關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理解思路.

1、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理解思路很多人覺得合并報(bào)表很難理解，說實(shí)話理解起來(lái)是比較困難，但是想通了也就那么回事兒。合并報(bào)表， 顧名思義就是兩張報(bào)表要合并成一張報(bào)表，為什么要合并？就是因?yàn)橛袃?nèi)部交易， 那么為什么叫內(nèi)部交易呢？有人說是自己人之間的交易，話是沒錯(cuò)， 但是沒有找到本質(zhì)，本質(zhì)就是內(nèi)部交易不能確認(rèn)損益，因?yàn)閮?nèi)部之間的瞎折騰根本不影響整體，所以合并報(bào)表的角度就是站在集團(tuán)公司角度基礎(chǔ)上的，把內(nèi)部交易的影響要抵消。那么本質(zhì)上理解合并報(bào)表就應(yīng)該從兩種角度入手。 比方說有這么一家人， 母親送給兒子一個(gè)禮物， 女兒看見了很喜歡， 花錢把這個(gè)禮物買了過來(lái)， 那么兒子有了錢， 女兒有了禮物，回去告訴爸爸： 我學(xué)

2、會(huì)賺錢了， 咱家有錢了， 過兩天就可以買車了。這個(gè)時(shí)候爸爸肯定會(huì)揪著兒子的耳朵： 真是傻兒子，錢剛給妹妹的你就搶來(lái)了，小小年紀(jì)就這么勢(shì)利，去把錢還給每每，禮物也不許要回來(lái)。兒子挨了罵不說，還沒了禮物。這就是兩種角度的問題，兒子賣禮物就是子公司之間的交易，這個(gè)交易在爸媽看來(lái)， 那就是兒子的禮物變成了女兒的禮物了，有收入嗎？根本沒有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部沖減。另外可能是禮物本來(lái)就值50 元，賣給妹妹 100 元，妹妹就認(rèn)為這個(gè)禮物就值100元，父母要告訴她這個(gè)東西不值，高出來(lái)的部分就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益。父母下一步就要教育兒子了，想賺錢可以， 要自己去努力，把東西 100 元賣給別人才是本

3、事，凈賺50 元給家里，市場(chǎng)意識(shí)從娃娃抓起。上面這個(gè)例子就說明了合并報(bào)表要知道者兩種角度，母子公司的個(gè)別報(bào)表的角度和集團(tuán)公司角度。 集團(tuán)公司認(rèn)為內(nèi)部的東西不管是誰(shuí)給了誰(shuí)，只不過是一個(gè)東西從廚房搬到廁所一樣簡(jiǎn)單， 動(dòng)一下就想確認(rèn)收入？很明顯是不可能的，所以內(nèi)部交易的時(shí)候不僅要考慮交易本身怎么處理， 還應(yīng)該知道集團(tuán)公司角度根本就不承認(rèn)這個(gè)交易，對(duì)于私下里高價(jià)出售的情況肯定要挨罵， 那么年終合并報(bào)表的時(shí)候， 這些交易肯定要全部抵消才能還原這個(gè)家庭的本來(lái)收支情況。關(guān)于同一控制與非同一控制關(guān)于同一控制下企業(yè)合并編制合并報(bào)表， 用的是所有者權(quán)益的賬面價(jià)值， 為什么呢？原因就是本來(lái)大家都是一家人，只不過是把

4、原來(lái)在臥室的電視機(jī)搬到了廚房，挪個(gè)位置而已，那么你應(yīng)該怎么入賬呢？肯定是原來(lái)多少錢， 現(xiàn)在就是多少錢， 這個(gè)道理很好理解， 所以不管你拿多少出去， 家當(dāng)還是那么多，所有者權(quán)益是 100 就是 100 ，裝在兩個(gè)兜是一百， 轉(zhuǎn)到一個(gè)兜也是 100 . 因此大家就可以理解為什么同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬按照所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬了， 本質(zhì)上就是一家人鬧半天， 對(duì)家里一點(diǎn)貢獻(xiàn)都沒有， 因此所有者權(quán)益該多少還是多少； 至于你付出的成本高于賬面價(jià)值了， 這個(gè)調(diào)整的是資本公積， 原因就在于不管付出多少錢都是這個(gè)家的錢， 相當(dāng)于是投資者互相投資， 你愿意多付出資本拿到人家的股權(quán)， 就當(dāng)是給別人的壓歲錢

5、了， 那么形成的是資本公積那么這部分很自然形成的是資本公積，那么沒有什么難點(diǎn)。假如是非同一控制下企業(yè)合并，就相當(dāng)于是把別人家里的電視搬到自己家客廳了，這個(gè)是實(shí)實(shí)在在家里的資產(chǎn)總額增加，到底多少錢？你說是20，他說是 100 ，誰(shuí)也說服不了誰(shuí)，打起來(lái)了。 那么現(xiàn)在大家找個(gè)勸架的，你可以不承認(rèn)對(duì)方，但是不能不承認(rèn)公允價(jià)值，所以就是市場(chǎng)上說了算，也就是說你要把這個(gè)東西賣了能夠拿回多少錢，這個(gè)對(duì)你是有意義的，所以用的是對(duì)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，要把子公司的賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值就是這個(gè)道理。關(guān)于合并抵消分錄的編制問題理解上沒有了問題，就需要進(jìn)入實(shí)戰(zhàn)階段了，針對(duì)具體的內(nèi)部交易應(yīng)該怎么去理解呢？知道了兩

6、種角度以后，下一步做抵消分錄的時(shí)候就應(yīng)該知道兩種角度都是怎么處理的，然后找出兩種處理方法的差異，那么抵消分錄就出來(lái)了。不過這里需要注意的是兩種角度做出來(lái)的是會(huì)計(jì)分錄，最后抵消分錄做出來(lái)的是調(diào)表分錄。比方說母公司銷售給子公司一批產(chǎn)品，賬面價(jià)值100 萬(wàn)，銷售價(jià)格按照120 萬(wàn)銷售，那么子公司應(yīng)該按照120 萬(wàn)入賬，母公司確認(rèn)收入，但是集團(tuán)公司不允許確認(rèn)收入，所以應(yīng)該首先把收入抵消，這個(gè)時(shí)候就需要考慮了，收入在個(gè)別報(bào)表中是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但是在利潤(rùn)表中是營(yíng)業(yè)收入，對(duì)應(yīng)的成本是營(yíng)業(yè)成本，所以抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入120貸：營(yíng)業(yè)成本120然后還需要考慮的是，因?yàn)檫@個(gè)存貨集團(tuán)公司看來(lái)本來(lái)就不值司這種交易完

7、全就是瞎折騰，所以還要對(duì)報(bào)表中多出來(lái)的這個(gè)進(jìn)行抵消，因?yàn)榇尕泝r(jià)值虛增了，肯定要沖減成本：120 ，而是 100 ，母子公20，也就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益借：營(yíng)業(yè)成本20貸：存貨20那么這個(gè)分錄就完成了， 但是第二年如果這個(gè)存貨還沒有出售， 那么第二年的時(shí)候應(yīng)該繼續(xù)抵減， 為什么？就是因?yàn)閭€(gè)別報(bào)表是一直延續(xù)下去的， 每次也就是從集團(tuán)公司看來(lái)這個(gè)錯(cuò)誤肯定是一直存在的； 另外每次合并報(bào)表還都是按照當(dāng)年的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)， 那么這個(gè)存貨始終在賬上是多計(jì)了 20 的，那么第二年的時(shí)候肯定要沖減 ，只不過是當(dāng)年交易影響的是當(dāng)年的收入和成本，第二年時(shí)候肯定影響的不是當(dāng)年收入了，影響的是未分配利潤(rùn)了：借：未分配利潤(rùn)2

8、0貸：存貨20這個(gè)例子是個(gè)比較經(jīng)典的例子， 假如說還是上述的存貨， 交易當(dāng)年發(fā)現(xiàn)可變現(xiàn)凈值是0，那么子公司一看著急了，趕緊計(jì)提了減值 =120-80=40 ，但是集團(tuán)公司認(rèn)為你這個(gè)東西就本來(lái)值 100 ，應(yīng)該計(jì)提減值 =100-80=20 ，所以子公司多計(jì)提了減值 20 怎么辦？當(dāng)然要沖減， 想想看， 資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中有， 但是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表中沒有，所以調(diào)整的是存貨：8借：存貨20貸：資產(chǎn)減值損失20假如說第二年出售了50% ，那么意味著子公司結(jié)轉(zhuǎn)了減值40*50%=20，集團(tuán)公司覺得應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)減值 =20*50%=10 ，所以多結(jié)轉(zhuǎn)了減值 10，結(jié)轉(zhuǎn)減值沖減的是成本，但是影響的是存貨

9、價(jià)值，因?yàn)槎嘟Y(jié)轉(zhuǎn)減值了，剩余存貨的賬面價(jià)值就受到影響了：借：營(yíng)業(yè)成本10貸：存貨10假如說第二年剩余50% 存貨可變現(xiàn)凈值變?yōu)?0，子公司角度入賬價(jià)值=60，應(yīng)該轉(zhuǎn)回減值 =20 ，而集團(tuán)公司認(rèn)為這個(gè)存貨科變現(xiàn)凈值高于實(shí)際成本了，不應(yīng)該計(jì)提減值，所以轉(zhuǎn)回剩余的減值 =10 ，很明顯子公司多轉(zhuǎn)回了減值 10 ，也就是說存貨的賬面價(jià)值虛增了：借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨10上面這個(gè)例子的思考方法就是分析母子公司角度和集團(tuán)公司角度兩種角度的不同處理方法， 進(jìn)而找到兩種處理方法的差異，這個(gè)差異就是需要抵消的。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資同樣是這樣的道理， 因?yàn)槟缸庸窘嵌仁怯贸杀痉ê怂愕?，而集團(tuán)公司角度是按照權(quán)益

10、法核算，以就首先需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法追溯調(diào)整，然后根據(jù)追溯調(diào)整出來(lái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益按照既定的抵消分錄進(jìn)行抵消。相對(duì)于內(nèi)部交易來(lái)說，長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄所是比較復(fù)雜的，但是又是固定的，只需要記住分錄的含義就可以了。首先長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄的實(shí)質(zhì)是什么呢？借方是股本、資本公積等子公司所有者權(quán)益類科目， 貸方是長(zhǎng)期股權(quán)投資，本質(zhì)上就是集團(tuán)公司認(rèn)為母子公司之間不需要做長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄， 當(dāng)然要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行抵消了。為什么要抵消？就是認(rèn)為母公司當(dāng)初用其他資產(chǎn)取得了長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說資產(chǎn)總額并沒有增加，所有者權(quán)益總額也沒有增加？為什么？就是因?yàn)榧瘓F(tuán)公司投資者并沒有投入資本，而是母公司用自己的資產(chǎn)換成了其他的資產(chǎn)而已，