利潤及利潤分配管理

1、5-1 / 28第5章 利潤及利潤分配 .15.1利潤及利潤分配 .15.1.1利潤分配. 35.1.2投資收益. 65.1.3補貼收入. 105.1.4營業(yè)外收入. 125.1.5營業(yè)外支出. 165.1.6所得稅. 205.1.7往常年度損益調整 . 251 / 28第5章利潤及利潤分配5.1利潤及利潤分配利潤，是指公司在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 公司按月計算利潤， 按月計算利潤有困難的企 業(yè)，能夠按季或者按年計算利潤。營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、治理費用和財務費 用后的金額。利潤總額，是指

2、營業(yè)利潤加上投資收益、 補貼收入、 營業(yè)外收入， 減去營業(yè)外支出后的金額。投資收益， 是指公司對外投資所取得的收益， 減去發(fā)生的投資損 失和計提的投資減值預備后的凈額。2 / 28補貼收入， 是指公司按規(guī)定實際收到退還的增值稅， 或按銷量或 工作量等依據國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。營業(yè)外收支， 是指公司發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各 項收入和各項支出。 營業(yè)外收入包括固定資產盤盈、 處置固定資 產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包 括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、 債務重組損失、

3、 計提的無形資產減值預備、 計提的固定資產減值 預備、計提的在建工程減值預備、罰款支出、捐贈支出、特不損 失、扶貧基金、退伍軍人轉業(yè)費等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分不核算， 并在利潤表中分列項目 反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應當按照具體收入和支出設置 明細項目，進行明細核算。所得稅，是指公司應計入當期損益的所得稅費用。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。5.1.1利潤分配3 / 28在年度終了， 公司應當將本年所有收入和費用項目相抵后結出的 本年實現的凈利潤或凈虧損， 轉入“利潤分配”科目。 假如公司 本年實現的收益為凈利潤， 即“本年利潤”科目的年末余額在貸 方；假如公司本年實現的收

4、益為凈虧損， 即“本年利潤”科目的 年末余額在借方。集團公司控股或參股的子公司， 依照集團公司派出董事提出的可 供分配利潤按比例全額分配的議案， 并經董事會或股東會審議通 過后，在股東大會或類似機構召開會議前， 應當將其列入報告年 度的利潤分配表。 股東大會或類似機構批準的利潤分配方案存在 差異時，其差額應當調整報告年度會計報表有關項目的年初數。集團公司所屬全資子公司應在年終將可供投資者分配的利潤全 額上交集團公司，并列入報告年度的利潤分配表。依照我國有關法規(guī)的規(guī)定， 一般企業(yè)和股份有限公司按下列順序 進行利潤分配：（1）彌補往常年度虧損；（2）提取法定盈余公積；4 / 28（3）提取法定公益

5、金；（4）向投資者分配利潤或股利。外商投資企業(yè)應當按照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)進展基金、職工獎勵及福利基金等。中外合作經營企業(yè)按規(guī)定在合作期內以利潤歸還投資者的投資，以及國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤補充的流淌資本， 也從可供分配 的利潤中扣除。關于股份有限公司，可供投資者分配的利潤，還要按下列順序進 行分配：（1）應付優(yōu)先股股利，是指公司按照利潤分配方案分配給優(yōu)先 股股東的現金股利；（2）提取任意盈余公積金，指公司按股東大會決議提取的任意 盈余公積；（3）應付一般股股利，是指公司按照利潤分配方案分配給一般 股股東的現金股利；5 / 28（4）轉作資本（或股本）的一般股股利，

6、是指公司按照利潤分配 方案以分派股票股利的形式轉作的資本（或股本）?？晒┩顿Y者分配的利潤，通過上述分配后，為未分配利潤（或未 彌補虧損）。未分配利潤可留待以后年度進行分配。公司如發(fā)生 虧損，能夠按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。公司未分配的利潤（或未彌補的虧損）應當在資產負債表的所有 者權益項目中單獨反映。5.1.2投資收益本科目核算公司對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 期末， 應 將本科目的余額轉入 “本年利潤” 科目，結轉后本科目應無余額。本科目應分不“集團內部單位”和“集團外部單位”設置二級明細科目，按投資類型分不設置“股票”、“債券”、“基金”和“其他”等三級明細科目，進行明細核算。5.

7、1.2.1出售短期持有的股票、債券或到期收回債券6 / 28在股票、債券所有權轉移時， 或收回債券時， 依照銀行進賬通知，計算應確認收益：借：銀行存款（實際收到的金額）短期投資跌價預備（該項投資的跌價預備余額）貸：短期投資（賬面余額）應收股利、應收利息（未領取的股利或利息）投資收益（實際收到金額與短期投資實際成本與未領取股 利或利息之和的差額）5.1.2.2長期股權投資收益（1）長期股權投資如采納成本法核算，在被投資單位宣告發(fā)放 現金股利或分派利潤時，依照董事會或股東大會決議：借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的股利或分派的利潤）7 / 28貸：投資收益（2）長期股權投資如采納權益法核算，在期末

8、依據被投資單位 會計報表所披露的當年實現的凈利潤計算收益：借：長期股權投資 （按持股比例計算被投資單位當年凈利潤中本 公司應享有的份額）貸：投資收益3）期末如長期投資的可收回金額低于長期投資的賬面價值， 則應計提長期投資減值預備：借：投資收益貸：長期投資減值預備（4）依照所確定長期投資股權差額攤銷期限，計算應攤銷股權 投資差額：借：投資收益8 / 28貸：長期股權投資其他股權投資集團內（外）部公司一一XXX單位一一股權投資差額（5）在出售或收回長期股權投資時，依照銀行進賬通知、相關 協(xié)議等，計算確認收益：借：銀行存款（實際收到的金額）長期投資減值預備（出售或收回投資的減值預備余額）貸：長期股權

9、投資（賬面余額）投資收益（實際收到的金額與長期股權投資賬面價值的差額）5.1.2.3長期債權投資收益（1）月末，依照債券面值、利率計提長期債券利息：借：應收利息、長期債券投資（應計的利息）9 / 28貸：投資收益集團外部單位債券（2）月末，依照確定的債券溢折價攤銷期限，計算應攤銷的債 券溢折價：借：長期債權投資（折價攤銷）貸：投資收益集團外部單位債券溢價攤銷作相反會計分錄（3）出售或到期收回債券本息時，依照銀行進賬通知、相關協(xié)議等，計算確認收益：借：銀行存款（實際收到的金額）長期投資減值預備（已計提的減值預備） 長期債權投資債券投資折價（尚未攤銷的折價） 貸：長期債權投資債券投資（賬面余額） 應收利息（賬面余額） 長期債權投資債券投資溢價（尚未攤銷的溢價） 投資收益集團外部單位，或集團內部單位10 / 28債券（上述各項差額）5.1.3補貼收入本科目核算公司按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值 稅），或按銷量、工作量等依據國家規(guī)定的補助定額計算并按期 給予的定額補貼。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 本科目按補貼收入項目設置二級