們無法判斷是否存在其它未確定事項與其可能造

34、成的影響。 我們認為，除以上事項可能對會計報表產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004 年12 月31 日的財務(wù)狀況與合并財務(wù)狀況、2004 年度的經(jīng)營成果與合并經(jīng)營成果和2004 年度現(xiàn)金流量與合并現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，2003 年7 月，中國證券監(jiān)督管理委員會對貴公司進行立案調(diào)查，目前尚未公布調(diào)查結(jié)論，與此相關(guān)的情況尚有不確定性。本段容并不影響已發(fā)表的審計意見。 君和會計師事務(wù)所XX公司 中國注冊會計師：王文春何勇 中國· 報告日期2005 年4 月20 日例12 審計報告浙天會審20

35、05第1032 號浙大海納科技股份全體股東： 我們審計了 除下段所述事項外，我們按照 如會計報表附注十一(五)、（六）所述，貴公司高級管理人員變動頻繁，個別關(guān)鍵高管人員無常履職，部控制制度不健全，因而我們不能合理確信貴公司的或有事項與關(guān)聯(lián)交易等事項是否已完整披露，相關(guān)的會計處理是否恰當；貴公司期末另有異地存款、國債投資、委托投資等資金22,982.92 萬元被關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用，我們未能取得完整的交易記錄并完成向相關(guān)單位函證的程序，也難以判斷占用資金的可收回性；對該些事項，我們無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。此外，中國證監(jiān)會監(jiān)管局正在對貴公司立案調(diào)查，我們難以判斷調(diào)查結(jié)果可能對貴

36、公司相關(guān)期間會計報表產(chǎn)生的影響。 我們認為，除了上述事項可能產(chǎn)生的影響外，后附會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2004 年12 月31 日的財務(wù)狀況以與2004 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注十一（五）2 所述，浙大海納科技股份因違規(guī)對外擔保29,133 萬元等，被法院查封了所持子公司的股權(quán)與其他重要的經(jīng)營性資產(chǎn)，可能會對浙大海納科技股份的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。本段容并不影響已發(fā)表的審計意見。 天健會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 中國· 報告日期：2005 年4 月25 日（三）否定意

37、見審計報告例131993年7月12日，渝港鈦白粉(簡稱渝鈦白)在證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為3136萬元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財務(wù)報告部分，刊登了會計師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計報告。  為什么會計師事務(wù)所會對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計報告呢?注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)：1.1997年應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國銀行市分行的美元借款利

38、息89.8萬元(折人民幣743萬元)未計提入賬。 分析 該案例中，渝鈦白公司在鈦白粉工程于1995年下半年開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)合格產(chǎn)品，1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這雖與設(shè)計能力1.5萬噸還相差很遠，但主要原因是缺乏流動資金，而不是工程尚未達到設(shè)計能力，因此，為該項目建設(shè)借款的應(yīng)付債券1997年度發(fā)生的利息8064萬元，不能計入鈦白粉工程成本中，而應(yīng)該計入財務(wù)費用。  會計師事務(wù)所在與渝鈦白公司的管理當局發(fā)生嚴重意見分歧后，堅持簽發(fā)了否定意見的審計報告，這標準著中國注冊會計師社會責任意識的加強和中國注冊會計師行業(yè)的成熟。其實，在審計實務(wù)中

39、，被審計單位無意或有意地不適當運用會計核算方法的事項比比皆是，尤其是目前新會計準則和新會計制度賦予企業(yè)更多的選擇會計政策的權(quán)利后，企業(yè)可以根據(jù)具體情況作出會計估計，別人(包括注冊會計師)很難找到有說服力理由加以干涉，這使得注冊會計師對被審計單位會計報表認定的再認定時，難度大，風險也增大了，因此，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，應(yīng)該謹慎地復核和測試被審計單位管理當局賴以估計的假設(shè)、條件和處理過程，必要時對會計估計的結(jié)果進行“獨立估計”，并時刻關(guān)注影響被審議計單位會計估計變化的事項，以合理保證被審計單位的會計核算運用適當、披露與時。 （四）無法表示意見審計報告例14 審計報告眾環(huán)審字(2005)44

40、4 號華信高新技術(shù)股份全體股東： 我們接受委托，對后附的華信高新技術(shù)股份（以下簡稱“華信股份公司”）2004年12 月31 日的資產(chǎn)負債表與合并資產(chǎn)負債表，2004 年度的利潤表與合并利潤表，2004 年度的現(xiàn)金流量表與合并現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是華信股份公司管理當局的責任。 如附注(九)-7 所述，華信股份公司截止2004 年12 月31 日已連續(xù)四年虧損，主營業(yè)務(wù)停滯，凈資產(chǎn)出現(xiàn)大額負數(shù)，銀行借款全部逾期，存在大額對外擔保與訴訟事項，其持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。華信股份公司未能就改善財務(wù)狀況和增強持續(xù)經(jīng)營能力的措施提供充分、

41、適當?shù)淖C據(jù)，我們無法評價華信股份公司編制2004年會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 由于上述事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。 眾環(huán)會計師事務(wù)所XX公司 中國注冊會計師 中國2005 年4 月28 日例15 審計報告中興宇審字（2005）5069 號龍滌股份全體股東： 我們接受委托，對后附的 通過審計，我們發(fā)現(xiàn)：1、龍滌公司大量銀行債務(wù)已逾期，且無力償還。截止2004 年12 月31 日，龍滌公司銀行借款145,602 萬元，其中64,500 萬元已逾期，其余部分將于一年到期。上述大部分借款龍滌公司已無力償還。如會計報表附注（十一.1）所述，除原中國銀行貸款3.56 億元已經(jīng)轉(zhuǎn)給中國信達資產(chǎn)管理公司辦事處，債務(wù)和解工作正在進一步磋商中外，龍滌公司與其他債權(quán)人就債務(wù)重組沒有實質(zhì)性進展。2、如會計報表附注（六.6）所述，龍滌公司控股股東龍滌集團占用資金156,090 萬元。3、本年計提的有關(guān)資產(chǎn)減值準備數(shù)額巨大。 如附注（十一.5）所述，龍滌公司投資設(shè)立的龍馬化纖、艾特瑪化纖，現(xiàn)因嚴重虧損已被迫停產(chǎn)，目前兩個被投資企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。截止2004 年12 月31 日，龍滌公司累計對其投資21,889 萬元。根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀與未來的發(fā)展前景，龍滌公司對該部分長期投資計提減值準備15,015 萬元； 如附注（十一.5）所述