財政資金的會計處置

1、一、新會計準則下財政資金的會計處置按照政府補助準則和企業(yè)財務通則第二十條的規(guī)定，企業(yè)收到的財政資金的會計處直分為以下幾種情形。第一，企業(yè)收到的屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金，如大體建設(shè)投資、國債投資項目，這種資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，應當增加“實收資本一國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應增加“資本公積一資本溢價”。增加實收資本的，應由會計師事務所出具瞼資報告。第二，屬于投資補助性質(zhì)的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項目補助、推動科技進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等，這種資金是對投資者投入資本的補助，可是與前一類資金層大的區(qū)別是國家不必然以投資者身份投入，

2、主如果政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標，給予企業(yè)的具有導向性的資金，企業(yè)應當按照政府部門下達的文件規(guī)定增加“實收資本”或“資本公積”，由全部投資者共共享有或按照文件精神由某個單位持有或享有。增加實收資本的，應由會計脾事務所出具險資報告。第三，企業(yè)收到的大部份財政資金如糧食定額補助、鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵款、貸款貼息、稅收返還（先征后退、即征即退）、科技三項費用、挖潛改造資金、中小企業(yè)進展專項資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、中小企業(yè)國際市場開拓資金、國有企業(yè)虧損補助、關(guān)閉小企業(yè)補助等，這種資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動支付的本錢費用的補償，應依照政府補助準則的規(guī)定進行會計處置。與收益相關(guān)的

3、政府補助。用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先借記“銀行存款”，先記“遞延收益”，然后在確認相關(guān)費用的期間借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。用于補償企業(yè)巳發(fā)生費用或損失的，在取得時借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。企業(yè)應在收到款項時，依照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等，貸記“遞延收益”。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)資產(chǎn)可供使歷時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤捎時，依照長期資產(chǎn)的估計利用期限，將遞還收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益,借記“

4、遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。相關(guān)資產(chǎn)在利用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的“營業(yè)外收入”，再也不予以遞延。第四，企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)施、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等。這種資金利用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到時應當借記“銀行存款”等，貸記“短時刻借款”或“長期借款”。第五，企業(yè)收到的政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項時，應借記“銀行存款”等科目，貫記“專項應付款”。將專項或特定用途的撥款用于工程項目時,借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等。工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部份，借

5、記“專項應付款”，貸記“資本公積一資本溢價或股本溢價”；對未形成長期資產(chǎn)需要核箱的部份，借記“專項應付款”，貸記“在建工程”等。撥款節(jié)余需要返還的，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”。上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記“資本公積一資本溢價或股本溢價”，貸記“實收資本”或“股本”，需要會計師事務所出具臉資報告。第六，企業(yè)收到的先征后退、即征即退的稅收返還款時，應借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。第七，企業(yè)收到的增值稅出口退稅時,應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款出口退稅”。二、財政資金的稅務處置新中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下筒稱“新企業(yè)所得稅法”）第七條明確規(guī)定了三種類型的收入為不

6、征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入。另外，新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條對“財政撥款”做了詳細解釋：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入而算管理的事業(yè)單位、社會集體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門還有規(guī)定的除外?！笨梢姡瑢儆诓徽鞫愂杖氲呢斦芸畋匦柰瑫r符合以下兩個條件:一是必需是各級人民政府撥付的財政資金；二是必需是對納入預算管理的事業(yè)單位、社會集體等組織的撥款。按照稅法的相關(guān)規(guī)定能夠看出，企業(yè)收到財政資金若是屬于政府作為企業(yè)的所有者投入的資金、政

7、府轉(zhuǎn)貸項目需要償還的資金則不需要并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，另外增值稅出口退稅是國家對出口貨物所含增值稅進項稅額的返還，不屬于企業(yè)所得稅應稅范圍。其他財政資金不屬于不征稅收入，不論該項財政資金在會計上如何進行處置均應并入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會計實務中收到財政專項撥款會計處置一、企業(yè)會計制度中關(guān)于收到財政撥款會計處理的規(guī)定目前，在許多國有企業(yè)或者是其他一些類型的高新技術(shù)企業(yè)，國家或者地方政府為了扶持企業(yè)進行科技創(chuàng)新，往往會給企業(yè)撥付專項科研經(jīng)費，用于進行專項科學技術(shù)研究。而對于收到的財政專項經(jīng)費以及專項經(jīng)費的支出，無論是舊版的企業(yè)會計準則還是新版的企業(yè)會計準則，都只是進行了一個粗

8、略的原則性規(guī)定，因而許多涉及此項業(yè)務企業(yè)的會計處理也就各不相同，有的甚至對企業(yè)當期利潤造成重大影響。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，撥款轉(zhuǎn)入是因國家或地方政府對某些企業(yè)撥入的專項用于某項目研究的撥款，首先，在收到財政撥款時，暫作長期負債處理。其次，在該撥款項目研究完成后，屬于費用支出而按規(guī)定予以核銷的部分，直接沖減長期負債；屬于形成資產(chǎn)價值的部份轉(zhuǎn)作資本公積，因為，從理論上講，這一部分資產(chǎn)應視為國家的投資，增加國家資本，但因增加國家資本需要經(jīng)過一定的程序，因此，暫計入資本公積，待轉(zhuǎn)增資本時再減少資本公積。在未轉(zhuǎn)增資本前，形成資本公積的一項來源，對于股份制企業(yè)也按照同樣原則處理。二、實務中企業(yè)會計制度與行

9、政事業(yè)會計制度同時執(zhí)行的矛盾從實際情況來看，企業(yè)之所以收到財政專項撥款，是因為企業(yè)承擔了國家或者是地方的專項的科研項目，因此企業(yè)會成立一個專門的科研項目小組來從事這項科學研究工作,對于這個科研項目小組的人員工資、辦公費、差旅費以及為科研項目進行科學實驗而采購的一些原材料、低值易耗品等直接人工與費用，都應當從專項財政經(jīng)費中列支，直接沖減專項應付款。這是企業(yè)只承擔單獨一個科研項目的情況，而實際工作當中不僅有承擔一個科研項目的情況，更多的時候還會同時承擔幾個科研項目，而這些項目組的工作人員往往是相互交差的并且是不固定的，同時這些企業(yè)自身還有許多不受財政資金支持的科研項目，對于他們的工資以及辦公費、差

10、旅費等綜合性的費用分配，按照權(quán)責發(fā)生制的原則按比例在各項目之間分配就不能適用了，因為財政資金要求?？顚Ｓ茫斦只蛘邍覍徲嫏C構(gòu)來企業(yè)進行專項財政撥款使用情況的審計、檢查、核銷時，他們都不承認企業(yè)按照企業(yè)會計制度規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則進行計提或者待攤的成本與費用，他們嚴格要求?？顚Ｓ?，并且要求使用收付實現(xiàn)制,計提與推箱的費用一律不算。在這里企業(yè)會計制度與行政事業(yè)會計制度要同時執(zhí)行。而財政、審計機構(gòu)派出的審計、檢查、核結(jié)人員也都是按項目派出，并且他們又都是各管一項,并且不允許此項專項資金與其他項目交差，這樣就給企業(yè)的會計工作造成了很大的麻煩。對于專項科研項目應應承擔的水電費、衛(wèi)生費等這些公共的費用

11、，只有能直接對應到各個項目的才能沖錯專項經(jīng)費，對于科研場所的房屋以及企業(yè)自有儀器設(shè)備的折舊等等都不能作為專項經(jīng)費的減少項目列支。因?qū)ｍ椏蒲许椖啃枰少彽膬x器設(shè)備（固定資產(chǎn)），可以直接沖減專項經(jīng)費，同時因為采購而增加的固定資產(chǎn)，企業(yè)要同時增加資本公積。而對于科研項目中因?qū)嶒灦傻拇尕涃Y產(chǎn)，并且具有商品價值的，企業(yè)應作為存貨入賬，同時增加資本公積。三、實務中對于財政專項撥款的收付實際進行會計處理的情況企業(yè)收到撥款時：借：銀行存款貸：專項應付款XXX項目收款的處理一般都沒有問題，關(guān)健是專項撥款實際實用時的會計處理，可能各個企業(yè)各不相同了，有的企業(yè)甚至一筆分錄就把專項撥款沖箱掉：借：專項應付款XX

12、X項目貸：管理費用科研費采用這種方法進行會計處理的企業(yè)往往是在項目開展的時候，將所有項目經(jīng)費支出全部在“管理費用一科研費”于目歸集，等到一個專項研究項目完成丁，再直接減少當期的管理費用，同時沖銷專項撥款。這種作法的最大弊病就是對當期利潤會造成專門大影晌。以本人所在的公司為例，2003至2006四年間，公司年平均收到國家和省市級財政專項撥款580萬元，而這四年的公司年平均凈利潤為2500萬元，由此可見此項業(yè)務的會計處置是不是妥當，對凈利潤造成的影響可想而知了。正確的會計處理應該是，在支出對應專項項目的人工以及辦公費、差旅費、原材料時：借：專項應付款XXX項目貸：應付工資應付福利費銀行存款（包含辦公費、差旅費、