2019中級會計實務(wù)107講第99講合并財務(wù)報表調(diào)整、抵銷分錄的編制(4)

1、、資產(chǎn)負(fù)債表日合并財務(wù)報表調(diào)整、抵銷分錄的編制（五）合并報表內(nèi)部交易的抵銷、債權(quán)債務(wù)抵銷1. 內(nèi)部存貨交易的抵銷（4）存在存貨跌價準(zhǔn)備（提升了解）【例題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為 25%。2018年乙公司從甲公司購進(jìn) A商品500件，購買價格為每件 6萬元。甲公司A商品每件成本為4萬元。2018年乙公司對外銷售 A商品400件，每件銷售價格為 9萬元；年末結(jié)存 A商品100件。2018年12月31 日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5萬元。（順流）復(fù)習(xí)萬能分錄借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨(500 X6) 3 0003 000200:(6-4 )X100 : 200引入存貨跌

2、價準(zhǔn)備，同時考慮所得稅個別財務(wù)報表層面合并工作底稿合并報表層面成本=100 X6=600借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備100成本=100 X4=400可變現(xiàn)凈值=500貸：資產(chǎn)減值損失100可變現(xiàn)凈值=500減值=100未減值賬面價值=500計稅基礎(chǔ)=600遞延所得稅資產(chǎn)=25借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用25賬面價值=400計稅基礎(chǔ)=600遞延所得稅資產(chǎn)=50【課外作業(yè)】假設(shè) 2019年乙公司對外銷售 A商品90件；2019年12月31日庫存10件，A商品每件可 變現(xiàn)凈值為3萬元。個別報表上存貨匪面價值二？，計稅基礎(chǔ)二？4?合并工作底禍含井報喪：存貨餵面價值二？*計稅基礎(chǔ)處遞延所得撓資產(chǎn)?【總

3、結(jié)】內(nèi)部存貨交易的抵銷第一年第二年(1 )假定上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團(tuán)外銷售(1 )期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤一年初借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本(2)假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)成本借：營業(yè)收入貸：存貨【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值X銷售企業(yè)的毛貸：營業(yè)成本利率】(3 )期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本貸：存貨(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(2 )確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤一年初貸：所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)【抵銷分錄中(存貨貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額)X 25%】貸：所得稅費(fèi)用(5

4、)同時逆流交易情況下， 在存貨中包含的未實(3 )同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~部銷售損益分?jǐn)偨痤~借：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益貸：未分配利潤一年初少數(shù)股東損益3【例題 ？判斷題】（2016年考題）母公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。（）【答案】X【解析】第三十六條母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生

5、的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分 配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷?！纠}單選題】2018年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為160萬元，款項尚未收到；該批商品成本為600萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備），至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2018年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。A. 480B. 80C. 400D. 320【答案】B【解析】甲公司在編制 2018年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨

6、”項目應(yīng)抵銷的金額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，即抵銷的金額 =（1000-600 ）X（1-80%）=80（萬元）。2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷第一年第二年借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤一年初借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失（或相反分錄）借：未分配利潤一年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或相反分錄）【例題】2017年1月1日，P公司以銀行存款 3000萬元自非關(guān)聯(lián)方處購得 S公司80%

7、的股份，取得對 S 公司的控制權(quán)。2017年7月1日，P公司向S公司銷售產(chǎn)品200件，單位銷售價格 10萬元，單位銷售成本 9萬元，至年末款項尚未收取，P公司計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。S公司將購入產(chǎn)品作為存貨入庫；至2017年12月31日，S公司已對外銷售該產(chǎn)品 40件，單位銷售價格為10.3萬元，對尚未銷售的產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元。不考慮增值稅。復(fù)習(xí)萬能分錄借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨2 0002 000160160引入存貨跌價準(zhǔn)備，同時考慮所得稅借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備160貸：資產(chǎn)減值損失160借：所得稅費(fèi)用40貸：遞延所得稅資產(chǎn)40債權(quán)債務(wù)及壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款2 000貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2 000借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備10貸：信用減值損失10借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.516% ,萬元，)°【例題多選題】甲公司為乙公司的母公司，且均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為所得稅稅率為25% ,所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 200壞賬準(zhǔn)備計提比例為 2%，則甲公司編制2017年度合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有（A.借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款200貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款200B借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收