淺析新會計準則對上市公司的影響

1、淺析新會計準則對上市公司的影響摘 要： 2006 年 2 月 15 日，財政部發(fā)布了包括 1 項基本準則和 38 項具體準則在內的企業(yè)會計準則體系，這標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重要意義。本文在介紹新會計準則體系的基礎上，分析了新會計準則體系的變革，并結合案例論述了新會計準則體系對上市公司的影響。了解新會計準則體系對于上市公司來說具有重大的理論和實踐意義。關鍵字：新準則上市公司公允價值一、新準則體系介紹隨著我國市場日益完善條和開放的程度越來越高 ,我國舊的會計已經不能適應我國企業(yè)的發(fā)展

2、 ,因此 2006 年 2 月 15 日，財政部發(fā)布了包括 1 項基本準則和 38 項具體準則在內的企業(yè)會計準則體系，總的來說這次會計準則體系建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準，填補了我國會計規(guī)范領域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質的飛躍和突破，為適應我國金融體制改革、應對金融服務市場開放的挑戰(zhàn)，為促進我國資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅實的會計基礎。這標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重要意義。建立了比較完整的資產會計體系 ,它由固定資產、無

3、形資產、生物資產等八項構成，對各種資產的管理做了全面地論述。是我國第一次建立完整的有機統(tǒng)一的會計體系 ,且為國際財務報告準則的改進提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門強化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場的健康穩(wěn)定，有利于保護廣大投資者的利益和維護市場經濟秩序。二、新會計準則的變革新會計準則的變革主要體現(xiàn)在 8 個方面。首先，在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準則出現(xiàn)了較大變化。其次， 38 項具體會計準則的變化，主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中：其一，存貨管理辦法變革。其二，資產減值準備計提變革。其三，債務重組方法變革。最后，企業(yè)合并會計處理方法等也發(fā)生了變革：其一，合并會計處理方法的變革

4、。其二，合并報表基本理論的變革。其三，金融工具準則的變革。（一）在會計基本原則和會計要素的計量方面變革新會計準則的會計計量屬性主要包括：1、成本，在歷史成本計量下 ,資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額 ,或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負責按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額 , 或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額 ,或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、重置成本，在重置成本計量下 ,資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項款務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3、可變現(xiàn)凈值

5、，在可變現(xiàn)凈值計量下 ,資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本 ,估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。4、 凈值，在現(xiàn)凈值計量下 , 資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預期內需要償還的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。5、公允價值，在公允價值計量下 ,資產和負債按照在公平交易中 ,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 （二）存貨管理辦法等的變革存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產品或商品 ,處在生產過程中的在產品 ,在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等 .存

6、貨管理辦法變革。在新存貨準則下，取消了 “后進先出 ” 法，一律使用 “先進先出 ”法記賬，對于那些生產周期長的公司帶來一定的影響。原先采用 “后進先出 ”法、存貨較多、周轉率較低的公司，在采用 “先進先出 ”法記賬后，使得公司的利潤將出現(xiàn)不正常的波動。在債務重組方法變革中新準則規(guī)定一些無力清償債務的公司在獲得債務全部或者部分豁免時其收益將直接計入當期損益，極有可能會把每股的收益從負值變?yōu)檎?，從而改變了以前債務重組 “一刀切 ”的做法。（三）會計處理方法的變革1、以往的會計處理沒有考慮的資金的時間價值 ,成本只計歷史成本 ,現(xiàn)在根據新的會計準則 ,成本有下面幾個構成 : 歷史成本、重置成本。

7、2、企業(yè)合并會計處理方法的變革。在我國國有企業(yè)合并中 , 一般不是在雙方愿意的情況下進行的 ,很大部分都是按上級主管部門的行政命令進行 ,合并的對價不是有雙方討價還價的結果 ,因此不能夠代表公允價值。在新會計準則下 ,企業(yè)合并（包括吸收合并和新設合并）都是在雙方討價還價自愿交易的基礎上進行，因此有雙方認可的公允價值。三、新準則對上市公司的影響新會計準則在現(xiàn)金流量表、債務重組、資產負債表日后事項、關聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定,實施后會給上市公司帶來積極的影響 ,這樣會有助于上市公司的金融風險防范, 促使上市公司更加的注重公司資本的質量 , 更加規(guī)范上市公司的債務重組, 提高上市公司會計信息的真實性

8、和上市公司的可信度。（一）有助于金融風險防范根據金融工具確認和計量準則要求，衍生金融工具納入表內核算，使得上市公司進行的一些高風險金融投資能夠及時地在會計報表中得到反映，并要按照新會計準則規(guī)定編制現(xiàn)金流量表 ,這樣公司的管理層可以根據會計報表及時地作出戰(zhàn)略決策。1、從金融工具及其衍生工具來看。在市場經濟日益完善的情況下 ,必須要對金融工具及其衍生工具做出比較完整的表述 ,以便規(guī)范公司的報表。新會計準則規(guī)定金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。而衍生工具是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格

9、指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系。不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。在未來某一日期結算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。在報表中將以上信息進行披露,有助于廣大的投資者對上市公司的投資狀況進行正確的評價。 2、從現(xiàn)金流量表來看。上市公司必須依據新會計準則對所投資的的金融資產在會計報表中進行披露 ,并且要在財務報表中編制現(xiàn)金流量表,以滿足上市公司管理決策需要?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一

10、定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表，它與以資本運轉為基礎編制的財務狀況變動表不同 ,現(xiàn)金流量表提供了新的信息 ,這些信息彌補了營運資本理論與實際相脫離的缺陷,使得廣大的投資者便于從報表中了解上市公司在一定的會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的變動情況 ,從而評價上市公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力 ,并以此來預測上市公司未來現(xiàn)金流量。對于上市公司的管理層來說 ,可以掌握現(xiàn)金流動的信息 ,調度好資金的使用 ,以使資金獲得最大的利用。從以前的經驗來看 ,上市公司的現(xiàn)金流量對公司的生存和發(fā)展有著很大的相關性 ,就是公司在有盈利的情況下 , 一旦出現(xiàn)現(xiàn)金周轉不暢，現(xiàn)金

11、調度不靈 ,公司就面臨著困境 ,甚至會因此而破產。象巨人集團 ,在當時還有盈利的情況下而修建巨人大廈 ,致使公司現(xiàn)金周轉不暢而從廣大投資者的眼中消失。通過現(xiàn)金流量表，管理層可以及時的掌握現(xiàn)金流動的信息 , 為科學、合理地利用資金奠定基礎。對于廣大的投資者和債權人來說, 可以通過現(xiàn)金流量表所提供的信息來了解公司現(xiàn)金的使用情況和生成現(xiàn)金的能力 ,廣大投資者對那些現(xiàn)金生成能力強的公司表現(xiàn)出很大的興趣 ,往往這些公司是他們投資的重點。廣大的投資者和債權人最關心的是公司在某一時段是否有足夠的現(xiàn)金支付股利或償還到期的債務。償還各處到期債務以及擴大生產經營規(guī)模都需要有足夠的現(xiàn)金 ,未來公司的投資能力需要有足

12、夠的資金?，F(xiàn)金流量表提供的信息恰好能滿足了企業(yè)投資者和債權人的這些需求。（二）促使上市公司更加的注重公司資本的質量根據金融工具確認和計量的準則，公司對應收和應付款項應采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得上市公司不得不將長期資產、負債的賬面價值減至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這樣就充分體現(xiàn)了資金的占用成本，一定程度上促進上市公司管理層對資產負債結構、產品賒銷政策進行優(yōu)化。新會計準則要求上市公司的資金的時間價值必須得到體現(xiàn) , 這樣上市公司的成本的確定就比以前有所不同了 ,具體而言：1、對投資成本確定。根據長期股權投資準則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調

13、整長期股權投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應確認為當期投資收益；投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分應作為初始投資成本的收回；對于購入的股權，實際支付的價款中包含的已到期尚未領取的利息作為應收項目處理；對于取得股權投資而發(fā)生的相關費用，計入投資成本，如數(shù)額不大的，可于取得時直接計入當期投資收益。如數(shù)額較大，可采用分期攤銷方法，于股權購入后至到期前的期間內在確認相關股票利息收入時攤銷，計入投資收益；在計算股權投資溢價或折價時，按投資成本扣除相關費用后的差額確定。企業(yè)取得的長期股權投資所付代價應當構成投資成

14、本，為了對夠入的股權溢價或折價進行真實計算 ,應當在計算溢價或折價時按扣除所支付的相關費用。2、對非貨幣資產投資成本確定。舊準則對以放棄非貨幣資產取得的股權投資規(guī)定，將其投出資產的公允價值大于其賬面價值的差額扣除未來應繳所得稅后的余額作為資本公積準備項目，投出非現(xiàn)金資產的公允價值少于其賬面價值的差額計入損益。而現(xiàn)在的新會計準則規(guī)定公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，很可能一些上市公司一旦獲得債務全部或者部分豁免 , 當期利潤就很可能增加很多 ,這樣就極大的提高每股收益。（三）更加規(guī)范上市公司的債務重組2001 年 1 月 18 日財政部發(fā)布企業(yè)會計準則 債務重組對上市公司的債務重組是

15、采用 “一刀切 ”的辦法 ,就是把那些因債權人對致債務人豁免或者少償還的負債都計入資本公積 ,并不在當期的損益中反映 ,新的會計準則則將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于那些實物抵債的業(yè)務 ,則把公允價值作為計量屬性。一些無力清償債務的公司在獲得債務全部或者部分豁免時其收益將直接計入當期損益，極有可能會把每股的收益從負值變?yōu)檎薄＿@樣一些 ST 上市公司的控股股東出于保住 “殼資源 ”的考慮，會采取通過債務重組 , 把優(yōu)質資產注入這些 ST 上市公司。從而達到了 “摘帽 ”或“保配 ”的目的。根據新會計準則規(guī)定，債務人以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認

16、為債務重組利得，計入當期損益；以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益；轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積；重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。 例如在鄭百文的債務重組例案中，信達公司與鄭百文簽訂債務豁免協(xié)議，免除鄭百文的. 億元債務。按照2001 的準則規(guī)定， “因修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金

17、額作為債務重組收益，計入資本公積 ,而不計入當期損益”，鄭百文就不能夠獲得1.5 億元的重組收益。但是按照新的準則規(guī)定這筆收益能夠計入期損益，債務人可以通過債務重組實現(xiàn)巨額收益。通過案例分析不難發(fā)現(xiàn)新會計準則的實施可以減少上市公司的負擔 ,但這樣一來 , 債務重組因產生利潤，很可能有的公司將其作為操縱利潤的工具，使得不能夠真實地反映上市公司正常的經營狀況,這樣會使投資者產生錯覺 ,所以在上市公司進行債務重組時 ,監(jiān)管必須加大對他們的監(jiān)督和審核力度 ,以確保資本市場秩序。（四）有助于提高上市公司會計信息的真實性保證會計信息的可靠性是上市公司的一項基本要求。必須建立在如實反映和內容完整之上。上市公

18、司的會計信息資料，在引導投資者選擇投資方向時起著重要的作用，并直接影響股價的漲跌。以前有很多上市公司虛構了會計信息，新會計準則的實施，將有助于上市公司會計信息的真實，實際發(fā)生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告，是上市公司實際發(fā)生的。既不是虛構的，又不是未來的。這樣，上市公司的會計信息就得到了充分真實的反映。根據新會計準則的規(guī)定，只要公司關聯(lián)方之間存在控制和被控制關系，無論關聯(lián)方之間有無交易，均應披露企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務、所持股份或權益及其變化。企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的 , 應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型及

19、其交易要素。這些要素至少應當包括 : 1、交易的金額； 2、未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息； 3、未結算應收項目的壞賬準備金額； 4、定價政策。上市公司在會計報表附注中披露以上信息，這樣有助于廣大的投資者了解上市公司真實的財務狀況和經營成果，可以使上市公司跟關聯(lián)方的交易或虛假的交易得到有效的遏制 ,從而保護廣大投資者利益，也可以有效的防止大戶對股市的操縱 ,使廣大的中、小投資者的利益不受到侵害。實質重于形式原則的運用，使得上市公司會計報表信息的真實性和可靠性得到很大的提高。新會計準則規(guī)定，在會計報表中的債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息： 1、債務重組方

20、式； 2、確認的債務重組利得總額； 3、將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額； 4、或有應付金額； 5、債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息： 1、債務重組方式； 2、確認的債務重組損失總額； 3、債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例； 4、或有應收金額； 5、債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。根據以上所的披露信息,廣大投資者可以通過分析這些信息對公司的

21、債務重組合法性和實際的影響做出一個客觀的判斷 ,對公司的經營業(yè)績做出正確的分析 . 債務重組限制在債權人對債務金額作出讓步的范圍內，債務重組后，債權人必將發(fā)生債務重組損失，債務人則獲得債務重組收益。由于債務重組方式不同，債務重組產生損益的基礎也不相同。在以現(xiàn)金清償債務的方式下，應當將債務重組的賬面價值與支付現(xiàn)金之間的差額作為債務重組收益，在以非現(xiàn)余清償債務方式下，將重組債務賬面價值與轉讓非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額作為債務重組收益，而在轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，也應當計入當期損益。在債務轉為資本的方式下，債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的

22、公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。通過附注的披露 ,使廣大的投資者能夠及時的了解上市公司的變動情況 ,及時的把握好自己的投資方向。（五）有利于提高上市公司的可信度新會計準則對收入確認和對資產負債表日后調整事項的規(guī)定 , 在一定程度上可以提高上市公司的可以信度 ,使得資本市場更加健康的發(fā)展。1、新會計準則對收入的確認新會計準則中收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入準則根據銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等交易的特點，規(guī)定了收入確認條件，使得了

23、財務報表中反映的收入信息是真實、可靠。準則強調了實質重于形式的原則。按照準則規(guī)定，銷售商品收入只有同時滿足下列條件的，才能予以確認 :企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。因此在商品銷售交易中，已經不再是注重形式上的商品是否發(fā)出，更重要的是是否取能夠價款權 .這樣要求企業(yè)要根據不同交易的特點 , 正確判斷每項交易中商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給購貨方，是否仍保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，是否仍對已

24、出售的商品實施控制，相關的經濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入。按照收入準則的規(guī)定只有同時滿足下列條件的 ,才能確認為提供勞務收入 :收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在提供勞務時，對于所提供的勞務應當采用完工百分比法確認提供勞務收入 ,對于所提供的勞務開始和完成分屬不同的會計時 ,企業(yè)要判斷勞務總收入和總成本是否可靠地計量 ;相關的經濟利益能否流入企業(yè)，勞務的完成程度能否可靠地確定。企業(yè)提供的勞務只有在滿足這些條件時，在資產負債表日 ,相關的

25、勞務收入才能按交易完成程度加以確認。如果是勞務的結果不能可靠地估計情況下，企業(yè)應對已經發(fā)生的勞務進行預計，當預計已經發(fā)生的勞務能夠補償勞務成本時，確認為勞務收入 ,并按相同金額結轉成本 , 當預計已經發(fā)生的勞務不能夠補償勞務成本時，就不能確認為收入，但要作為以發(fā)生的成本計入當期費用。按照收入準則的規(guī)定讓渡資產使用權收入只有同時滿足下列條件的，才能予以確認：相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。在讓渡資產使用權時,企業(yè)要判斷相關的經濟利益能否流入企業(yè)，收入是否可靠地計量 ,只有在滿足這兩個條件時 ,才確認為企業(yè)的收入。新的收入準則的確認原則的變化，將對上市公司的損益產生重大影響，根據規(guī)則的規(guī)定，應當按照交易的實質來確認收入，在損益表中得到反映的都是符合交易實質的，不符合交易實質的，將不會在損益表中反映。這樣就能夠把公司的財務狀況得到真實的反映，有利于遏制上市公司搞虛假收入，虛報利潤，提高上市公司會計信息披露的質量。且使得廣大的股民從上市公司所提供的財務報表了解到公司的真實盈利信息，以利于廣大的股民作出正確的投資決策。2、新會計準則對資產負