2019中級會計實務(wù)講義95講第17講同一控制下長

1、【考點2】長期股權(quán)投資的初始計量（）（2）合并方以 發(fā)行權(quán)益性工具 作為合并對價的借：長期股權(quán)投資（取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽）貸：股本（發(fā)行的股票數(shù)量X每股面值）資本公積股本溢價（倒擠差額）銀行存款（股票發(fā)行費用）【提示】股本溢價不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤?？梢约俣ㄏ葘ν獍l(fā)行股票，收到價款以后再對外投資：借：銀行存款（價款-發(fā)行費用）貸：股本資本公積一一股本溢價借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款資本公積一一股本溢價【例5-1】2 X16年6月30日，A公司向其母公司 P發(fā)行10000000 股普通股（每股面值為 1

2、元，每股公允價值為 4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S公司實施控制。合并后 S公司仍維 持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2 X16年6月30 日, P公司合并財務(wù)報表中的 S公司凈資產(chǎn)賬面價值為 40000000 元。假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。不考慮相關(guān)稅費等其 他因素影響。A公司在合并日應(yīng)確認對 S公司的長期股權(quán)投資， 初始投資成本為應(yīng)享有 S公司在P公司合并財務(wù)報表中 的凈資產(chǎn)賬面價值的份額，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資一一S公司40000000貸：股本10000000資本公積一一股本溢價30000000【提

3、示】合并方發(fā)生的 審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān) 管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。借：管理費用貸：銀行存款以上費用是為企業(yè)合并而發(fā)生的初始直接費用，要注意與發(fā)行權(quán)益性證券和債務(wù)性工具等直接相關(guān)的交易費用相區(qū)分。如果是發(fā)行股票作為合并對價支付給證券公司等的交易費用，應(yīng)當(dāng)沖減“資本公積一一股本溢價”科目；而如果是發(fā)行債券作為合并對價的，則交易費用應(yīng)倒擠入“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目。如果是繪行債務(wù)性工具（如債券）作為合并對價的; 偉長期股權(quán)按資賬面價值份額*商管）貸：應(yīng)付債券一一面值剎息調(diào)整很行存款（發(fā)行費用資本公枳一一股本溢價或借方久仍熱可以假走先對外岌行債券，收到價歎以后再對

4、外投資：侶：銀行存款（發(fā)行怕款-岌彳亍費用）貸乂應(yīng)付債券一一面蔭剎息調(diào)聲d保長期股權(quán)投資貸：銀行存款資本公積一一股本溢價【例題多選題】（2017 年）下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有（A. 合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益B. 與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)工具的初始確認金額C與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益【答案】AB【解析】選項 C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)沖減“資本公積- 資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選

5、項 D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額, 資本溢價/股本溢價”，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。）。股本溢價”，應(yīng)記入“資本公積【例題單選題】（2018年）實用文檔用心整理丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款 7000萬元取得乙公司 60%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款100萬元支付與合并直接相關(guān)的中介費用，當(dāng)日辦妥相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)后，取得了乙公司的控制權(quán)；乙公司在丙公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資在合并日的初始投資成本為（）萬元。A. 7100B. 7000C. 5400D. 5500【答案】C【解析】

6、同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方而言的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=9000 X60%+0=5400（萬元）?！纠}單選題】（2008年）20 X7年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為 3200萬元（相對于最終控制方而言），公允價值為 3500萬元。假定合并前雙方采用的會計 政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬

7、元。A. 1920B. 2100C. 3200D. 3500【答案】A【解析】本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以取得被合并方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額作為初始投資成本，因此甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200 X60%=1920 （萬元）?！局v解順序調(diào)整說明】關(guān)于“企業(yè)通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并”的會計處理，我們在講完“權(quán)益法”后再學(xué)?！纠}單選題】2019年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)乙公司持有的A公司70%股權(quán)（系乙公司2017年1月1日從集團外部取得）。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)1000萬股普通股股票，每股面值

8、為1元,每股公允價值為 8元；另支付承銷商傭金 50萬元。甲公司取得該股權(quán)時，A公司相對于最終控制方而言的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，乙公司與 A公司編制合并報表時確認商譽200萬元，假定商譽未發(fā)生減值，甲公司和A公司采用的會計政策及會計期間相同，不考慮相關(guān)稅費等其他因素。甲公司取得該股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。A. 5500B. 7550C. 5450D. 5650【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并計入資本公積的金額為長期股權(quán)投資初始投資成本和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。長期股權(quán)投資初始投資成本=9000 X70%+200=

9、6500（萬元），甲公司取得該股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積=6500-1000 X 1-50=5450（萬元）。相關(guān)會計分錄如下：6500借：長期股權(quán)投資貸：股本1000資本公積一一股本溢價5500借：資本公積一一股本溢價50貸：銀行存款502.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè) 合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并理念權(quán)益結(jié)合法購買法計量原則賬面價值公允價值投資方合并方購買方被投資方被合并方被購買方取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表合并成本初始投資成本中的凈資產(chǎn)賬面價值份額 +最終控制

10、方收購被合并方時形成的商譽（購買成本）實用文檔 用心整理企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性工具的公允價值 之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)予發(fā)生時計入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性工具或債務(wù)性工 具的初始確認金額?！炬溄印颗c同一控制下企業(yè)合并處理原則相同。也就是說，為進行企業(yè)合并而發(fā)生的直接相關(guān)費用，應(yīng)記入管理費用；而為發(fā)行股票和債券而支付給證券公司的交易費用，應(yīng)分別沖減“資本公積一一股本溢價” （不足沖減的，沖減留存收益）和 “應(yīng)付債券 利息調(diào)整

11、” 科目?！咎崾尽繜o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：付出資產(chǎn)或承擔(dān)負債的公允價值購買方式會計處理1.現(xiàn)金借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款2.存貨借：長期股權(quán)投資貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入7應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)4.投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益借：長期股權(quán)投資貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

12、銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本借：長期股權(quán)投資累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益貸：投資性房地產(chǎn) 借：公允價值變動損益 其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：長期股權(quán)投資貸：其他債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)5.金融資產(chǎn)投資收益借：公允價值變動損益貸：投資收益【提示】交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益不再轉(zhuǎn)入投資收益；如果是其他權(quán)益工具投資,則不計入投資收益，而是計入留存收益。借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付債券面值6.發(fā)行債券利息調(diào)整發(fā)行債券相關(guān)手續(xù)費、傭金等費用：借：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資實用文檔用心整理貸：股本資本公積一一股本溢價7.發(fā)行股票發(fā)行股票相關(guān)手續(xù)費

13、、傭金等費用：借：資本公積一一股本溢價貸：銀行存款【例5-3】2 X16年3月31日，A公司取得了 B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對 B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用1000000元。假定合并前 A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費等等其他因素影響。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價值與公允價值2 X16年3月31日單位：元項目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）20000000（成本為30000000，累計攤銷10000000 ）3200000010專利技術(shù)8000000（成本為10000000，累計攤銷2000000）10000000銀行存款80000008000000合計3600000050000000分析:本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對