第十六章國際稅務(wù)籌劃專題

1、第十六章第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第一節(jié)國際稅務(wù)籌劃專題一、跨國公司與稅務(wù)籌劃跨國公司稅務(wù)籌劃的主要方法有： 根據(jù)有關(guān)國家的稅法、稅收協(xié)定避免國際雙重繳稅； 利用有關(guān)國家為吸引外資而采取的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)最多的納稅減跨國公司的稅務(wù)籌劃 中國外商投資企業(yè)的稅務(wù)籌劃 電子商務(wù)的稅務(wù)籌劃 跨國公司的稅務(wù)籌劃 （1）（2） 免；利用國際避稅地減少稅收，特別是通過在國際避稅地設(shè)立基地公（3） 司和導(dǎo)管公司，減少稅收負(fù)擔(dān)；（4）利用轉(zhuǎn)移價格將利潤轉(zhuǎn)移到低稅國或低稅地區(qū)。 轉(zhuǎn)移價格是跨國公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最重要和最常用的方法，這 一方法與跨國公司的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易/ A 、八有關(guān)。二、跨國公

2、司的組織結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃三、跨國公司的轉(zhuǎn)移價格（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)移價格 轉(zhuǎn)移價格又稱轉(zhuǎn)讓定價，是指公司集團(tuán)內(nèi)部以及有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系 的各單位之間，對相互交易所專門制定的一種內(nèi)部結(jié)算價格?！纠?6-1 】我國臺灣某服裝生產(chǎn)公司，利用在位于國際避稅地巴哈 馬群島的貿(mào)易中介基地公司， 通過自己的銷售網(wǎng)絡(luò)， 向加拿大銷售產(chǎn)品。 如果它利用轉(zhuǎn)移價格的原理，就能減少整個跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。在這 種情況下，公司利潤被人為地集中在巴哈馬群島居民基地公司的賬上， 而加拿大和我國臺灣卻對它征收不到任何稅收（見圖 16-3 ）。（二）轉(zhuǎn)移價格的動機(jī)1. 稅務(wù)動機(jī) （1）減輕跨國公司總體所得稅負(fù)擔(dān)【例16-2】乙國B公司

3、是甲國A公司的子公司。甲國公司所得稅稅率 為30% ,乙國公司所得稅稅率為50%。A公司生產(chǎn)100000件集成電路板， 每件成本為10美元，并將這些集成電路板轉(zhuǎn)售給 B公司，B公司再以每 件22美元的價格將其銷售給公司非關(guān)聯(lián)企業(yè)。如表 161所示，無論 A、 B公司間的轉(zhuǎn)移價格如何變化，A、B公司合并后的稅前利潤不變。當(dāng)A、B公司間的轉(zhuǎn)移價格由每件15美元升到每件18美元，從表16 1中可以發(fā)現(xiàn)，A公司的稅前利潤由40萬美元上升到70萬美元，B公司 的稅前利潤由60萬美元下降到30萬美元，由于A公司的所得稅稅率低， A、B公司合并后的稅收負(fù)擔(dān)由42萬美元下降到36萬美元，合并后的凈 利潤由 5

4、8萬美元上升到 64萬美元。（2）減輕預(yù)提稅（ 3）減輕關(guān)稅的影響 （4）增加外國稅收抵免額支持關(guān)聯(lián)企業(yè)打入和控制市場。 調(diào)節(jié)利潤，改變子公司在當(dāng)?shù)氐男蜗蟆?規(guī)避外匯管制和轉(zhuǎn)移資金。 避免外匯風(fēng)險和政治風(fēng)險。 加速成本回收和利潤匯回。 在合資企業(yè)中獲得過分利益。2. 非稅務(wù)動機(jī)（1）（2）（3）（4）（5）（6）轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)部限制因素 內(nèi)部交易復(fù)雜性的限制。 各成員公司自身利益的限制。 公司雇員積極性的限制。 公司業(yè)績考核的限制。轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)部限制因素 國際雙重繳稅的威脅。 部門間收入沖突的威脅。 注冊會計師審計的威脅。 各國的反國際避稅法規(guī)的限制。（三）轉(zhuǎn)移價格的限制因素1.（1）（2）（3

5、）（4）2.（1）（2）（3）（4） （四）各國政府對轉(zhuǎn)移價格的調(diào)整方法1 . 可比非受控價格法。2. 轉(zhuǎn)售價格法。3. 成本加價法。4. 交易利潤法5. 利潤分割法（五）預(yù)約定價制 預(yù)約定價制（ Advance Pricing Agreement ，簡稱 APA ），實(shí)際 上是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)移價格制定方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)審定認(rèn)可，作為計征所 得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行調(diào)整的協(xié) 議。第二節(jié)中國外商投資企業(yè)的稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的常用方法(一) 轉(zhuǎn)移價格1. 貨物購銷。2. 貸款往來。3. 勞務(wù)提供。4. 無形資產(chǎn)的

6、使用與轉(zhuǎn)讓。5. 固定資產(chǎn)購置、租賃與投資。(二) 隱藏技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款(三) 資本弱化資本弱化 (Thin Capitalization) 是指跨國納稅人為了減少應(yīng)納稅 額 , 采用債權(quán)方式替代股權(quán)方式進(jìn)行的投資或者融資。二、中國的稅收優(yōu)惠與跨國公司的稅收負(fù)擔(dān)(一) 避免國際雙重征稅方法對中國稅收優(yōu)惠效果的影響( 1 )扣除法。 ( 2 )免稅法。( 3 )抵免法。【例16-3】乙跨國公司是C國的居民公司，在中國的某經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè) 立了外商投資企業(yè)丙公司，目前丙公司的適用稅率是15%，C國的公司X = (200-15 ) X 35% = 64.75 萬元Y = 64.75 + 15 = 79.75

7、萬元X = ( 200-100 )X 35% = 35 萬元Y = 35 + 15 = 50 萬元X = 200 X 35% - 15 = 55 萬元Y = 55 + 15 = 70 萬元免稅法：抵免法：所得稅的稅率是 35%。假設(shè)乙跨國公司在某年度之內(nèi)的營業(yè)所得總計為 200萬元，其中來自中國丙公司100萬元，其余所得均來自C國，丙公司 在中國繳納了所得稅15萬元。設(shè)乙跨國公司在C國應(yīng)繳稅為X，乙跨國 公司全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)為Y。在不同的避免國際雙重征稅的方法下， 乙跨國公司的稅收負(fù)擔(dān)有很大的區(qū)別： 扣除法：二)國際稅收饒讓對中國稅收優(yōu)惠效果的影響 三)國際稅務(wù)籌劃技術(shù)與中國稅收優(yōu)惠效果1

8、. 采用延期納稅技術(shù)， 推遲將利潤匯回母國， 可以在跨國公司居住 國采用抵免法和沒有承擔(dān)稅收饒讓的情況下， 使跨國公司享受中國的稅 收優(yōu)惠。2. 在國際避稅地或低稅國建立控股公司，由該控股公司作為中國 外商投資企業(yè)的母公司，使跨國公司享受中國的稅收優(yōu)惠。在跨國公司 居住國采用抵免法和沒有承擔(dān)稅收饒讓的情況下， 跨國公司可以先在國 際避稅地或低稅國建立一家控股公司， 由該控股公司作為中國外商投資 企業(yè)的母公司，中國外商投資企業(yè)的利潤以股息的形式匯往該控股公 司，該控股公司作為介于母公司與子公司之間的中繼站，利用自己有利 的免稅條件，可以發(fā)揮一種轉(zhuǎn)盤作用，通過把匯來的股息和籌集來的資 金用于再投資

9、，以賺取新的免稅收入。三、“逆向稅務(wù)籌劃 ” 將利潤轉(zhuǎn)移到低稅國家或地區(qū)，從而降低稅收負(fù)擔(dān)，這種利潤向低 稅國家或地區(qū)流動，也就是 “順向稅務(wù)籌劃 ”?！澳嫦蚨悇?wù)籌劃 ”往往有以下重要的非稅務(wù)動機(jī) ：（一）減少投資風(fēng)險，追求整體戰(zhàn)略利益（二）追求資金靈活流動（三）在合資企業(yè)中謀取過分利益四、中國的反國際避稅措施（一）在有形財產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移價格方面1. 按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整 （又稱可 比非受控價格法 ）2. 按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整 （又稱再銷售價格法 ）。3. 按成本加合理費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整 （又稱成本加成法 ）。4. 其他合理方

10、法。（二）在融資利息方面（三）在勞務(wù)費(fèi)用方面（四）在財產(chǎn)收益和所得方面（五）在轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)方面 第三節(jié) 電子商務(wù)的稅務(wù)籌劃一、電子商務(wù)的類型 電子商務(wù)（ Electronic Commerce, 簡稱為 EC ），按照世界貿(mào) 易組織電子商務(wù)專題報告的定義 ,指通過電信網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的生產(chǎn)、營銷、 銷售和流通等活動。電子商務(wù)按服務(wù)對象可分為以下幾大類 :一是B to B (Busi ness to Busi ness),即企業(yè)對企業(yè)，涉及電子市場、商務(wù)平臺構(gòu)架兩方面。二是 B to C (Business to Consumer) ，即企 業(yè)對消費(fèi)者 ,基本上等同于電子化的零售。主要包括有形商品的電子

11、訂 貨和付款以及無形產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)品的銷售， 供需雙方可以在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)直 接交易，又稱直接電子商務(wù)等。三是C to G (Consumer to Government), 即消費(fèi)者對政府。隨著電子商務(wù)進(jìn)一步發(fā)展與成熟，消費(fèi)者個人和政府止 步 間的事務(wù)也可以通過電子商務(wù)完成。四是G to B (Governme nt to Busi ness)，即稅收電子化，企業(yè)能在 網(wǎng)上完成稅務(wù)申報、支付、傳輸證明等，它不受時間和空間的限制，稅 務(wù)人員可以輕松解決數(shù)據(jù)處理審核問題。五是 B to G (Business to Government) ，即政府采購電子化， 政府通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布采購清單信息， 企業(yè)以電子化方式來完成對政府采購的響應(yīng)， 二者在完全平等立場上通 過互聯(lián)網(wǎng)完成交易，既可提高采購效率、降低采購成本，又可建立監(jiān)督 機(jī)制、避免腐敗行為發(fā)生。二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的沖擊(一) 稅收管轄權(quán)問題(二) 常設(shè)機(jī)構(gòu)及其利潤判定問題(三) 征稅對