小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之收入要素

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理差異分析之收入要素一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入要素的特征及分類(一收入要素的特征:1、收入是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日常活動(dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。小企業(yè)的日常活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等活動(dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與營業(yè)外收入相區(qū)分,日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn),凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入,反之,非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。比如,小企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng),這是因?yàn)樾∑髽I(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此,轉(zhuǎn)讓固定資

2、產(chǎn)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入就不應(yīng)確認(rèn)為收入,而應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。再如,小企業(yè)因某項(xiàng)固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日常活動(dòng)所形成的,應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。2、收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加,不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義,不應(yīng)確認(rèn)為收入。如小企業(yè)的借入款項(xiàng),盡管也導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益流入小企業(yè),但該筆借款的取得并不會(huì)增加小企業(yè)的所有者權(quán)益,反而會(huì)使小企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此不應(yīng)將其確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債?；诒咎卣?收入?yún)^(qū)別于負(fù)債。另外,收入也不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如小企業(yè)的代收款

3、項(xiàng),一方面增加小企業(yè)的資產(chǎn),一方面增加小企業(yè)的負(fù)債,而不是增加小企業(yè)的所有者權(quán)益,也不屬于小企業(yè)的收入。3、收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的本質(zhì)表現(xiàn):一是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入了小企業(yè),體現(xiàn)為增加了小企業(yè)的資產(chǎn);二是總流入是一個(gè)全額而不是凈額的概念,通俗來講,是毛收入,不需要扣除費(fèi)用;三是收入不是小企業(yè)的投資者投入的資本,或者說,小企業(yè)投資者投入的資本不能作為小企業(yè)的收入。如小企業(yè)銷售商品,應(yīng)當(dāng)在收到客戶支付的現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到客戶支付的現(xiàn)金,從而增加了小企業(yè)的資產(chǎn),才表明該交易符合收入的定義。但是,小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加有時(shí)是由其所有者投入資本所導(dǎo)致的,所有者投入資本的增加不

4、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。(二收入要素的分類1、按收入產(chǎn)生的來源分類,收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類。而我們注意到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十八條的規(guī)定中,并無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。主要考慮到目前我國小企業(yè)無形資產(chǎn)種類較少,通常以自用為主,金額較小,在資產(chǎn)中所占比例較低。而本準(zhǔn)則第二條規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)不適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類,沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類,收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù),是指小企業(yè)日常活動(dòng)中的主要活動(dòng),可以根據(jù)小企

5、業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。主營業(yè)務(wù)形成的收入就是主營業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù),是指小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng),可以通過小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。例如工業(yè)小企業(yè)銷售材料等。其他業(yè)務(wù)形成的收入即其他業(yè)務(wù)收入。二、企業(yè)所得稅法對收入的界定(一按收入的表現(xiàn)形式分類,分為貨幣形式收入和非貨幣形式收入。貨幣形式收入,是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入,包括:現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式收入,是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投

6、資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,有別于貨幣性收入的固定性和確定性,通常按市場價(jià)格來確定收入金額。市場是商品等價(jià)交換的場所,商品在市場上通過交易價(jià)格發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值。因此,市場價(jià)格具有客觀性和公平性。市場價(jià)格,可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格,或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下就一項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)成的交易價(jià)格。(二按收入產(chǎn)生來源分類,分為:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入和其他收入共九類。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對這九類收入做了進(jìn)一步明確。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異分析小準(zhǔn)則

7、從我國小企業(yè)實(shí)際出發(fā),根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求,將收入作為小企業(yè)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)要素,從收入的性質(zhì)角度即與負(fù)債、所有者權(quán)益相區(qū)分的角度,對小企業(yè)的收入作了定義。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,除銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入(出租周轉(zhuǎn)材料取得的租金作為營業(yè)外收入核算和特許權(quán)使用費(fèi)收入以外,企業(yè)所得稅法所規(guī)定的收入不作為會(huì)計(jì)上的收入來認(rèn)定,而是在其他章節(jié)中進(jìn)行規(guī)范。1、企業(yè)所得稅法所規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入以及利息收入不在收入要素中規(guī)范,而是在第二章資產(chǎn)第八條、第十七條至第二十六條和第七章利潤及利潤分配第六十七條予以規(guī)范。2、企業(yè)所得稅法所規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入(出租包裝物和商

8、品取得的租金收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入作為小企業(yè)非日?；顒?dòng)取得的收入在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七章利潤及利潤分配第六十八條統(tǒng)一作為營業(yè)外收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做這種與企業(yè)所得稅法在收入上不同的處理,主要原因在于,兩者對收入的分類基礎(chǔ)不同,企業(yè)所得稅法按照收入的來源分類以體現(xiàn)稅收政策待遇的不同,本準(zhǔn)則按照收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性分類以反映小企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義與企業(yè)所得稅關(guān)于收入的界定有共同之處,也有不同的方面。兩者相同之處在于都強(qiáng)調(diào)了收入能夠給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,表現(xiàn)為貨幣形式或非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益;兩者不同的地方在于,分類基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)不同,從而出現(xiàn)了交叉

9、或分離的情況,但是從對當(dāng)期利潤的影響來看,又是一致的。小企業(yè)期間費(fèi)用如何稅前扣除2013-02-18 來源:中國會(huì)計(jì)網(wǎng)作者:編輯部| 中國會(huì)計(jì)網(wǎng)-中國會(huì)計(jì)行業(yè)門戶| 會(huì)計(jì)論壇會(huì)計(jì)上,符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各企業(yè)指定的財(cái)務(wù)制度的費(fèi)用都可以報(bào)銷,但是報(bào)銷的費(fèi)用所得稅前不一定能夠扣除,為進(jìn)行納稅籌劃,需要系統(tǒng)了解費(fèi)用稅前扣除相關(guān)的規(guī)定。(一工資薪金1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。關(guān)于合理工資薪金掌握的原則:(1企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;(2企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(3企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的,工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(4企業(yè)對實(shí)

10、際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);(5有關(guān)工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。(二職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不

11、超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。(三社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1.按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”,即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的

12、部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。3.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。(四利息費(fèi)用1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出:可據(jù)實(shí)扣除。2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不許扣除。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除:(1企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例

13、為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1。(2企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不允許扣除。4.企業(yè)向自然人借款的利息支出(1企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,符合規(guī)定條件的,準(zhǔn)予扣除。(2企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。(五借款費(fèi)用1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12

14、個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。(六業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入的5。(七廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1.廣告費(fèi)不同于贊助支出,贊助支出不得扣除。2.一般行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(八手續(xù)費(fèi)及傭金支出1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。(1保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。(2其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等