小企業(yè)會計準則之所得稅費用課件

1、 梁蕤 第七十一條第七十一條 小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。算的當期應納稅額，確認所得稅費用。 小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額。按照法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額。按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。納稅額。 所得稅費用可以有三種方法計算：一是應付稅款法，二是納稅影響會計法，三是資產負債表債務法。 應付稅款法，應付稅款法，是指企業(yè)不確認時問性差異

2、對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。 納稅影響會計法納稅影響會計法，是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會計法又具體區(qū)分為遞延法和債務法兩種方法。 資產負債表債務法資產負債表債務法，是指從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照企業(yè)所得稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所

3、得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。 本準則為了簡化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕小企業(yè)納稅調整的負擔，滿足匯算清繳的要求，采用了第一種方法，即應付稅款法。 小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算當期應繳納的所得稅，同時確認為所得稅費用，即： 當期應交所得稅當期應交所得稅=當期所得稅費用當期所得稅費用 在實務中，具體表現(xiàn)為：利潤表中的“所得稅費用”的金額等于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表中第30行“應納稅額”的金額。 (一)計算依據(jù)：企業(yè)所得稅法而不是本準則 由于會計與稅法的目的不同、收入和費用口徑不同，還會或多或少地存在一些差異，如通常所講的永久性差異，而在計算所得稅費

4、用時由于依據(jù)的是企業(yè)所得稅法而不是本準則，因此仍需要進行必要的納稅調整。 (二)應納稅額等于所得稅費用 既有助于小企業(yè)直觀地掌握實際負提的所得稅費用的金額，又有助于稅務機關對小企業(yè)實行查賬征收企業(yè)所得稅，提高雙方的溝通能力，減輕了小企業(yè)的負擔，提高了稅務機關的稅收征管水平和效率，從而實現(xiàn)公平稅負和保證國家稅收的目的。 納稅調整的事項納稅調整的事項 第一類：收入類調整項目。（納稅調整減少額）第一類：收入類調整項目。（納稅調整減少額） 主要包括：免稅收入，減計收入和減、免稅項目所得等3個項目。 第二類：扣除類調整項目。（大部分是納稅調整增第二類：扣除類調整項目。（大部分是納稅調整增加額）加額） 主

5、要包括：職工福利費支出，職工教育經費支出，工會經費支出，業(yè)務招待費支出，廣告費和業(yè)務宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無關的支出和加計扣除（加計扣除（納稅調整減少額納稅調整減少額）等12個項目。 永久性差異，這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各永久性差異，這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回期轉回納稅調整的方式：納稅調整的方式：調表不調賬調表不調賬納稅調整的時點：納稅調整的時點：年度匯算清繳時年度匯算清繳時計算公式：計算公式：應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率減免稅額減免稅額抵免稅額抵免稅額 應納稅所得額應納

6、稅所得額= =利潤總額利潤總額納稅調整增加額納稅調整增加額納稅調整減少額納稅調整減少額彌彌補以前年度虧損補以前年度虧損 納稅調整增加額納稅調整增加額 （11項） (1)職工福利費支出職工福利費支出。 企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除?！痹摋l強調的是職工福利費支出可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的14。 小企業(yè)當年發(fā)生的職工福利費支出，如果小于等于工資薪金總額的14，則可以全額扣除，由于已反映在管理費用、營業(yè)成本等項目中，不需再進行納稅調整； 如果大于工資薪金總額的14，則超出部分應進行納稅調整，作為納稅調整增加額計入應納稅所

7、得額中。 這個項目的金額可以從小企業(yè)“應付職工薪酬”賬戶貸方發(fā)生額分析取得。 (2)職工教育經費支出職工教育經費支出。 企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?該條強調的實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出準予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應遞延。職工教育經費支出當年可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的25，對于超過標準的部分，允許無限期地往以后的納稅年度結轉。 分析：分析：小企業(yè)213年發(fā)生職工教育經費20萬元，假定當年工資薪金總額為100萬

8、元，在計算應納稅所得額時，由于20萬元17.5萬元(702.5)，因此，213年職工經費支出17.5萬元可以在稅前扣除，余額2.5萬元(20-17.5)可在213年以后年度稅前扣除； 假定214年發(fā)生職工教育經費18萬元，當年工資薪金總額為100萬元，在計算應納稅所得額時，由于20.5萬元(214年當年新發(fā)生的職工教育經費18萬元+213年結轉的職工教育經費支出2.5萬元)20萬元(1002)，因此，213年工會經費在稅前扣除的金額為20萬元，剩余的5萬元既不允許在213年稅前扣除，也不允許在213年以后年度稅前扣除。 (4)業(yè)務招待費支出業(yè)務招待費支出。 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：

9、“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5?！?該條強調的是業(yè)務招待費可稅前扣除的金額最高為當年銷售(營業(yè))收入的5范圍內的其發(fā)生額的60，并堅持四個原則： 第一，企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必要的； 第二，業(yè)務招待費支出一般要求與經營活動“直接相關”； 第三，必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂、旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等； 第四，主管稅務機關有權根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。 分析：分析：小企業(yè)2013年發(fā)生業(yè)務招待費100萬元，假定當年營業(yè)收入為3 0

10、00萬元，在計算應納稅所得額時，由于60萬元(10060)15萬元(3 0005)，因此，2013年業(yè)務招待費在稅前扣除的金額為15萬元，不是100萬元也不是60萬元，剩余的85萬元(10015)既不允許在2013年稅前扣除，也不允許在213年以后年度稅前扣除。 又如，小企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務招待費100萬元，假定當年營業(yè)收入為30 000萬元，在計算應納稅所得額時，由于60萬元(10060)150萬元(30 0005)，因此，2014年業(yè)務招待費在稅前扣除的金額為60萬元，不是100萬元也不是150萬元，剩余的40萬元(100一60)既不允許在2014年稅前扣除，也不允許在2014年以后年度

11、稅前扣除。 這個項目的金額可以從小企業(yè)這個項目的金額可以從小企業(yè)“管理費用管理費用”賬戶借方發(fā)賬戶借方發(fā)生額分析取得。生額分析取得。 (5)廣告費和業(yè)務宣傳費支出廣告費和業(yè)務宣傳費支出。 企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?該條強調的實際上是允許企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出準予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應遞延。廣告費和業(yè)務宣傳費支出當年可稅前扣除的金額最高為銷售(營業(yè))收入的15(即扣除限額)，這一扣除限額內的部

12、分，全額扣除，對于超過這一扣除限額的部分，允許無限期地往以后的納稅年度結轉。 分析：分析：甲小企業(yè)213年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費100萬元，假定當年營業(yè)收入為3 000萬元，在計算應納稅所得額時，由于100萬元450萬元(3 00015)，因此，213年廣告費和業(yè)務宣傳費在稅前扣除的金額為450萬元，不是500萬元，余額50萬元(500450)可在213年以后年度稅前扣除。 假定214年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費510萬元，當年營業(yè)收入仍為3 000萬元，在計算應納稅所得額時，由于510萬元450萬元(3 00015)，因此，214年廣告費和業(yè)務宣傳費在稅前扣除的金額也為450萬元，余額110萬元

13、(214年當年新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費未扣除金額60萬元213年結轉的未扣除金額50萬元)可以在214年以后年度結轉扣除。 再如，甲小企業(yè)215年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費300萬元，假定當年營業(yè)收入仍為3 000萬元，在計算應納稅所得額時，由于300萬元450萬元(3 00015)，因此，215年當年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費300萬元可以金額在稅前扣除； 由于企業(yè)所得稅法實施條例還允許扣除以前年度的結轉額，針對215年來講，以前年度結轉額累計為110萬元(213年結轉的未扣除金額50萬元+214年結轉的未扣除金 額60萬元)4.8萬元(4012)，因此在213年捐贈支出可稅前扣除的金額為4.8萬

14、元，余額1.2萬元(5+1-4.8)不得在稅前扣除，應增加納稅調整增加額。 這個項目的金額可以從小企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶借方發(fā)生額分析取得。 (7)利息支出利息支出。 企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定：“企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。” 該條強調了四個扣除原則： 第一個原則，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準予全額據(jù)實扣除； 第二個原則，金融企業(yè)的各項存款利

15、息支出和同業(yè)拆借利息支出，準予全額據(jù)實扣除； 第三個原則，企業(yè)經批準發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準予全額據(jù)實扣除； 第四個原則，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 分析：分析：小企業(yè)213年因資金周轉困難，向商業(yè)銀行貸款100萬元用于購買A原材料，期限為2年，貸款年利率為6，；同時，向某企業(yè)借入資金300萬元用于購買B原材料，期限為2年，借款年利率40，。假定該小企業(yè)213年共發(fā)生利息費用126萬元(1006+30040)。在計算應納稅所得額時，對于向商業(yè)銀行貸款的利息費用6萬元可以全額在稅前扣除，向其他企業(yè)借款的利息費用中與商業(yè)銀

16、行同期同類貸款利率計算的部分可以稅前扣除，金額為18萬元(3006)，2013年合計在稅前扣除的利息支出為24萬元(6+18)，余額102萬元(6+120618)不得在稅前扣除，應增加納稅調整增加額。 這個項目的金額可以從小企業(yè)“財務費用”賬戶借方發(fā)生額分析取得。 (8)罰金、罰款和被沒收財物的損失。 (9)稅收滯納金。 (10)贊助支出。 (11)與取得收入無關的支出。 企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定： “在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款(二)企業(yè)所得稅稅款；(三)稅收滯納金；(四)罰金、罰款和被沒有財物的損失；(五)本法第九條

17、規(guī)定以外的捐贈支出；(六)贊助支出；(七)未經核定的準備金支出；(八)與取得收入無關的其他支出?！?這4個項目的金額從小企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額分析取得。 納稅調整減少額（納稅調整減少額（4項）項） 主要是收入類調整項目收入類調整項目和扣除類調整項目中的加計扣除加計扣除合計4個項目，具體包括： 免稅收入免稅收入 減計收入減計收入 減免稅項目所得減免稅項目所得 加計扣除加計扣除 (1)免稅收入免稅收入。 免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。 免稅收入屬于稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的范疇。企業(yè)所得稅法所稱的免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅

18、利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入等。 注意：注意：免稅收入與不征稅收入不同免稅收入與不征稅收入不同，不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。不屬于稅收優(yōu)惠的范疇不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營利性活動帶來的經濟利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇。 企業(yè)所得稅法所稱的不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。

19、免稅收入與小企業(yè)直接相關的收入免稅收入與小企業(yè)直接相關的收入主要是國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之問的股息、紅利等權益性投資收益。 企業(yè)所得稅法實施條例第八十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。”國務院財政部門發(fā)行的國債的種類繁多。按國債的券面形式可分為三大品種，即：無記名式（實物)國債、憑證式國債和記賬式國債。其中無記名式國債已不多見，而后兩者則為目前的主要形式。國債市場分為兩個層次，一是國債發(fā)行市場，也稱一級市場。二是國債流通市場，也稱為二級市場。 小企業(yè)購買國債，不管是一級市場還是二級市場購買，其利息收入均享

20、受免稅優(yōu)惠。該金額可從“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 但需要指出的是，對于小企業(yè)在二級市場轉讓國債轉讓國債獲得的收入獲得的收入，還需作為轉讓財產收入計算繳納企業(yè)所得稅。該金額也從“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 (2)減計收入減計收入。 減計收入是指按照稅法規(guī)定準予對企業(yè)某些經營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計入收入總額按一定比例減少計入收入總額，進而減少應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠措施。和加計扣除方式類似，減計收入也是一種間接優(yōu)惠方式。對企業(yè)某些項目的收入減按一定比例計入收入總額，而其對應的成本費用則可以正常扣除，則企業(yè)不僅可以減少在這些項目上的稅負，還可能減少在其他

21、項目上應納的所得稅。 企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以資源綜綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90，計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。” 分析：分析：某小企業(yè)經營某一項目的收入為100萬元，對此收入可以減按90即90萬元計入其應稅收入，而這一項目的成本費用為95萬元，則企業(yè)在這一項目上的應稅所得為-5萬元，由于企業(yè)的應納稅所得額是綜合計稅所得，從而不僅相當于對這一項目免稅，

22、還免掉了一部分其他項目應繳的所得稅，企業(yè)從這一項目上得到的收入越多，最終得到的優(yōu)惠力度就越大。 這個項目的金額從小企業(yè)(工業(yè))的“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 (3)減、免稅項目所得。減、免稅項目所得。 企業(yè)所得稅第二十七條規(guī)定，減、免稅項目所得包括免稅所得，減稅所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術轉讓所得和其他六個部分，但是與目前小企業(yè)有關主要有免稅所得，減稅所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，符合條件的技術轉讓所得四個部分。 免稅所得。免稅所得。 企業(yè)所得稅法第二十七條

23、規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；(四)符合條件的技術轉讓所得；(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。” 減稅所得。減稅所得。 企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條規(guī)定：“企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收減半征收企業(yè)所得稅： 1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！?從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的

24、所得。 企業(yè)所得稅法實施條例第八十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等”。 項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。” 符合條件的技術轉讓所得。符合條件的技術轉讓所得。 企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉

25、讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過不超過500萬元的部分，免征萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！痹摋l規(guī)定的稅收優(yōu)惠限于居民企業(yè)的技術轉讓所得。享受稅收優(yōu)惠的限于技術轉讓所得。 需要注意的是，這里強調的是居民企業(yè)一個納稅年度內技術轉讓所得的總和技術轉讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉讓所得是通過幾次技術轉讓行為所獲取的，只要居民企業(yè)技術轉讓所得總和在一個納稅年度內不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 這些項目金額從小企業(yè)的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收

26、入”或“營業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 (4)加計扣除。加計扣除。 企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： (一)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； (二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！?在加計扣除比例上主要有兩個，分別是50和100。 開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。 企業(yè)所得稅法實施條例稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究費用的50加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150攤銷?！?這個項目的金額從小企業(yè)的“無形資產”賬戶的借方發(fā)生額和“累計攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析取得。 分析：分析：小企業(yè)213年全年實際發(fā)生屬于新產品、新技術、新工藝的研究開發(fā)費用共計10萬元，其中根據(jù)本準則規(guī)定符合資本化條件計入無形資產的金額為8萬元，假定分10年攤銷，從214年1月1日開始