會計(jì)商業(yè)倫理道德案例討論解析

1、會計(jì)碩士（MPACC）研究生案例討論報(bào)告（五） 課程名稱： 商業(yè)倫理與會計(jì)職業(yè)道德案例題目： 監(jiān)事會如何履行道德責(zé)任班 級： 會計(jì)專碩24班 姓 名： 趙志剛、楊雪、吳晨陽、譚欣雨、王宇霞、馮潔瓊、劉曉玢、楊微、王欣月學(xué) 號： 2014677-2014685教師評語： 成 績： 教師簽字： 2015 年 4 月 21 日案例討論報(bào)告要求：監(jiān)事會如何履行其道德責(zé)任？小組討論分析結(jié)果：（引入銀廣夏案例）在建立完善公司治理的過程中，應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)事會在監(jiān)督董事、經(jīng)理上的重要作用。監(jiān)事會和董事、經(jīng)理之間的關(guān)系將類似于全國人大和政府之間的權(quán)力制衡關(guān)系。為了實(shí)現(xiàn)這種權(quán)力的制衡，可以從以下方面著手：首先，擴(kuò)充監(jiān)

2、事會的權(quán)力，重塑公司的監(jiān)督權(quán)力中心。我國借鑒大陸法系國家公司法建立的監(jiān)事會機(jī)構(gòu)制度在具體條文上進(jìn)行了改變，如在德國公司法中，監(jiān)事會有權(quán)聘任和解聘董事和經(jīng)理、有權(quán)監(jiān)督董事會的業(yè)務(wù)經(jīng)營等等。我國公司法并沒有賦予監(jiān)事會上述權(quán)力，而主要賦予了對董事、經(jīng)理違法違章行為和損害公司利益的監(jiān)督權(quán)，這些都是從消極方面的監(jiān)督權(quán)，而缺少從積極方面的職權(quán)賦予。因此，為重塑監(jiān)事會在公司中的監(jiān)督權(quán)力中心地位，可從以下方面嘗試擴(kuò)充監(jiān)事會的權(quán)力：將部分監(jiān)事的提名權(quán)交給監(jiān)事會；監(jiān)事會可代表公司起訴違法董事和高級管理人員；財(cái)務(wù)報(bào)告由董事會編制后交監(jiān)事會審核并由監(jiān)事會提交股東大會審議等等。其次，擴(kuò)大和提升監(jiān)事會的成員構(gòu)成。除了股東

3、代表（股東監(jiān)事）和職工代表（職工監(jiān)事）之外，應(yīng)加上債權(quán)人代表（銀行監(jiān)事），債權(quán)人代表進(jìn)入監(jiān)事會，既可以保護(hù)債權(quán)人利益，又可以充分發(fā)揮銀行在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的專業(yè)優(yōu)勢。早在1996年1月，中國人民銀行、國家經(jīng)貿(mào)委、國家國有資產(chǎn)管理局就聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于銀行向企業(yè)監(jiān)事會派出監(jiān)事任職資格的審查辦法。依照該辦法，企業(yè)監(jiān)事會內(nèi)銀行方面的監(jiān)事由被監(jiān)督企業(yè)設(shè)立有基本賬戶的銀行派出，且一人可以同時擔(dān)任若干個企業(yè)的監(jiān)事。這項(xiàng)措施的實(shí)行改變了銀行消極參與公司治理的局面，也改善了銀企關(guān)系中由于信息不對稱而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。另外，將公司財(cái)務(wù)主管（總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)）設(shè)置為監(jiān)事，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督力量。（最近已有數(shù)家上市公司公告將

4、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師兼任董事，更改為財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師兼任監(jiān)事。）另外，可以考慮建立監(jiān)事社會人才庫，讓符合條件的財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等專業(yè)人士（即獨(dú)立監(jiān)事）加入監(jiān)事會行使實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督權(quán)。第三，明確監(jiān)事會的監(jiān)督核心。借鑒國務(wù)院2000年3月15日發(fā)布的國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例，監(jiān)事會應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督。通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營效益、利潤分配、國有資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)運(yùn)營等情況，使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)符合股東價值最大化，并協(xié)調(diào)考慮利益相關(guān)者的利益。但是，監(jiān)事會不參與、不干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營管理。第四，確保監(jiān)事的知情權(quán)。由于監(jiān)事（除職工監(jiān)事外）并不直接介入經(jīng)營

5、活動，因此，公司應(yīng)制定有關(guān)規(guī)章制度以確保監(jiān)事會的知情權(quán)：包括會議制度、企業(yè)文件和資料送達(dá)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送制度、監(jiān)事會咨詢回應(yīng)制度等。公司主要經(jīng)營、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、重大經(jīng)營活動的法律文本等資料、文件在報(bào)送董事會的同時，必須報(bào)送監(jiān)事會，公司董事會、經(jīng)營班子有責(zé)任和義務(wù)向監(jiān)事會提供必要和真實(shí)的信息。第五，提高監(jiān)事的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。一是推行監(jiān)事任職資格制度。要嚴(yán)格按照公司法和上市公司章程指引規(guī)定的有關(guān)監(jiān)事的任職資格條件的規(guī)定，選配好監(jiān)事，杜絕榮譽(yù)性任職、養(yǎng)老性任職、不善經(jīng)營管理易位性任職等現(xiàn)象。二是監(jiān)事應(yīng)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和政策水平。監(jiān)事應(yīng)熟悉公司運(yùn)行程序和規(guī)章制度，掌握投資、會計(jì)、審計(jì)和法

6、律等方面的知識。獨(dú)立監(jiān)事應(yīng)是財(cái)會、審計(jì)和法律專業(yè)人員或熟悉本行業(yè)經(jīng)營的專業(yè)人員。第六，正確把握和行使監(jiān)督權(quán)力。監(jiān)事會的監(jiān)督要在職責(zé)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，盡職而不越位，不能干預(yù)企業(yè)正常的經(jīng)營活動；在行使監(jiān)督職責(zé)時，有檢查和質(zhì)詢權(quán)；對認(rèn)為違規(guī)的行為可提出糾正意見，但沒有制止權(quán)；對企業(yè)經(jīng)營管理和資產(chǎn)運(yùn)營有建議權(quán)，但沒有要求企業(yè)執(zhí)行的權(quán)力；參與企業(yè)重大決策論證時，沒有決策權(quán)。監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)時需要特別注意的是：1、重大事項(xiàng)決策的監(jiān)督。對企業(yè)投資、貸款擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)變動、財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大項(xiàng)目招投標(biāo)等重大決策事項(xiàng)，監(jiān)事會要監(jiān)督?jīng)Q策的合法性與公正性，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出意見，防止有損公司和股東利益的決策行為發(fā)生。2、

7、企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作中的會計(jì)活動的監(jiān)督。重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理制度是否健全，董事和經(jīng)理人員在決策和經(jīng)營活動中是否按規(guī)定程序辦事，在執(zhí)行決策中是否忠實(shí)履行職責(zé)，是否發(fā)生挪用斂財(cái)、違章拆借、擅作擔(dān)保、轉(zhuǎn)移資財(cái)、偽造業(yè)績等違法行為。通過實(shí)時監(jiān)督，糾正損害企業(yè)和股東利益的行為。我們討論小組引入銀廣夏會計(jì)造假案例，分析監(jiān)事會在公司治理中所應(yīng)該履行的職權(quán)與道德責(zé)任： 2002年12月20日上午，銀廣夏特大虛假利潤案終于在寧夏銀川開庭審理。銀廣夏一案暴露出中國上市公司會計(jì)信息虛假的嚴(yán)重程度，也暴露出中國對會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控力量的薄弱。由于市場主體在信息占有上的不對稱，中、小投資者相對于大股東和代表大股東利益的公司管理層

8、來講，是一個弱勢群體，投資者和潛在投資者對證券市場和上市公司的信心，在很大程度上取決于上市公司所公布的財(cái)務(wù)信息和會計(jì)報(bào)表的可信性。 分析可以從完善公司治理的角度來尋找治理虛假會計(jì)信息的途徑，指出現(xiàn)代公司治理問題是虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的根源。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，公司治理就是要解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離帶來的委托代理問題。股東和經(jīng)理人之間的委托代理關(guān)系，使虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生成為可能，因?yàn)檫@兩者之間的委托代理契約是不完備的，兩者之間存在信息不完全、不對稱，這就使造假有利可圖，也成為可能。在銀廣夏案件中，銀廣夏偽造會計(jì)信息之所以得逞，就是因?yàn)閮蓹?quán)分離下股東和經(jīng)理人之間信息不對稱、不完全，尤其是廣大中小股東由于監(jiān)督

9、成本相對較高而信息嚴(yán)重匱乏?？梢哉f只要存在委托代理關(guān)系就存在信息不對稱引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)。為了解決董事會和經(jīng)理人之間的委托代理問題，中國努力完善公司治理結(jié)構(gòu)，賦予了董事會和監(jiān)事會維護(hù)股東權(quán)益的職責(zé)。但是目前上市公司董事會、監(jiān)事會仍流于形式，職能的發(fā)揮有限，內(nèi)部人控制仍然十分嚴(yán)重，直接導(dǎo)致內(nèi)部人利用信息不對稱損害中小股東利益。偽造會計(jì)信息成為現(xiàn)實(shí)的原因是經(jīng)理層注重短期利益，鋌而走險(xiǎn)。為什么經(jīng)理人會只注重短期利益？因?yàn)榻?jīng)理人和股東的博弈近似一次性博弈，上市公司缺乏成長潛力，虛假包裝上市嚴(yán)重，沒有未來收益，在這種情況下，最大限度地掠奪短期收益是明智的選擇。另一方面，環(huán)境的不確定性也導(dǎo)致了經(jīng)理人只注重短期

10、利益，國有控股公司經(jīng)理人的選任與業(yè)績無關(guān)，經(jīng)理人不知道自己在位幾日。還有一個原因是，偽造虛假信息的成本較低（如中小股東的民事賠償制度尚是空白），這就使虛假會計(jì)信息的偽造成為現(xiàn)實(shí)。董事會的職能是選拔經(jīng)理人員，并對經(jīng)理人員進(jìn)行考評，行使戰(zhàn)略決策權(quán)，監(jiān)事會的最重要的職責(zé)是監(jiān)控董事、經(jīng)理。而銀廣夏董事會、監(jiān)事會根本就沒有發(fā)揮職能監(jiān)督約束經(jīng)理人呢。其原因分析如下：董事會、監(jiān)事會人選不當(dāng)。從董事的職務(wù)和履歷來看，多是機(jī)關(guān)要員，直接導(dǎo)致董事局是一個官僚董事局，監(jiān)事會是官僚監(jiān)事會。這些沒有生產(chǎn)經(jīng)營管理專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的官僚怎么行使董事會、監(jiān)事會的職能，維護(hù)股東的權(quán)益，代表股東的利益？其成員包括證券界、財(cái)政、保險(xiǎn)

11、、會計(jì)師事務(wù)所的大腕，倒讓人感覺這是經(jīng)理人精心編織的一張關(guān)系網(wǎng)。銀廣夏的兩會形同虛設(shè)造成了內(nèi)部人控制嚴(yán)重，這充分說明銀廣夏公司治理機(jī)制的不健全，為虛假會計(jì)信息的滋長提供了溫床。法人股東代表的缺陷銀廣夏的前六大股東為法人股，法人實(shí)際上也是眾多終極出資人的代理人，而法人股股東代表卻并非終極出資人選舉產(chǎn)生，而是法人機(jī)構(gòu)推舉產(chǎn)生的，實(shí)質(zhì)上是用別人的錢來投資，其本身也存在著激勵和約束的問題。為什么這些法人大股東就放心讓這些官僚代表自己的權(quán)益？這就暴露了法人股東自身委托代理的關(guān)系不協(xié)調(diào)。另外，大股東與經(jīng)理人之間存在合謀的可能性。作為大股東代表的董、監(jiān)事會與 經(jīng)理人有可能合謀肆意掠奪中小股東的財(cái)產(chǎn)，瓜分控制

12、權(quán)收益。董事會在保護(hù)中小股東利益上乏力造成大股東肆意侵占上市公司財(cái)產(chǎn)，關(guān)聯(lián)交易泛濫，嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益。銀廣夏經(jīng)理人造假事件如此嚴(yán)重，可以說是大股東與中小股東利益矛盾造成的。當(dāng)小股東紛紛上訴要求賠償，而機(jī)構(gòu)投資者卻默默無聲，讓人不能不懷疑，大股東和董事會合謀瓜分公司控制權(quán)收益，這也是董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)的原因之一。在實(shí)際工作中，通過實(shí)踐，我們認(rèn)為監(jiān)事會要認(rèn)真依法履行職責(zé)，必須正確處理好以下四個關(guān)系，才能擔(dān)當(dāng)起基本經(jīng)濟(jì)制度的維護(hù)和捍衛(wèi)的重任。處理好依法履職與出資人關(guān)心的問題之間的關(guān)系公司法、國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例等法律法規(guī)賦予監(jiān)事會的職責(zé)，是監(jiān)事會工作的重點(diǎn)和首要任務(wù)，必須認(rèn)真、全面、高

13、標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)好。同時，還要把省委、省政府和省國資委作為國有資產(chǎn)出資人關(guān)心的一些問題關(guān)注好，監(jiān)督檢查好。重點(diǎn)是涉及國有資本權(quán)益和國有資產(chǎn)安全的重大事項(xiàng)；企業(yè)改制和收購等重大決策的程序是否符合規(guī)定；企業(yè)改革、改制過程中容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的隱患和侵害職工合法權(quán)益的薄弱環(huán)節(jié)；企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和持續(xù)經(jīng)營能力；大宗物資采購；重大的融資，重大的擔(dān)保，重大的訴訟與糾紛，包括一些舉報(bào)；安全生產(chǎn)情況；企業(yè)業(yè)績考核和薪酬分配；企業(yè)業(yè)績指標(biāo)完成情況，實(shí)現(xiàn)的利潤是不是真實(shí)等。這些都是監(jiān)事會監(jiān)督檢查的關(guān)注點(diǎn)。處理好開展監(jiān)督檢查與幫助企業(yè)促進(jìn)發(fā)展的關(guān)系監(jiān)督檢查是監(jiān)事會工作的首要任務(wù)和根本職責(zé)，要以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心、以國有資產(chǎn)監(jiān)督為

14、主線，以事前、事中監(jiān)督為重點(diǎn)，樹立積極主動的工作意識，及時跟蹤企業(yè)重大決策和重要經(jīng)營活動情況。在監(jiān)督檢查中，對企業(yè)要有針對性地提出改進(jìn)經(jīng)營管理的對策和建議，企業(yè)通過采納這些建議，進(jìn)一步完善內(nèi)部制度，提高管理水平。同時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法違規(guī)和違紀(jì)行為的，要求企業(yè)及時改正。監(jiān)事會堅(jiān)持在“監(jiān)”的前提下搞好“幫、促、改”,服務(wù)是由于監(jiān)督職責(zé)的行使而派生出來的，是通過監(jiān)督來服務(wù)，服務(wù)寓于監(jiān)督之中。監(jiān)事會的服務(wù)職能，不是去幫助企業(yè)做一些具體經(jīng)營管理方面的事，否則就是本末倒置，既是越位行事，也是工作錯位。監(jiān)事在監(jiān)督和服務(wù)中要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，利用自己專業(yè)水平為企業(yè)服務(wù)，特別要發(fā)揮監(jiān)事會團(tuán)隊(duì)作用，真正為企業(yè)發(fā)展出謀劃

15、策。監(jiān)事會監(jiān)督檢查的目的不是單純?yōu)榱税l(fā)現(xiàn)問題和錯誤，目的是維護(hù)國有資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)保值增值，進(jìn)一步做大、做強(qiáng)國有企業(yè)。處理好規(guī)范運(yùn)作和創(chuàng)新監(jiān)事會工作方式方法的關(guān)系監(jiān)事會工作沒有現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)，只有在工作中探索，在探索中工作，在工作中創(chuàng)新。監(jiān)事會工作要由事后監(jiān)督向事前介入、過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。國有資產(chǎn)延伸到哪里，就監(jiān)督到哪里，必須保證出資人的合法權(quán)益不受侵犯。監(jiān)督范圍逐步由國有獨(dú)資企業(yè)擴(kuò)大到國有控股、參股企業(yè)，將監(jiān)督關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，做到全過程、全方位監(jiān)督。事前、事中注意搜索信息，掌握動態(tài)，發(fā)現(xiàn)苗頭，關(guān)注重大事項(xiàng)，及時跟蹤企業(yè)日常財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況，發(fā)揮預(yù)警作用。事后監(jiān)督著重掌握企業(yè)真實(shí)情

16、況，發(fā)現(xiàn)深層次問題，進(jìn)行解剖，分析原因，對企業(yè)做出真實(shí)、客觀、公正評價，并提出意見和建議。處理好重點(diǎn)工作與一般的關(guān)系突出工作重點(diǎn)，兼顧一般，發(fā)現(xiàn)問題是重點(diǎn)，面上工作是一般，要將省委、省政府和出資人關(guān)心關(guān)注的問題納入工作重點(diǎn)。監(jiān)事會的職責(zé)和任務(wù)涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，但核心還是財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營管理工作的綜合反映。堅(jiān)持以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，就等于抓住了企業(yè)經(jīng)營管理的主要問題,抓住了主要矛盾，才能比較全面深入認(rèn)識和把握企業(yè)，才能依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確的分析判斷，評價才有基礎(chǔ)，這是必須做好的重點(diǎn)工作。同時，也要統(tǒng)籌兼顧，做好其他工作，如時限性要求比較強(qiáng)的工作，階段性工作，省國資委中心工作，省委、省政府交辦的其他事項(xiàng)以及職工反映強(qiáng)烈的急需解決的問題等。要把摸清底數(shù)和發(fā)現(xiàn)問題相結(jié)合，人員分工和集中使用相結(jié)合，要共同研究確定工作重點(diǎn)，做到件件有著落，事事有回音，把問題的解決同問題的預(yù)防落到實(shí)處。我國公司法不僅規(guī)定了監(jiān)事會制度，而且給予監(jiān)事會很高的地位，將監(jiān)事會定位為代表股東監(jiān)督公司董事會和管理層經(jīng)營行為的一個公司內(nèi)部權(quán)力組織。我國公司法52條和124條規(guī)定，經(jīng)營規(guī)模較大的有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會（1999年底全國人大修訂公司法時，特別修改了關(guān)于國有獨(dú)資公司的監(jiān)事會規(guī)定，公司法第67條修改為：“國有獨(dú)資公司的監(jiān)事會由國務(wù)院派出或者由省級人民政府按照國務(wù)院的規(guī)定派出?！?000