籌建期會計實(shí)務(wù)及報表填寫

1、籌建期報表填寫規(guī)則、什么是籌建期?1、籌建期的開始籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間, 籌建期過后一般是建設(shè)期的發(fā)生。非籌建期，就是開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）日之后的期間。2、籌建期的結(jié)束籌建期結(jié)束目前主要有三種在稅法上明確了籌建期的終止的時間為企業(yè)開始經(jīng)營之日。說法，分別是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、 開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日。 一般是指: 取得營業(yè)執(zhí)照為籌建期結(jié)束，具體的結(jié)束日期需要企業(yè)在和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。3、會計處理（1）核算內(nèi)容1）可以計入開辦費(fèi)的費(fèi)用籌建人員開支的費(fèi)用。如：員工的工資、福利、保險、公積金、差旅費(fèi)等等;企業(yè)登

2、記、工證的費(fèi)用口：工商登記費(fèi)用、驗(yàn)資費(fèi)用、評估費(fèi)用、稅務(wù)登記費(fèi)用等;籌資的費(fèi)用。女口：籌集資金發(fā)生的手續(xù)費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等;人員的培訓(xùn)費(fèi)。如籌建期間員工外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用，或者專家到單位技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的費(fèi)用等;企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。其他的費(fèi)用。如：辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、印花稅、車船稅、通行費(fèi)等等。2 ）不能計入開辦費(fèi)的費(fèi)用安裝費(fèi)、保險費(fèi)取得資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。如：購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、和購建時發(fā)生的職工薪酬;為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不能計入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。以

3、外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。（2）企業(yè)會計制度除購建固定資產(chǎn)以外， 所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集， 待企業(yè) 開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。1、發(fā)生費(fèi)用支出時借：長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）應(yīng)付職工薪酬等2、籌建期結(jié)束，攤銷時（不論稅法上是分期還是一次扣除，會計上全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)攤銷貸：長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)（3）企業(yè)會計準(zhǔn)則依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南一一會計科目和主要賬務(wù)處理第三條管理費(fèi)用的主要 賬務(wù)處理規(guī)定:（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注

4、冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目貸記銀行 存款。1、發(fā)生費(fèi)用支出時借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）2、月末結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時借：本年利潤貸：管理費(fèi)用-開辦費(fèi)3、年末結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配一一未分配利潤貸：本年利潤（4）常見問題【問題】企業(yè)籌建期間收到的銀行利息費(fèi)用如何做賬?解析：根據(jù)企業(yè)使用的會計制度對沖開辦費(fèi)借：銀行存款等貸：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用一一開辦費(fèi)國稅函【2010】794、稅法規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知號文第七條企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度

5、。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。（國稅函2009中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定, 不得改變。支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除:（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;（二）租入固定資產(chǎn)的

6、改建支出;（三）固定資產(chǎn)的大修理支出;（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條規(guī)定（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（國家稅根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告60%計入務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的 企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入 企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。、企稅

7、報表填寫1、1,沖制寸度（1）整年是籌建期，沒有取得收入,匯算清繳報表怎么填寫?會計上做為長期待攤費(fèi)用處理，匯算清繳時填寫在A105080中長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)中,資產(chǎn)賬載金額填寫會計上計入長期待攤費(fèi)用金額,資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)填寫稅法允許計入開辦費(fèi)的待攤費(fèi)用的金額500，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)填寫 496 。金額（如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)按 60%計入），無需納稅調(diào)整?！景咐?】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就進(jìn)入了籌辦，到2015年12月31日尚未籌建結(jié)束，無任何收入。2015年度共發(fā)生籌建費(fèi)用 500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。不考慮增值稅等其他稅費(fèi)。解析:企業(yè)適用的是企業(yè)會計制度,做為長期待攤費(fèi)用，會

8、計處理借：長期待攤費(fèi)用500萬元貸：銀行存款500萬元所得稅處理：A105080表長期待攤費(fèi)用資產(chǎn)賬載金額填寫會計核算上籌建期全部歸入長期長期待攤費(fèi)用計稅基礎(chǔ)的計算，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，因此XX公司發(fā)生的10萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)有 4萬元不能作為長期待攤費(fèi)用的計稅基礎(chǔ)。如圖:H和歳i詐=i- Rt審計前 E1描折Fb適折1日蓉中：2014 年S以啟牡 翌祈肖匡是fl甑體丐A10B08" J第計折 舊、樣常1342

9、25CD*Aiotui'au篠產(chǎn)折舊、攤銷情歸及納弦調(diào)®明細(xì)表（2）籌建期結(jié)束后匯算清繳報表怎么填寫?【案例2】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就進(jìn)入了籌辦，到2015年12月31日尚未籌建結(jié)束，無任何收入。2015年度共發(fā)生籌建費(fèi)用 500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。2016年1-6月仍然在籌建期，發(fā)生籌建費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬元。解析:（1 ）企業(yè)作為長期待攤費(fèi)用一次扣除如果選擇一次性扣除， 籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)由長期待攤轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用（包含以前年度發(fā)生的），填寫A104000表的24欄其他，同時填在 A105080中長期待攤費(fèi)用

10、開辦費(fèi)的賬載金額中（資產(chǎn)賬載金額、本年折舊攤銷額、累計折舊攤銷額），稅收金額（按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊攤銷額、累計折舊攤銷額），填寫允許扣除的金額（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%計入），對應(yīng)的調(diào)整金額會生成到A105000 中。延續(xù)上述例題，先看下長期待攤費(fèi)用的會計處理:發(fā)生開辦費(fèi)時:借：長期待攤費(fèi)-開辦費(fèi)500萬元貸：銀行存款 500萬元結(jié)束籌建期時:借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi) 1000.00萬元貸：長期待攤費(fèi)用1000.00萬元首先，A104000表管理費(fèi)用其他填寫會計上全部從長期待攤轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用開辦費(fèi)金額,企業(yè)會計和稅法上作為長期待攤費(fèi)一次性扣除需要填寫A105080，賬載金額填寫本年會計借方核算的

11、所有長期待攤費(fèi)用，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)填寫2015年度開辦費(fèi)496萬元+2016 年度開辦費(fèi)496萬元，然后對應(yīng)的調(diào)整金額會生成到A105000中。調(diào)增金額：賬載金額1000萬元-稅收金額992萬元。如圖:A104000期間費(fèi)用明細(xì)表行;欠項(xiàng)目銷售韻用具中：愷菅理夷用外支忖肘労費(fèi)用其札憤 外支忖12345S2d一+囚、茸他inm25音計 H+2f3+-24)1003斎產(chǎn)折舊、攤銷借況及期«諂整明細(xì)蠱=*菊主幽1 軸（!嚴(yán)aIf巨如年si 苗5SrHti IL W7?產(chǎn)計=銚 宦汁& 的t卻碑捌 耶折BS51x4 i ZV14Itff增3罡講占111 5出IP：* 如,rt105001

12、e-iKti 用、HfliL3tK'屈山対t11 1D0DLWD|1 IDODW21峨4翊1A10E0O0納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目剜k益55i調(diào)增全123130三、黃產(chǎn)類i周鑒貝目（31+32+d科Ml）韋*31（-】資折舊、攤請（填導(dǎo)10血0）10009說S（2 ）企業(yè)作為長期待攤費(fèi)用分期扣除（結(jié)束第一年 ）如果選擇分期扣除,籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)由長期待攤轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用（包含以前年度發(fā)生的），填寫 A104000表的24欄其他，同時填在 A105080中長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)的賬載金額中（資產(chǎn)賬載金額、本年折舊攤銷額、累計折舊攤銷額）。稅收金額：按稅收一般規(guī)定計算的本年折舊攤銷額填寫分?jǐn)?/p>

13、到本年的金額，累計折舊攤銷額填寫累計分?jǐn)偟脑试S扣除金額，納稅調(diào)整金額生成到A105000 中。延續(xù)上述例題，分錄同長期待攤費(fèi)用一次性扣除一致。首先，A104000表管理費(fèi)用其他填寫會計上全部從長期待攤轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用開辦費(fèi)金額,企業(yè)會計和稅法上作為長期待攤費(fèi)扣除需要填寫A105080，賬載金額填寫本年會計借方核算的所有長期待攤費(fèi)用，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)填寫2015年度開辦費(fèi)496萬元+2016年度開辦費(fèi)496萬元，按照4年攤銷半年應(yīng)攤銷扣除124 萬元(992/4/2）。然后對應(yīng)的調(diào)整金額會生成到A105000中。調(diào)增金額：賬載金額1000萬元-稅收金額124萬元。如圖:A104000期間費(fèi)用明細(xì)表行;欠

14、項(xiàng)目銷售韻用具中：愷菅理夷用外支忖肘労費(fèi)用其札憤 外支忖12345S2d一+囚、茸他inm25音計 H+2f3+-24)1003MOGOi'BO整產(chǎn)析1舊、攤葡倚況及納稅調(diào)移明細(xì)表啖目iTtiPn1*1書渦I2愎電計前ri+ 痕5詔直矛1日 S?SSfpJ 20* 年S旦啟毎 盛Jftt酋世足 去III窗FA105OS：J舊' 蠟15口復(fù)鳧SB （）*2jLOLJ1<JOJJDOC12-14*124A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次【頁目稅收金額調(diào)増金額調(diào)耳金額123430三、貴P類調(diào)整頃a （31+3汁33+34?1*31）資產(chǎn)折IE、攤梢（WAioscao）1000

15、ew43合計(1+12+30+35H1+42)X*(3)匯繳年度正常生產(chǎn)經(jīng)營，之前的籌辦費(fèi)如何填表(結(jié)束的第二年及以后年度)企業(yè)在以前年度已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)營年度了繼續(xù)案例的問題，假設(shè)不考慮其他情況，在選擇分期(4年)扣除的情況下，2017涉及到前期開辦費(fèi)的納稅調(diào)整。作為長期待攤費(fèi)用在以后年度分期扣除企業(yè)會計和稅法上作為長期待攤費(fèi)扣除需要填寫A105080，賬載金額填寫會計借方核算的所有長期待攤費(fèi)用，已經(jīng)全部扣除只填寫賬載金額和累計折舊；資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)填寫2015年度開辦費(fèi)496萬元+2016年度開辦費(fèi)496萬元，按照4年攤銷應(yīng)攤銷扣除 248萬元(992/4 )。然后對應(yīng)的調(diào)整金額會生成到A1050

16、00 中。如圖:師目5S罩Mffi舊.Fl忙跟HiiSJhtitfilM mwcr幻戶藉 況欣珂宦 計 S孑trIH、舊-34E<l-li=»易玄（2*j44*fl4-i47iiI-4riBKWDan:nST?= -<»基產(chǎn)斷吐耀悄茂納稅整明細(xì)衰AiO'&oao2、會計準(zhǔn)則注：是指企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則(1)整年是籌建期，沒有取得收入，匯算清繳報表怎么填寫?會計上做為管理費(fèi)用，填寫A104000表的其他，同時在 A105000中29欄其它中全部調(diào)增?！景咐?】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就進(jìn)入了籌辦，到2015年12月31萬元。

17、不考慮增值稅等其他稅費(fèi)。企業(yè)適用企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則做為管理費(fèi)用，會計處理借：管理費(fèi)用一一開辦費(fèi)500萬元貸：銀行存款 500萬年末結(jié)轉(zhuǎn):借：本年利潤貸：管理費(fèi)用一一開辦費(fèi)借：利潤分配一一未分配利潤貸：本年利潤A105000 表把計A104000表管理費(fèi)用其他填寫會計上全部計入管理費(fèi)用開辦費(fèi)金額,入管理費(fèi)用其他的全部在扣除類其他中調(diào)增。如圖:A104000期間費(fèi)用明細(xì)表行坎隕目俏笞黃用管理責(zé)用其枚愷 外支忖財箝費(fèi)曲苴札憤 外支付12345024二十四、宜他50025舍計（1中2+了十24）500A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次I頁目無載金額稅收金額調(diào)増金額調(diào)減金額1£34

18、二、拒腺塑調(diào)整頃目（13相4+苗+1時仃利酣1射2葉21柩2吃3+烈+怨+黔+囲+甜）+*00£9（+A）其他50043合計(1+1£+30+35+41+4£)*500(2)籌建期結(jié)束后匯算清繳報表怎么填寫?(1)企業(yè)作為費(fèi)用一次性扣除如果選擇一次性扣除，籌建期間本年發(fā)生的開辦費(fèi)填寫在期間費(fèi)用A104000 中 24 欄其他，A105000中29欄其它中賬載金額填寫本年發(fā)生開辦費(fèi)的全部金額,稅收金額填寫本年以及以前年度籌建期發(fā)生的稅法允許扣除開辦費(fèi)?！景咐?】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就進(jìn)入了籌辦，到2015 年 12 月 31日尚未籌建結(jié)束，無任何

19、收入。2015年度共發(fā)生籌建費(fèi)用 500萬元,其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10萬元。2016年1-6月仍然在籌建期，發(fā)生籌建費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬元。分析:會計處理借：管理費(fèi)用開辦費(fèi) 500萬元貸：銀行存款 500萬首先，A104000表管理費(fèi)用其他填寫今年會計上全部計入管理費(fèi)用開辦費(fèi)金額,2015 年A105000表把計入管理費(fèi)用其他的全部在扣除類其他中調(diào)增。然后稅收金額填寫度開辦費(fèi)496萬元+2016年度開辦費(fèi)496萬元。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，因?yàn)?500萬中包含業(yè)務(wù)招待萬元)。費(fèi)的全部，需要把 4

20、0%的部分減除(500-10*40%=496期間費(fèi)用明細(xì)表行坎曖曰稍售費(fèi)用管理費(fèi)用其忙憤 外支忖財勢費(fèi)用其中,墳123450二十四、其他50025舍計十24)500A105000納稅調(diào)藝項(xiàng)目明細(xì)表行次頃目脹載全額稅蚯額禍増金額調(diào)3«金額12312二、柏除類;周整項(xiàng)目(13+U+15+16+17+13+19+20+2 l+£2+£3+24+26+7+£3+£S)*29（+六）其他EOO嬉243合計（1+1時如+35+41+屹）*（2 ）企業(yè)作為費(fèi)用分期扣除如果選擇分期扣除，籌建期間當(dāng)年發(fā)生的開辦費(fèi)填寫在期間費(fèi)用A104000 中24欄其他中，同時

21、填在 A105000中29欄其它中賬載金額中，稅收填0 ；A105080 稅收金額中的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)填寫本年以及以前年度籌建期發(fā)生的稅法允許扣除開辦費(fèi),按稅法一般規(guī)定計提的折舊攤銷額填寫分?jǐn)偟奖灸暝试S扣除的金額,累計折舊攤銷額填寫累計分?jǐn)傤~,折舊原因選擇折舊年限，納稅調(diào)整額會自動生成到A105000 表中。延續(xù)上述案例填寫報表。首先，A104000表管理費(fèi)用其他填寫會計上全部計入管理費(fèi)用開辦費(fèi)金額，企業(yè)稅法496上作為長期待攤費(fèi)分期扣除需要填寫A105080，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)填寫 2015年度開辦費(fèi)萬元（992/4/2萬元+2016年度開辦費(fèi)496萬元，按照4年攤銷半年應(yīng)攤銷扣除124然后填寫A105000表，把計入管理費(fèi)用其他的全部在扣除類其他中調(diào)增;A105080的數(shù)124萬元。據(jù)會自動生成到 5000表中。調(diào)增金額：賬載金額500萬元-稅收金額A104000期間費(fèi)用明細(xì)表行坎師曰梢售費(fèi)用管理貴用財勢費(fèi)用其中,境 外支付12345524二十四、其犯5001125舍計（1十500AlOGQi