CPA會(huì)計(jì)第56講_實(shí)收資本,其他權(quán)益工具,資本公積和其他綜合收益(1)

1、會(huì)計(jì)（2020 ）考試輔導(dǎo)第十五章+所有者權(quán)益第十五章所有者權(quán)益本章考情分析本章主要闡述實(shí)收資本、其他權(quán)益工具、資本公積和其他綜合收益及留存收益的會(huì)計(jì)處理，分?jǐn)?shù)適中。本章近三年主要考點(diǎn)：(1)所有者權(quán)益資本性項(xiàng)目；(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；(3)其他綜合收益的計(jì)算；(4)接受大股東捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理；(5)影響留存收益的事項(xiàng)等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：其他權(quán)益工具、資本公積和其他綜合收益及留存收益的核算的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理等。2019年教材主要變化本章內(nèi)容無變化。主要內(nèi)容第一節(jié)實(shí)收資本第二節(jié)其他權(quán)益工具第三節(jié)資本公積和其他綜合收益第一節(jié)實(shí)收資本實(shí)收資本概述實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理一、實(shí)收資

2、本概述股份有限公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投 資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末 貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理(一)實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)增加資本的一般途徑1 1)將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本借：資本公積一一資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))貸：實(shí)收資本（或股本）2 2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）3 3）所有者投入借：銀行存款等貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）4 .股份有限公司發(fā)行股票

3、股利借：利潤分配一一轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本5 .可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券其他權(quán)益工具應(yīng)付利息（尚未支付的應(yīng)付利息）貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)6 .企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)U資本（或股本）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 營業(yè)外收入7 .以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)借：資本公積一一其他資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理1 . 一般企業(yè)減資借：實(shí)收資本貸：銀行存款等2 .股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資3 1）回購本公司股票時(shí)借：庫存股（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款（2）注銷庫存股時(shí)借：股本（注銷股票

4、的面值總額）資本公積一一股本溢價(jià)（差額先沖股本溢價(jià)）盈余公積（股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積）利潤分配一一未分配利潤（股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分） 貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）回購價(jià)格低于回購股票的面值總額時(shí)：貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額） 資本公積一一股本溢價(jià)（差額）【教材例15-11B股份有限公司截至 20X8年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資 本公積（股本溢價(jià)） 6 000 000元，盈余公積金 4 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的財(cái)務(wù)處

5、理如下：庫存股的成本 =3 000 000 X4=12 000 000 （元）借：庫存股12000000貸：銀行存款12 000 000借：股本3000000資本公積股本溢價(jià)6000000盈余公積3000000貸：庫存股12 000 000增加內(nèi)容：假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下：庫存股的成本 =3 000 000 X 0.9=2 700 000（元）借：庫存股2 700 000貸：銀行存款2 700 000借：股本3 000 000貸：庫存股2 700 000資本公積一一股本溢價(jià)300 000由于B公司以低于面值的價(jià)格回購股票，股本與庫存股成本的差額30

6、0 000元應(yīng)作增加資本公積處理。【例題？多選題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2X18年12月31日所有者權(quán)益為：股本 2 000萬元（面值為1元），資本公積 800萬元（其中，股本溢價(jià) 300萬元），盈余公積 500萬元，未分配利潤 0萬元。 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以每股 5元回購本公司股票 200萬股并注銷。關(guān)于回購股票，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.回購股票時(shí)，企業(yè)庫存股的入賬金額是1 000萬元B.注銷回購庫存股時(shí)，企業(yè)股本減少的金額是1 000萬元C.注銷回購庫存股時(shí)，“資本公積一一股本溢價(jià)”科目的金額是 800萬元D.企業(yè)注銷回購庫存股不影響企業(yè)的所有者權(quán)益總額【答案】AD【解析】企業(yè)回

7、購股票，應(yīng)按實(shí)際支付的金額1 000萬元作為庫存股的入賬金額，選項(xiàng) A正確；注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額200萬元計(jì)入股本，選項(xiàng) B錯(cuò)誤；注銷庫存股時(shí)沖銷的資本公積應(yīng)以“資本公積一一股本溢價(jià)”的金額 300萬元為限，不足沖減的，沖減留存收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)注銷庫存股是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額，選項(xiàng)D正確。第二節(jié)其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則科目設(shè)置主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實(shí)收資本或股本）以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的 其他權(quán)益工具，按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一、其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則對(duì)于歸類

8、為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量 的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。二、科目設(shè)置1 .應(yīng)付債券：發(fā)行方對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具。2 .衍生工具：對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。3

9、.交易性金融負(fù)債：核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā) 行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。4 .其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。三、主要賬務(wù)處理（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理1 .發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量，與應(yīng)付公司債券核算相同。2 .發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等在存續(xù)期間分派股利：借：利潤分配一一應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等貸：應(yīng)付股利一一優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等3 .發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具，與可轉(zhuǎn)

10、換公司債券核算相同。4 .發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。5 .權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類（1）權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債借：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額）（或借方）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（重分類日應(yīng)付債券公允價(jià)值與權(quán)益工具賬面價(jià)值的差額）（或借方）【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（2）金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具借：應(yīng)付債券一一優(yōu)先

11、股、永續(xù)債等（面值）一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）貸：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等6 .發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具回購借：庫存股一一其他權(quán)益工具貸：銀行存款注銷借：其他權(quán)益工具貸：庫存股一一其他權(quán)益工具資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（或借方）【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng) 付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。7 .發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行

12、的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股借：應(yīng)付債券（賬面價(jià)值）其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資本（或股本）（面值）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（差額）銀行存款（不足1股，差額以現(xiàn)金支付）（二）投資方的賬務(wù)處理準(zhǔn)則第2號(hào)一一長期股權(quán)投資 和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)一一企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第三節(jié)資本公積和其他綜合收益資本公積確認(rèn)與計(jì)量其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理留存收益一、資本公積確認(rèn)與計(jì)量資本公積的來源包括資本（或股本）溢價(jià)以及其他資本公積。資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)

13、注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資 本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票，投資者超額繳入資本等。（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理1 .資本溢價(jià)投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公 積一一資本溢價(jià)”科目。2 .股本溢價(jià)股份有限公司在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科 目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，記入“資本公積一一股本溢價(jià)”科目?！咎崾尽可鲜泄臼盏降挠善淇毓晒蓶|或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金， 應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理1 .以權(quán)益結(jié)算的股份支付（1）在等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額借：管理費(fèi)用等貸：資本公積一一其他資本公積（2）行權(quán)日借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）資本公積一一其他資本公積（等待期累計(jì)確定的金額）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公