企業(yè)視角下的稅收籌劃研究

1、最新【精品】范文 參考文獻(xiàn) 專業(yè)論文企業(yè)視角下的稅收籌劃研究企業(yè)視角下的稅收籌劃研究摘 要：稅收籌劃是在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一 項重要的企業(yè)理財活動，有效的稅收籌劃能夠提高企業(yè)的利潤率和市 場競爭力，因此，稅收籌劃對于企業(yè)而言具有重要意義。目前，稅收 籌劃在我國的發(fā)展水平不高，主要表現(xiàn)在企業(yè)在開展稅收籌劃時存在 多方面的誤區(qū)。為了提高稅收籌劃的效益，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前應(yīng) 該選擇合適的政策法規(guī)為向?qū)?，加?qiáng)稅收籌劃活動相關(guān)者的溝通聯(lián) 系，并從全局的角度進(jìn)行成本效益分析；在籌劃過程中還要建立動態(tài)跟蹤體系，進(jìn)行有效的風(fēng)險管理。關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；法律；風(fēng)險中圖分類號：F812.42

2、文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2014) 08-0173-02一、稅收籌劃的理論依據(jù)1. 收益理論企業(yè)作為市場主體，以降低經(jīng)濟(jì)成本、擴(kuò)大市場占有率、提高企 業(yè)利潤為主要目標(biāo)。合理的稅收籌劃就是降低經(jīng)濟(jì)成本的一種有效方 式?，F(xiàn)在假設(shè)市場上有同等條件的兩個企業(yè)，且它們都面臨著是否 進(jìn)行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無償性使得稅負(fù)的出現(xiàn)會減少企業(yè) 的凈收益，所以假設(shè)企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的凈收益為 A=R-T,進(jìn)行稅 收籌劃的凈收益為B二R-T+t-C (其中R為企業(yè)稅前收入，T為企業(yè) 應(yīng)交稅額，t為節(jié)稅額，C為企業(yè)籌劃成本，且t>C , T>t),由此 得出B-A=t-C，有效的

3、稅收籌劃就會使得t-C>0，因此就有B-A>0。 所以，籌劃企業(yè)凈收益比不籌劃企業(yè)凈收益多出t-C。而該企業(yè)可將因稅收籌劃活動節(jié)省下來的資金t-C進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者技術(shù)更新， 以占領(lǐng)更多市場份額S。因此，籌劃企業(yè)最后的凈收益為 A+S,未 籌劃企業(yè)最后的凈收益為 A-S。由此可見，合理的稅收籌劃活動能 增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)的整體收益。2. 效益理論稅收籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的影響可由收入效益理論和替代效益理論 解釋。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的商品價格變動對消費(fèi)者產(chǎn)生的收入效應(yīng)，是指在貨幣收入一定的條件下，商品價格的變動會造成消費(fèi)者實(shí)際收入水 平的變動，進(jìn)而由實(shí)際收入水平的變動引起消費(fèi)者對商品

4、的需求量的 改變。從稅收角度而言，收入效應(yīng)是指由于稅收的變動引起納稅主 體收入的變動，進(jìn)而由收入變動引起納稅主體對經(jīng)營方式做出改變的 效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其 總收入之間的比例）決定的。平均稅率高、稅收負(fù)擔(dān)重，則對納稅主 體的收入效應(yīng)大；反之，則收入效應(yīng)小。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的商品價格變 動對消費(fèi)者產(chǎn)生的替代效應(yīng)，是指由商品的價格變動會引起的商品相 對價格的變動，進(jìn)而由商品的相對價格變動所引起的消費(fèi)者對商品需 求量的改變。從稅收角度來看，替代效應(yīng)是指由于政府在不同地域和 不同行業(yè)間實(shí)行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務(wù)間的相對價格發(fā) 生變化，導(dǎo)致納稅主體改變對商品或勞

5、務(wù)的選擇， 用輕稅負(fù)或零稅負(fù) 的商品和勞務(wù)來代替重稅負(fù)的商品和勞務(wù)。 所以說，稅收籌劃一方面， 為企業(yè)提高利潤、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了空間，另一方面又為政府涵養(yǎng)稅 源、增加稅收提出了有效方法。3. 博弈理論稅收在達(dá)到最大值前會隨著稅率的增加而增加，當(dāng)稅率增大到一 定數(shù)額，政府稅收達(dá)到最大值之后，稅率繼續(xù)增大，稅收收入隨著稅 率的增大而減少。當(dāng)稅率增加到100%時，稅收收入將降為零。 由于 稅收的無償性造成了企業(yè)凈收益的流出，高稅率會大大挫傷企業(yè)的生 產(chǎn)積極性。當(dāng)稅率增加到100%時，則意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營得到的所 有利潤都將以稅收的形式上交政府， 企業(yè)的付出得不到回報，所以企 業(yè)將不再生產(chǎn)，如此一來政

6、府沒有了稅源，稅收也將降為零。收益理論、效益理論從企業(yè)角度論證了稅收籌劃與企業(yè)之間的關(guān) 系，拉夫曲線理論揭示了政府與稅率之間的關(guān)系，從綜合收益理論、 效益理論、拉夫曲線理論，可以得知政府和企業(yè)能在稅收上尋求一個 平衡點(diǎn)，即博弈均衡。4. 資源配置理論國家為推動經(jīng)濟(jì)平衡戰(zhàn)略，拉動三大產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)增長，不同程度地對一些相關(guān)地區(qū)和行業(yè)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策。于政府而言，稅收優(yōu)惠政策是政府通過少征稅或不征稅的方式對納稅人實(shí)行的稅收鼓 勵政策，它通過政策導(dǎo)向引導(dǎo)納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動， 從而影響資源在各地區(qū)各行業(yè)間的配置。 它是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重 要工具，是國家主動進(jìn)行資源配置的結(jié)果。對于企業(yè)而言

7、，稅收優(yōu)惠 政策為其彈性選擇會計處理和計稅方式提供了依據(jù)，企業(yè)在國家政策 的導(dǎo)向下有選擇地進(jìn)行節(jié)稅，在滿足自身利益增長的同時，促進(jìn)了地 區(qū)和行業(yè)的發(fā)展。二、稅收籌劃的風(fēng)險盡管稅收籌劃可以減少稅負(fù)，增加企業(yè)自身利益，但是不合理的 稅收籌劃也會帶來多種風(fēng)險。所謂稅收籌劃風(fēng)險，是指納稅人在進(jìn)行 稅收籌劃時由于對未來各種不確定因素的分析差異， 使籌劃收益偏離 納稅人預(yù)期結(jié)果的情況。1. 政策選擇和調(diào)整風(fēng)險稅收籌劃是在遵守國家政策的前提下合理、合法地節(jié)稅，因此企業(yè)稅收籌劃活動都與國家政策緊密相關(guān)，對國家政策進(jìn)行熟悉和分 析是稅收籌劃活動的一個前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解 國家政策并為稅收籌劃選

8、擇一個合適的方向是成功進(jìn)行稅收籌劃的 關(guān)鍵所在；合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯誤或者分析錯誤，整個籌劃活動都將面臨失敗的局面， 更有 甚者，將會導(dǎo)致企業(yè)退出市場的困境。即使選擇了合適的國家政策也 不能確保毫無風(fēng)險，因為國家政策不是恒久不變的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的 變化，國家政策也在變化，政策的變化會給稅收籌劃帶來嚴(yán)重的影響。 所以，企業(yè)在稅收籌劃前要仔細(xì)分析國家政策， 以可持續(xù)發(fā)展的眼光 分析國家政策與稅收籌劃活動的契合度，并在籌劃的整個過程中跟蹤 政策的動態(tài)變化，確保企業(yè)的籌劃方案能跟隨國家政策的改變而彈性 改變，同時推出風(fēng)險管理方案，在籌劃活動不能隨國家政策更改的時

9、候給出補(bǔ)救措施。2. 成本-效益分析風(fēng)險稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤水平，因此稅收籌劃應(yīng) 遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要進(jìn)行“成本 -效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。只有當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本 時，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業(yè)若單從減低稅負(fù) 的角度思考，而不考慮為減低稅負(fù)所付出的成本代價， 就會造成籌劃 活動的失敗，產(chǎn)生成本風(fēng)險。3.稅務(wù)溝通-信用風(fēng)險從理論上說，稅收籌劃活動是以國家政策法規(guī)為導(dǎo)向的， 因而應(yīng) 該是一種合法活動。然而，由于我國的立法層次和稅收優(yōu)惠政策繁 多，加上稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此稅務(wù)執(zhí)法人員對稅法的 理解可能會存在偏差，導(dǎo)

10、致稅務(wù)人員彈性執(zhí)法的可能性。所以，判斷企業(yè)的籌劃方案是否合法，在遵守國家政策法規(guī)的前提下還要積極 與稅務(wù)部門溝通，二者缺一不可 。如果企業(yè)沒有與稅務(wù)部門取得有 效的溝通，那么輕則可能導(dǎo)致籌劃活動的失敗， 重則導(dǎo)致籌劃活動被 稅務(wù)部門處罰；一旦被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷、漏稅，就會嚴(yán)重影響企業(yè) 的信用。在競爭如此激烈的市場經(jīng)濟(jì)下，信譽(yù)對一個企業(yè)而言意味著 靈魂，良好的信譽(yù)意味著好的經(jīng)濟(jì)利益和社會地位， 也昭示著光明的 未來。現(xiàn)今，信譽(yù)已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資源，其優(yōu)劣程度甚至直接 與企業(yè)的生死息息相關(guān)。所以，企業(yè)要與稅務(wù)部門保持有效的溝通， 在籌劃方案初期與稅務(wù)部門就該方案達(dá)成共識，規(guī)避因溝通失效而產(chǎn) 生

11、的信用風(fēng)險。三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意以下問題1. 企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識存在偏差第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，它不同于偷、 逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的，而稅收籌 劃是以法律為導(dǎo)向，選擇適合的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅。第二，企業(yè) 對稅收籌劃的創(chuàng)造性不足，很多企業(yè)把稅收籌劃限制在減少稅基和稅 率的范圍內(nèi)，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業(yè)帶來的 收益。遞延納稅類似于政府給企業(yè)提供了 一筆與遞延稅款等額的有限 無息貸款，企業(yè)可以利用這筆稅款解決暫時的周轉(zhuǎn)困難， 也可以進(jìn)行 再投資和再創(chuàng)造，即便不利用這筆稅款創(chuàng)造直接價值， 也可以通過通 貨膨脹來減少實(shí)際的稅

12、負(fù)支出。所以，企業(yè)除了能從稅基稅率的角度 思考稅收籌劃，還可以從遞延納稅的角度出發(fā)，充分利用資金的時間 價值以達(dá)到提高企業(yè)整體收益的目的。2. 企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時沒有全盤考慮成本 -效益的因素 一些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不進(jìn)行成本-效益的全面分析，只考慮如何減少稅負(fù)支出而忽略了節(jié)稅方案的實(shí)施所付出的成本費(fèi)用。這樣一來，籌劃后的企業(yè)凈收益比籌劃前的企業(yè)凈收益還要少，不符合企業(yè)經(jīng)營活動的最終目標(biāo)一一企業(yè)利潤最大化， 最終可能導(dǎo)致企業(yè)正 常的生產(chǎn)經(jīng)營被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費(fèi)用被抬高、企 業(yè)利潤下降的局面，得不償失。3. 企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通企業(yè)的稅收籌劃活動是否合法不僅在于是否遵照國家法律法規(guī) 政策，而且還在于稅務(wù)部門執(zhí)法人員如何認(rèn)定企業(yè)的籌劃活動。由于我國法律層次和種類繁多，稅務(wù)執(zhí)法人員與企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的理 解可能會有所差異，所以，企業(yè)在以法律法規(guī)為指導(dǎo)原則的前提下與 稅務(wù)部門就籌劃方案進(jìn)行溝通達(dá)成共識才是籌劃活動成功的基礎(chǔ)。如果對這一點(diǎn)認(rèn)識不足，終將導(dǎo)致籌劃活動的全盤失敗。4. 企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險管理控制這需要企業(yè)對稅收籌劃方案高瞻遠(yuǎn)矚，在籌劃方案實(shí)施前做出預(yù) 測，對不確定