2017年電大會計差錯及賬項調考試答案

1、第一次作業(yè)1-2章 一、實際業(yè)務處理題80分1、對以下上市公司年報中關于會計政策變更披露實例進行分析.40分ST唐陶000856關于變更公司會計政策事項的公告本公司及董事會全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實、準確、完整,沒有虛假記載、誤導性陳述或重大 遺漏.唐山陶瓷份于2021年1月28日在公司召開了第四屆董事會第二十六次會議.審議通過了?關于變更公司會計政策的議案?,根據(jù)相關規(guī)定,現(xiàn)將公司有關會計政策變更事項公告如下：根據(jù)財政部財會202125號?關于執(zhí)行企業(yè)會計準那么的上市公司和非上市企業(yè)做好2021年年報工作的通知?以及財會202115號?財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準那么解釋第4號的通知?的相關

2、規(guī)定：“在合并財務報表中,子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權益中所享有的份額的,其余額仍應當沖減少數(shù) 股東權益.公司自2021年1月1日起根據(jù)上述規(guī)定變更公司會計政策,本次會計政策變更采用追溯調整法,2021年年初歸屬于母公司的股東權益運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累計影響數(shù)為增加 16,491,930.34元,其中：增加未分配利潤16,491,930.34元.少數(shù)股東權益減少 16,491,930.34元.本次會計政策變更對 2021年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數(shù)為增加9,846,427.41元,少數(shù)股東損益減少9,846,427.41 元. 由于上述

3、會計政策的變更,增加公司2021年度歸屬母公司所有者凈利潤10321057.34元.公司董事會認為：公司會計政策的變更符合財政部的相關規(guī)定,變更后的會計政策能夠更真實反映公司 財務狀況,更合理的計算對公司經(jīng)營成果的影響,不存在操縱公司經(jīng)營業(yè)績的情形.獨立董事認為：公司根據(jù)財政部有關文件規(guī)定變更會計政策,并對股東權益等工程在相關年度進行了 追溯調整,嚴格遵循了財政部發(fā)布的相關規(guī)定,能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時財務狀況和經(jīng)營成 果,符合公司及所有股東的利益.公司董事會審議本次會計政策變更的程序符合有關法律、法規(guī)的規(guī)定. 我們同意公司本次會計政策變更.監(jiān)事會認為：本次會計政策變更是公司根據(jù)財政

4、部相關規(guī)定進行的,是必要的、合理的,監(jiān)事會同意公 司本次會計政策變更.特此公告.唐山陶瓷股份 董事會2021年1月28日分析提示：1該案例披露的主要內(nèi)容？ 答：變更會計政策 2該變更的種類性質？ 答：強制性變更3該變更的調整方法及影響？答：1變更方法：追溯調整法；2影響：2021年年初歸屬于母公司的股東權益運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累計影響數(shù) 為增加 16,491,930.34元,其中：增加未分配利潤16,491,930.34元.少數(shù)股東權益減少 16,491,930.34元.本次會計政策變更對 2021年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數(shù)為增加9,846,427.41元,少數(shù)股東損益

5、減少 9,846,427.41 元.2、對以下上市公司年報中關于會計估計變更披露實例進行分析.40分滄州明珠塑料股份關于會計估計變更的公告本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實、準確和完整,對公告的虛假記載、誤導性陳述 或者重大遺漏負連帶責任.一、會計估計變更概述公司本次會計估計變更是固定資產(chǎn)殘值率的變更.1、變更日期：2021年1月1日.2、變更原因：公司為外商投資投資企業(yè),固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%,隨著公司規(guī)模的擴大及經(jīng)營業(yè)務的開展,為了更加客觀公正地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果,公司依照會計準那么等相關會 計及稅務法規(guī)的規(guī)定,對固定資產(chǎn)殘值率予以調整.3、變更前后的情況如下：變更

6、前,固定資產(chǎn)殘值率為10%;變更后,固定資產(chǎn)殘值率為5%.二、董事會關于會計估計變更合理性的說明董事會認為：公司本次對固定資產(chǎn)殘值率進行的變更,結合了目前的經(jīng)營環(huán)境及市場狀況,符 合公司實際情況及相關規(guī)定,變更后的會計估計能夠更準確反映公司財務狀況和經(jīng)營成果.三、本次會計估計變更對公司的影響由于本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會計估計變更,因此采用未來適用法處理,不對以前年度 進行追溯調整,也不會對本年度報表產(chǎn)生影響.本次會計估計變更從 2021年1月1日開始執(zhí)行,預計將影響公司2021年凈利潤,經(jīng)測算：預計調減2021年凈利潤約254萬元.四、審批程序根據(jù)?公司法?、?證券法?、?深圳證券交易所

7、上市規(guī)那么?、?章程?等相關法律的規(guī)定,本次會 計估計變更需經(jīng)公司董事會審議.公司第四屆董事會第五次(臨時)會議已審議通過了該事項,公司獨立董事對該事項發(fā)表了獨 立意見,監(jiān)事會發(fā)表了專項意見.五、獨立董事獨立意見、公司獨立董事認為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調整是基于公司規(guī)模的擴大,為躲避經(jīng)營性風險, 表達會計謹慎性原那么而做出的.此次調整符合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況,并未損 害公司和股東特別是中小股東的利益.變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經(jīng)營成果,符 合公司實際情況,是必要的、合理的和穩(wěn)健的,我們同意本次會計估計變更.六、監(jiān)事會專項意見公司監(jiān)事會認為：此次固定資

8、產(chǎn)殘值率的調整是基于公司規(guī)模的擴大,為躲避經(jīng)營性風險,體 現(xiàn)會計謹慎性原那么而做出的.此次調整符合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況,并未損害 公司和股東特別是中小股東的利益.變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經(jīng)營成果,符合 公司實際情況,是必要的、合理的和穩(wěn)健的,我們同意本次會計估計變更.特此公告.滄州明珠塑料股份董事會2021年12月28日分析提示：(1)該案例披露的主要內(nèi)容？答：變更會計政策-固定資產(chǎn)殘值率變更.(2)該變更的種類(性質)？答：自發(fā)性變更(3)該變更的調整方法及影響？答：1)變更方法：未來使用法；2)影響：本次會計估計變更從2021年1月1日開始執(zhí)行

9、,預計將影響公司2021年凈利潤,經(jīng)測算:預計調減2021年凈利潤約254萬元.二、結合上述分析,答復以下問題企業(yè)為什么要進行會計政策的變更？ 20分答：會計政策變更,是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為. 為保證會計信息的可比性,使財務報表使用者在比擬企業(yè)一個以上期間的財務報表時,能夠正確判斷企業(yè) 的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢,一般情況下,企業(yè)采用的會計政策,在每一會計期間和前后各 項應當保持一致,不得隨意變更.否那么,勢必削弱會計信息的可比性.但是,在下述兩種情形下,企業(yè)可 以變更會計政策：第一, 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更.這

10、種情況是指,根據(jù)法律、行政法規(guī) 以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,要求企業(yè)采用新的會計政策,那么企業(yè)應當根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國家 統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變原會計政策,根據(jù)新的會計政策執(zhí)行.例如,?企業(yè)會計準那么第1號一一存貨?對發(fā)出存貨計價排除了后進先出法,這就要求執(zhí)行企業(yè)準那么體系的企業(yè)根據(jù)新規(guī)定,交原來以后進先出法 核算發(fā)出存貨本錢改為準那么規(guī)定可以采用的會計政策.第二, 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息.由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變,使企 業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息,已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況.在這種情況下,應改變原有會計政策,按變更后新的

11、會計政策進行會計處理,以便對外提供更可靠、更相 關的會計信息.例如,企業(yè)一直采用本錢模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,如果企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易 市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,從而能夠對投資性房地產(chǎn)的公允價值作 出合理的估計,此時,企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由本錢模式變更為公允價值模式.會計過失及賬項調整課程第二次作業(yè) 一、實際業(yè)務處理題共 60分1、對以下上市公司會計過失披露的實例并進行分析.30分廣東開平春暉股份關于會計報表會計過失更正的公告本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實、準確和完整,沒有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏.根據(jù)深圳證券交易所?關于

12、做好上市公司2021年年度報告披露工作的通知?及中國證監(jiān)會?公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)那么第19號-財務信 息的更正及相關披露? 要求,現(xiàn)就本公司會計報表有關會計過失更正事項公告如下：一、會計過失原因及內(nèi)容 1、關于固定資產(chǎn)減值準備春暉股份公司化纖一廠一批專用設備因陳舊過時,于2021年起停止使用至今,將來再次改造利用的可能性不大.公司過去未對該批固定資產(chǎn)計提減值準備.據(jù)此我們建議公司進行減值測試并根據(jù)測試結果計提適當減值準備,由于該局部設備發(fā)生減值的時間應認定為開始停用時比擬合理,因此我們建議作為前期會計過失進行追溯調整.公司采納我們的建議,在 2021年末組織專業(yè)技術人員和會計人員對

13、該批設備進行了價值估算,測試結果反映其至停用時的2021年初該批固定資產(chǎn)即只存在廢料變現(xiàn)價值,發(fā)生減值5, 678, 375.70元.公司據(jù)此追溯調整增加2021年 度資產(chǎn)減值損失 5,678,375.70元,同時追溯調整減少2021年至2021年計提 的該批資產(chǎn)折舊,每年減少折舊費用111, 376.08元.2、關于職工工資計提 春暉股份公司 2021年1月發(fā)放2021年12月份工資 2, 788, 225.44元, 計入了 2021年度損益. 由于公司每年12月工資都在次年元月發(fā)放時計入發(fā)放月份的損益,同樣在2021年元月也計入了 2021年12月的工資費用3, 161, 279.21元.

14、上述處理不符合權責發(fā)生制原那么,需對上 述事項進行追溯調整,調整減少2021年年初未分配利潤3, 161, 279.21元,調整增加 2021年度工資費用 2, 788, 225.44 元. 3、關于治理人員考核獎金計提與上述工資的處理相類似,春暉股份公司中高層治理人員實行年薪制,其中約35%的薪金在年度考核后于次年1、2月發(fā)放,公司歷年末均未預提此局部薪金,其中2021年發(fā)放2021年度考核獎金 1,488, 369.48元,2021年發(fā)放2021年度考核獎金 1, 508, 003.63元.同樣道理,需根據(jù)權責發(fā)生制原 那么對上述事項進行追溯調整,調整減少2021年年初未分配利潤 1, 5

15、08, 003.63元,調整增加2021年 度工資費用1 , 488, 369.48元.4、關于費用掛賬我們發(fā)現(xiàn)公司有 2021年發(fā)生的信息披露費250, 555.56元、2021年發(fā)生信息披露費 226, 666.67元掛賬未及時計入當年度損益,提請公司進行調整.公司采納了我們的建議,根據(jù)權責發(fā)生制原那么調整計入2021年度治理費用 226, 666.67元,調整減少 2021年年初未分配利潤 250, 555.56元.二、會計過失更正的性質以上會計過失更正主要是針對春暉股份公司在以前年度發(fā)生的固定資產(chǎn)減值計提,以及應按權責發(fā)生制確認的費用.三、調整前后的主要會計數(shù)據(jù)和財務指標略四、本次更正

16、對公司當期利潤的影響及以往年度財務狀況和經(jīng)營成果的影響金額公司對以上會計過失進行追溯調整對2021年度凈利潤沒影響,對 2021年度會計報表當年的凈利潤影響不大,但對 2021年年初和年末未分配利潤以及年末資產(chǎn)、負債有較大影響,累計調減比擬會計報表期 初未分配利潤10, 486, 838.02元.五、公司不存在因本次會計過失追溯調整導致最近連續(xù)兩年虧損的情形. 特此公告廣東開平春暉股份董事會2021年1月28日答：該案例披露內(nèi)容：會計過失更正；該案例調整方法：追溯調整法；該過失調整的影響：2021年年初和年末未分配利潤以及年末資產(chǎn)、負債有較大影響,累計調減比擬會計報表期初未 分配利潤10, 4

17、86, 838.02元.2、根據(jù)?企業(yè)會計準那么第4號一一固定資產(chǎn)?與?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及實施條例及有關最新資料列示有關差異.1固定資產(chǎn)的折舊方法2固定資產(chǎn)的估計使用年限3固定資產(chǎn)減值準備計提答案：工程所得稅法實施條例企業(yè)會計準那么折舊方法分類限制自行確定固定資產(chǎn)使用年限分類規(guī)定自行確定固定資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除自行確定二、問做題1、根據(jù)所學理論與有關資料,試分析會計過失與差異的關系.答：會計核算中發(fā)生的差異,雖目前無統(tǒng)一定義,但一般可認為是：由于稅法稅收有關的各項法律、法 規(guī)與會計會計準那么兩者效勞目的不同,而產(chǎn)生的對同一經(jīng)濟業(yè)務確認的不同標準.差異不是在會計 核算中發(fā)生的錯

18、誤,而是由于稅法與會計準那么對同一經(jīng)濟業(yè)務事項確實認標準不同而產(chǎn)生的差異.因此, 出現(xiàn)差異時,應按稅法標準、要求進行會計處理及相應調整.根據(jù)以上過失及差異的產(chǎn)生及含義,我們可 以初步判定：差異并非會計過失,會計過失也不是差異；但是對差異處理的方法不當、不明確,就可能發(fā) 生會計過失,甚至是重大會計過失.根據(jù)?中華人民共和國所得稅法實施條例?第56條規(guī)定,企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調整該資產(chǎn)的 計稅根底.即：企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間計提的減值準備在發(fā)生質性損失前不允許稅前扣除.如果企業(yè)沒有正確計算該項固定資產(chǎn)賬面價值和計稅根底,就會少計所得

19、稅費用,從而出現(xiàn)重大會計過失.因此企業(yè)應正確對待差異,以防止發(fā)生由此引起的會計過失及重大會計過失.2、根據(jù)所學理論與有關資料,試分析會計過失與舞弊的關系.答：兩者動機不同,會計舞弊的行為人懷有不良企圖,而會計過失的行為人那么無違法動機；兩者形式不同,會計舞弊比擬難查證,而會計過失發(fā)生后一般比擬明顯.手段不同,會計舞弊通常是“假賬真做、真賬假 做,以到達其目的,而會計過失的行為人不存在運用什么手段；結果不同,會計舞弊發(fā)生后,使國家、企業(yè)資產(chǎn)受損,而行為人從中獲利.綜上所述,會計過失形成的原因主要是由于非主觀原因造成的,由于會計人員工作中的失誤、水平不高、技術較差形成的錯賬.而會計舞弊主要是主觀原

20、因造成的,由于領導 或會計人員掩蓋其自身錯誤成心造假賬.會計過失及賬項調整課程第三次作業(yè)一、問做題1、根據(jù)所學教材第四、五章內(nèi)容及有關資料,試分析不同會計崗位(出納、記賬等)發(fā)生的會計過失有 無區(qū)別？會計核算過程中會計過失的關系.答：1)不同崗位會計發(fā)生的會計過失有區(qū)別,出納發(fā)生的會計過失一般貨幣資金收支錯誤-如現(xiàn)金長款,短款等,日記賬登記錯誤；會計發(fā)生的會計過失一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中,如借方 某科目合計數(shù)過失,資產(chǎn)負債表中工程填錯,利潤表中加減計算錯誤,利潤分配表中符號錯誤；2)會計核算過程中會計過失的關系是原始憑證編制的錯誤導致計賬憑證的編制錯誤,計賬憑證編制錯誤 可能

21、導致現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細賬的錯誤,從而影響各類總賬錯誤,最終影響會計報 表.2、順查法、逆查法與直查法的主要區(qū)別.答：順查法：是一種根據(jù)會計業(yè)務處理程序依次進行檢查的方法,它的根本審查順序是,首先以原始憑證 為依據(jù),核對并檢查記賬憑證,再根據(jù)記賬憑證核對和檢查日記賬、總分類賬、明細分類賬,最后以賬簿 來核對會計報表,也就是從問題的起因查起,直到問題的結果.采用順查的檢查方法,審查仔細而全面, 很少有疏忽和遺漏之處,并且容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及賬務處理上的問題,因而能取得較為準確的檢查結果. 但查找本錢高、花費時間較長、效率較低.逆查法：是指根據(jù)會計記賬程序的相反方向,由報表、賬簿查

22、到憑證的一種查賬方法,它是按與會計業(yè)務處理程序完全相反的方向依次進行的檢查.其程序為報表一一賬簿一一憑證.比順查法不僅檢查的范圍小,而且有一定的檢查重點,有利于提升查找的工作效率,是應用較為普遍的一種方法.但它不對被查的資料 進行全面而有系統(tǒng)的檢查,僅僅根據(jù)檢查人員的判斷而做重點審查,不能全面地揭露錯弊.直查法：是相對于順查法和逆查法而言的,它是指直接從特定查賬目標之間有聯(lián)系的明細賬的審閱和分析 開始的一種查錯方法.該種方法在檢查明細賬以后,可根據(jù)需要審核記賬憑證及所附的原始憑證,或檢查 總賬與報表等.它應用起來靈活方便,根據(jù)需要可以擴展檢查范圍,又能抓住重點,較快地查出問題,從 而提升工作效

23、率.運用直查法既能克服順查法事無巨細的審查所造成的工作效率低下,以及不能從大處著 手把握問題而使檢查結果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性. 故直查法的應用非常廣泛, 效果也很好.而且,直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用,在檢查的準備階段亦可廣泛采用,以確定檢查重點.但因運 用直查法檢查時只能抓重點問題,因而難于做出十分精確、完整的檢查結論.二、實際業(yè)務處理題1、檢查人員在檢查某公司的“銀行存款日記賬時發(fā)現(xiàn) 12月26日32號憑證摘要為：“退貨款5萬元 結算方式為委托付款.該筆貨款入賬時間為12月24日,收款憑證為30號.(1)檢查人員采用了哪種檢查方法？答：檢查人員檢查明細賬的方法應是直查法(

24、2)根據(jù)上述資料,檢查人員下一步應進行什么工作？答：疑心1:挪用公款 通過核對法函證法確認收付款是否為同一單位；疑心2:虛增利潤 盤存法 查證交易雙方的出入庫記錄實物.2、下面的差旅費報銷單為市內(nèi)差旅費報銷單部門2002年3月 日附件張出差事由車費飯補 費其他 合計出租車 50就餐200出差津貼50雜費50合計170復核：會計主管：張億出納：王賓報銷人：李為要求1應采用哪一種方法,檢查上述報銷憑證；2該報銷單存在哪些問題？為什么？答：1、應當采用審閱法進行檢查.核對法等檢查是否符合統(tǒng)一會計制度要求和本單位實際情況,格式是否符合要求,摘要是否清楚,發(fā)生金額是否合理,金額和數(shù)量是否正確.2、沒有填

25、寫部門、日期不完整、沒有填寫附件張數(shù)、金額計算錯誤、沒有復核人簽章.由于不完整或有錯誤的憑證是不能作為入賬依據(jù)的.根據(jù)?會計根底標準?第48條內(nèi)容.會計過失及賬項調整課程第四次作業(yè)一、問做題1、根據(jù)所學根本理論與其他資料,試概括會計上紅字的含義及用途.答：“紅字更正法.會計核算中,用紅字沖銷或沖減原記數(shù)額,以更正或調整帳簿記錄的一種方法.這種方法適應于：1由于記賬憑證所列應借、應貸會計科目有錯誤而引起的賬簿記錄錯誤；2由于記賬憑證所列金額大于應記金額應借、應貸會計科目正確而引起的賬簿記錄錯誤.3 “財務費用科目為紅字時,表示利息收入開出紅字原始發(fā)票,表示退貨、發(fā)票開錯對沖等情況.2、試分析使用

26、“以前年度損益調整賬戶應注意的問題.答：應用該賬戶應注意：1適用范圍該賬戶只能用于調整以前會計年度發(fā)生所涉及損益的會計事項的調整及資產(chǎn)負債日后事項的調整.2涉及損益的事項內(nèi)容 1以前年度多記或少計的收入 2以前年度多記或少計的本錢 3由于多記或 少計的價外稅及所得稅3該賬戶不得用于增值稅的調整4該賬戶不得用于紅字登記5該賬戶不得保存余額.、業(yè)務題共60分1、2003年6月,對某股份制企業(yè)進行檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：(1) 2002年,超過計稅標準的業(yè)務招待費50000元,未進行納稅調整；(2) 5月6日,以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件,單價300元,已辦妥托收手續(xù).但由于尚未收到對方的貨款

27、,因而未進行賬務處理,也未進行申報納稅.該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為 5688元,5月底“應交稅金-應交增值稅無余額.(3) 2002年,出售無形資產(chǎn),售價 12000000元,記入其他應收款.(4) 1999年,收取出租房屋的租金200萬元.該企業(yè)編制記賬憑證為：借：銀行存款2, 000, 000貸： 資本公積2, 000, 000出售無形資產(chǎn)、出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%.該企業(yè)為一般納稅人,增值稅稅率為17%城建維護稅稅率為7%,教育附加費率為 3%,該企業(yè)98年凈利為200萬元,企業(yè)所得稅稅率為33%.該企業(yè)按10%的比例計提法定盈余公積與公益金.(30分)要求：(1)分析該企業(yè)存在的

28、問題與性質；答：該企業(yè)存在較嚴重會計過失,表現(xiàn)為諸多的會計過失.(2)進行調整及賬務處理；1)借：以前年度損益調整16500貸：應交稅費-應交所得稅165002)借：應收賬款140400貸：主營業(yè)務收入120000應交稅費-增值稅檢查調整 204003)應分析,找出具體原因在進行賬務處理.4)第一步補記收入,沖減資本公積借：資本公積2000000貸：以前年度損益調整 2000000第二步：補記各項稅費借：以前年度損益調整110000貸：應交稅費-應交營業(yè)稅100000-城建稅7000-教育附加稅3000第三步：補所得稅借：以前年度損益調整66000貸：應交稅費-應交所得稅66000第四步：結轉

29、以前年度內(nèi)損益調整借：以前年度調整7500貸：利潤分配75003如果該企業(yè)為上市公司上述事項應如何披露？答：應披露過失內(nèi)容原因更正方法追溯調整及影響金額工程等.2、某上市公司FF, 2002年4月銷售給AA公司商品一批,價款為1170萬元含增值稅,至12月31日, AA公司由于財務困難仍未付款.FF公司在編制2002年度會計報表時,已為該項應收賬款計提壞賬準備117萬元.12月31日度資產(chǎn)負債表日上應收賬款工程金額為8000萬元,壞賬準備為 800萬元,該項應收賬款已按1170萬元列入資產(chǎn)負債表.2003年3月20日FF公司收到AA公司的清算公告,該公告稱：無力經(jīng)營,進行清算.FF公司估計可收

30、回的貨款約為 40%.此時,FF公司年度財務會計報告尚未報出.FF公司企業(yè)所得稅稅率為 33%,按10%計分別提法定盈余公積與公益金.30分 要求：（1） 分析該事項的性質；答：資產(chǎn)負債表日后調整事項（2） 對該事項進行賬務處理；答：第一步：補提壞賬準備借：以前年度損益調整585貸：壞賬準備585第二步：結賬借：禾1J潤分配-未分配利潤 585 貸：以前年度損益調整585（3） 該事項是否進行披露？答：無需單獨披露復習范圍一、 判斷正誤,并說明理由每題4分,共20分1、會計政策的變更與企業(yè)財務目標無關.錯誤.會計政策的變更與企業(yè)財務目標有關.會計政策的變更是為企業(yè)財務目標效勞的.2、所得稅法與

31、會計準那么之間的差異的產(chǎn)生原因是兩者的核算方式不同.錯誤.所得稅稅法與會計準那么之間的差異的產(chǎn)生原因是兩者的效勞的目標不同.3、劃線更正法在特定的情況下也可用于對憑證的更正.錯誤.劃線更正法在任何情況下不得用于對憑證的更正.劃線更正法只能用于賬簿的過失更正.4、采用判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣法進行會計錯弊的查找,對檢查人員的要求是相同的.錯誤.采用判斷抽樣對檢查人員的要求更高.5、所有的會計過失都必須發(fā)現(xiàn)時調整.錯誤.第一種情況：分析原因,然后針對問題進行調整.第二種情況：賬務處理當時錯誤,但隨時間推移已抵消,該過失無需更正.6、會計政策的變更必須采用追溯調整法進行賬務處理.錯誤.根據(jù)會計準那么的要求

32、,假設累計影響數(shù)無法確定的,可不追溯.采用未來適用法7、會計估計變更,一般應采用未來適用法進行調整.正確.8、劃線更正法可用于對所有會計憑證的更正.錯誤.劃線更正法適用于企業(yè)記賬以后記賬憑證未錯,而據(jù)此登記帳簿時出現(xiàn)文字或數(shù)字錯誤的情況.9、所得稅稅法與會計準那么對同一會計業(yè)務事項的不同確認標準,稱為會計過失.錯誤.所得稅稅法與會計準那么對同一會計業(yè)務事項的不同確認標準,稱為差異.10、一般認為核對法不得用于銀行存款的清查.正確.11、會計政策為企業(yè)財務目標效勞.正確.12、前期過失不得用紅字更正.正確.13、涉稅過失,一般屬重大會計過失.正確.二、問做題20分1、據(jù)教材第四與第五章的有關實例

33、概括會計核算過程中易發(fā)生的會計過失的種類.請舉例說明答：會計核算過程包括：會計要素確實認會計科目使用、計量金額確認及記錄憑證、賬簿及報表.如會計科目使用錯誤、記賬方向錯誤、金額確認錯誤以及由這些錯誤引發(fā)記錄錯誤.2、據(jù)教材第四與第五章的有關實例分析不同會計崗位發(fā)生錯誤的異同會計崗位種類：出納、記賬、制表等.出納：貨幣資金的收支-如現(xiàn)金的長、短款.記賬：憑證編制、賬簿登記 -會計科目使用錯誤、記賬方向錯誤、金額確認錯誤等制表：工程填寫錯誤、金額填寫3、舉例說明使用“以前年度損益調整賬戶應注意的問題.答案在第四次作業(yè)里面三、業(yè)務題共60分1、會計過失披露分析2、試根據(jù)所學有關理論及有關資料進行分析

34、股份會計過失更正情況的公告進行分析此題20分-第二次作業(yè)分析要求：1該公告披露的主要內(nèi)容；會計過失更正2采用的調整方法；追溯調整法3有關調整的影響；工程金額2、會計政策估計變更分析 -第一次作業(yè)-根據(jù)某股份會計政策變更公告分析要求：(1)該公告披露的主要內(nèi)容；會計政策變更(2)采用的調整方法；追溯調整法(3)有關調整的影響；3、憑證審核-第三次作業(yè)(1)對該報銷憑證應采用何種檢查方法？審閱法、核對法等.(2)你認為檢查該憑證的依據(jù)是什么？?會計根底工作標準?第48條內(nèi)容-(3)該報銷單存在哪些問題？(此題 20分)4、檢查方法的綜合運用-第三次作業(yè)(1)直查法(2)疑心1 挪用公款通過核對法、

35、函證法確認收、付款是否為同一單位.疑心2、虛增利潤盤存法-查證交易雙方的出入庫記錄、實物.5、錯賬更正-第四次作業(yè)會計過失及賬項調整課程第一次作業(yè)一、實際業(yè)務處理題(40分)1、登錄有關網(wǎng)站查詢上市公司年報中關于會計政策披露、會計估計披露實例.(每種一例,共20分)金堆城鋁業(yè)股份 2007年年度報告存貨跌價準備確實認標準及計提方法：本公司對存貨根據(jù)本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量.中期末及年末,對存貨進行全面清查后,按存貨的本錢與 可變現(xiàn)凈值孰低提取或調整存貨跌價準備.可變現(xiàn)凈值,是指在日?；顒又?存貨的估計售價減去至完工 時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額.本公司存貨由于遭受毀

36、損、全部或局部 陳舊過時或銷售價格低于本錢等原因,使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的,按單個存貨工程的可變現(xiàn)凈值低于 存貨本錢的局部提取存貨跌價準備.3)本公司應收款項減值損失的計量壞賬確實認標準：對確實無法收回的應收款項經(jīng)批準后確認為壞賬并予以核銷,其確認標準如下：A.因債務人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應收款項；B.因債務人逾期未能履行償債義務,且具有明顯特征說明無法收回的應收款項.對確實無法收回的應收款項,根據(jù)公司的治理權限,經(jīng)董事會批準作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備.賬齡計提比例()1年以內(nèi)510年年年 2 3 42030505年以上1002 .固定資產(chǎn)的計價方法：固

37、定資產(chǎn)一般采用實際本錢入賬.3 .固定資產(chǎn)折舊方法：固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤.應計折舊額是指應當 計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額.已計提減值準備的固定資產(chǎn),還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額.在不考慮減值準備的情況下,按固定資產(chǎn)的類別、使用壽命和預計凈殘值率3%確定的折舊年限和年折舊率如下：固定資產(chǎn)的類別8-40機器設備運輸設備電子及辦公設備使用壽命年310-2084-9預計凈殘值率 年折舊率房屋及建筑物12.13-2.4339.70-4.85312.13324.25-10.78每年年度終了,本公司對固定資產(chǎn)的使用壽命、

38、預計凈殘值和折舊方法進行復核,如果使用壽命預計數(shù)、 預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,根據(jù)復核結果調整固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值；如果與固 定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的,那么改變固定資產(chǎn)折舊方法.2、登錄有關網(wǎng)站查詢上市公司年報中關于會計政策、會計估計變更披露實例.每種一例,共20分答：長春經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)創(chuàng)業(yè)投資控股2007年年度報告修訂版1、會計政策變更：2007年1月1日起,本公司執(zhí)行財政部 2006年2月15日公布的企業(yè)會計準那么.根據(jù)企業(yè)會計準那么和中國證券監(jiān)督治理委員會公布的“關于做好與新會計準那么相關財務會計信息披露工作的通知證監(jiān)會2006136號和“公開發(fā)

39、行證券的公司信息披露標準問答第7號一新舊會計準那么過渡期間比擬財務信息的編制和披露等有關規(guī)定,結合本公司的自身特點和具體情況,調整事項如下：1所得稅費用核算公司所得稅核算由采用應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務法,該項會計政策變更采用追溯調整法 由此調增2007年期初遞延所得稅資產(chǎn) 7,841,491.37元,調增期初未分配利潤6,732,057.31元,調增期初盈余公積 1,109,434.06元；2長期股權投資根據(jù)財政部?企業(yè)會計準那么解釋第1號?關于“在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權 投資,在首次執(zhí)行日應進行追溯調整,視同該子公司自最初即采用本錢法核算的規(guī)定,母公司調增 長春經(jīng)開集

40、團股份 2007年年度報告19對子公司長期股權投資 37,811,650.73元, 調增期初未分配利潤 37,276,842.75元,調減資本公積 5,296,437.04元,調增期初盈余公積 5,831,245.02 元,合并財務報表調增期初盈余公積5,831,245.02元,調減期初未分配利潤 5,831,245.02元；3未確認投資損失根據(jù)財政部?企業(yè)會計準那么解釋第1號?第九條關于“母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失,在合并資產(chǎn)負債表中應當沖減未分配利潤,不再單獨作為未確認的投資損失工程列報的規(guī)定,本期將 2007年1月1日未確認投資損失 12,471,044.45元調減了

41、2007年期初未分配利 潤；4合并財務報表對子公司提取的盈余公積不予以復原根據(jù)企業(yè)會計準那么規(guī)定,本公司在進行財務報表合并過程中,對子公司計提的盈余公積不再予以復原,并進行追溯調整.該項調整對母公司權益不產(chǎn)生影響,但在合并財務報表中調減2007年期初盈余公積11,279,483.11元,調增期初未分配利潤11,279,483.11元；5少數(shù)股東權益根據(jù)企業(yè)會計準那么規(guī)定,將少數(shù)股東權益計入股東權益,由此調增2007年期初股東權益243,761.13元；調減期初未分配利潤 0.56元；上述會計政策變更,共調增 2007年期初遞延所得稅資 產(chǎn)7,841,491.37元,調減期初盈余公積 4,338

42、,804.03元,調減期初未分配利潤 290,749.61元.2、會計估計變更：根據(jù)本公司第五屆第十七次董事會決議?公司關于變更會計政策、會計估計的議案?中規(guī)定,公司固定資產(chǎn)預計凈殘值率由 2006年度以前的4%提升到5%,此項會計估計的變更,導致 2007年度固定資產(chǎn)折舊 額凈減少 728,736.80元,增加2007年度當期損益 728,736.80元；二、根據(jù)所學根本理論與方法試對上述企業(yè)實例進行分析.40分提示：可從特點、原因、目的、實質、結果、標準性等方面分析長春經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)創(chuàng)業(yè)投資控股主要經(jīng)營高技術風險投資、證券戰(zhàn)略投資、實業(yè)投資、工程融 投資、企業(yè)收購兼并參謀、企業(yè)開展戰(zhàn)略設計

43、等,因此各種會計核算方法的運用屬于會計政策的選擇、會 計估計確實定問題,如壞帳核算采用備抵法、固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法等.具體到壞帳計提比例,固 定資產(chǎn)使用年限、凈殘值率等確實定那么屬于會計估計的問題.該公司所選擇的具體會計政策與會計估計核 算方法根本符合謹慎性原那么的要求,如對各項資產(chǎn)計提減值準備,計提壞帳準備等.三、結合上述分析,答復以下問題企業(yè)為什么要進行會計政策的選擇？ 20分答：會計政策是指由政策主體 個人、團體和政府為了促進實現(xiàn)既定目標,有意識地制定或提出的原那么或 解決問題的方法.會計政策就為企業(yè)主休提供真實、完整的財務會計信息.企業(yè)會計的選擇,既包括某項 經(jīng)濟業(yè)務社交發(fā)生時的

44、初始選擇,也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更的原會計政策,轉而選擇采用新的會 計政策.會計選擇是企業(yè)會計信息提示的根底；隨會計環(huán)境的變化選擇適宜的會計政策以保證會計信息的 真實與公允；會計政策的選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段.會計過失及賬項調整課程第二次作業(yè) 一、實際業(yè)務處理題共 60分1、登錄網(wǎng)站查找有關上市公司會計過失披露的實例并進行分析.共30分2、根據(jù)新企業(yè)會計準那么與?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及有關最新資料列示有關差異.可從以下方 面進行：1固定資產(chǎn)的折舊方法與估計使用年限2壞賬準備的計提3無形資產(chǎn)的攤銷30 分答：1固定資產(chǎn)的折舊方法與估計使用年限：A、固定資產(chǎn)折舊方法固定

45、資產(chǎn)折舊采用年限平均法在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤.應計折舊額是指應當 計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額.已計提減值準備的固定資產(chǎn),還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額.在不考慮減值準備的情況下,按固定資產(chǎn)的類別、使用壽命和預計凈殘值 率3%確定的折舊年限和年折舊率如下: 固定資產(chǎn)的類別8-40機器設備運輸設備電子及辦公設備使用壽命年310-2084-9預計凈殘值率 年折舊率房屋及建筑物12.13-2.4339.70-4.85312.13324.25-10.78每年年度終了,本公司對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核,如果使用壽命預計數(shù)、預

46、計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,根據(jù)復核結果調整固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值；如果與固 定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的,那么改變固定資產(chǎn)折舊方法.B、固定資產(chǎn)使用年限：每年年度終了,本公司對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核, 如果使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,根據(jù)復核結果調整固定資產(chǎn)使用壽命和 預計凈殘值；如果與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的,那么改變固定資產(chǎn)折舊方法.2壞帳準備的計提：?企業(yè)會計制度?規(guī)定,企業(yè)可以選擇適合本企業(yè)的壞帳準備計提方法,以更準確 更真實反映企業(yè)經(jīng)營情況,?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?規(guī)定,除

47、了經(jīng)批準的壞帳準備以外的其他各項跌 價準備和減值準備一律不得稅前扣除,企業(yè)應予以調整會計稅前利潤.壞賬確實認標準：對確實無法收回的應收款項經(jīng)批準后確認為壞賬并予以核銷,其確認標準如下：A.因債務人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應收款項；B.因債務人逾期未能履行償債義務,且具有明顯特征說明無法收回的應收款項.對確實無法收回的應收款項,根據(jù)公司的治理權限,經(jīng)董事會批準作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備.賬齡計提比例1年以內(nèi)51年102年203年304年505年以上1003無形資產(chǎn)的攤銷：使用壽命有限的無形資產(chǎn),在預計的使用壽命期限內(nèi)根據(jù)直線法攤銷,無形資產(chǎn) 的攤銷一般計入當期損

48、益,但如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)實現(xiàn)的, 其資產(chǎn)攤銷金額計入相關資產(chǎn)價值.每年年度終了,本公司對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷 方法進行復核.如果無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,那么改變攤銷期限和攤銷方法.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷.本公司在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命 進行復核.如果有證據(jù)說明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,那么估計其使用壽命并采用恰當方法進行攤銷.二、問做題共40分1、根據(jù)所學理論與有關資料,試分析會計過失與差異的關系.20分答：會計過失是指在會計核算時,由于確認、計量、記錄等到方面的錯誤.會計過失是

49、在對會計要素進行 確認、計量與記錄時發(fā)生的錯誤, 而會計核算中發(fā)生的差異是由于稅法與統(tǒng)一會計制度兩者效勞目的不同, 而產(chǎn)生的對同一經(jīng)濟業(yè)務確認的不同標準.我們應當明確,差異不是在會計核算中發(fā)生的錯誤,而是由于 簡潔與統(tǒng)一會計制度對同一經(jīng)濟業(yè)務事項確實認的標準不同而產(chǎn)生的差異,因此,出現(xiàn)差異時,應按稅法 的標準、要求進行會計處理及相應調整.會計差異并非過失,會計過失也不是差異,但對差異處理的方法 不當、不準確,就可以發(fā)生會計過失.2、根據(jù)所學理論與有關資料,試分析會計過失與舞弊的關系.20分答：兩者動機不同,會計舞弊的行為人懷有不良企圖,而會計過失的行為人那么無違法動機；兩者形式不同,會計舞弊比

50、擬難查證,而會計過失發(fā)生后一般比擬明顯.手段不同,會計舞弊通常是“假賬真做、真賬假 做,以到達其目的,而會計過失的行為人不存在運用什么手段；結果不同,會計舞弊發(fā)生后,使國家、 企業(yè)資產(chǎn)受損,而行為人從中獲利.綜上所述,會計過失形成的原因主要是由于非主觀原因造成的,由于 會計人員工作中的失誤、水平不高、技術較差形成的錯賬.而會計舞弊主要是主觀原因造成的,由于領導 或會計人員掩蓋其自身錯誤成心造假賬.會計過失及賬項調整課程第三次作業(yè)一、問做題40分1、根據(jù)所學教材第四、五章內(nèi)容及有關資料,試分析不同會計崗位出納、記賬等發(fā)生的會計過失有 無區(qū)別？會計核算過程中會計過失的關系.20分答：不同崗位會計發(fā)

51、生的會計過失有區(qū)別,出納發(fā)生的會計過失一般發(fā)生在原始憑證的編制中,如原始憑 證的日期寫錯,原始憑證的業(yè)務內(nèi)容寫錯,原始憑證的金額寫錯,原始憑證中的工程寫錯；會計發(fā)生的會 計過失一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中,如借方某科目合計數(shù)過失,資產(chǎn)負債表中工程填 錯,利潤表中加減計算錯誤,利潤分配表中符號錯誤；會計核算過程中會計過失的關系是原始憑證編制的 錯誤導致計賬憑證的編制錯誤,計賬憑證編制錯誤可能導致現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細賬 的錯誤,從而影響各類總賬錯誤,最終影響會計報表.2、順查法、逆查法與直查法的主要區(qū)別.20分答：順查法：是一種根據(jù)會計業(yè)務處理程序依次進行檢查的方法

52、,它的根本審查順序是,首先以原始憑證 為依據(jù),核對并檢查記賬憑證,再根據(jù)記賬憑證核對和檢查日記賬、總分類賬、明細分類賬,最后以賬簿 來核對會計報表,也就是從問題的起因查起,直到問題的結果.采用順查的檢查方法,審查仔細而全面, 很少有疏忽和遺漏之處,并且容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及賬務處理上的問題,因而能取得較為準確的檢查結果. 但查找本錢高、花費時間較長、效率較低.逆查法：是指根據(jù)會計記賬程序的相反方向,由報表、賬簿查到憑證的一種查賬方法,它是按與會計業(yè)務處理程序完全相反的方向依次進行的檢查.其程序為報表一一賬簿一一憑證.比順查法不僅檢查的范圍小,而且有一定的檢查重點,有利于提升查找的工作效率,是應用較

53、為普遍的一種方法.但它不對被查的資料 進行全面而有系統(tǒng)的檢查,僅僅根據(jù)檢查人員的判斷而做重點審查,不能全面地揭露錯弊.直查法：是相對于順查法和逆查法而言的,它是指直接從特定查賬目標之間有聯(lián)系的明細賬的審閱和分析 開始的一種查錯方法.該種方法在檢查明細賬以后,可根據(jù)需要審核記賬憑證及所附的原始憑證,或檢查 總賬與報表等.它應用起來靈活方便,根據(jù)需要可以擴展檢查范圍,又能抓住重點,較快地查出問題,從 而提升工作效率.運用直查法既能克服順查法事無巨細的審查所造成的工作效率低下,以及不能從大處著 手把握問題而使檢查結果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性. 故直查法的應用非常廣泛,效果也很好.而且,直查

54、法不僅可在檢查過程中廣泛采用,在檢查的準備階段亦可廣泛采用,以確定檢查重點.但因運 用直查法檢查時只能抓重點問題,因而難于做出十分精確、完整的檢查結論.二、實際業(yè)務處理題60分1、檢查人員在檢查某公司的“銀行存款日記賬時發(fā)現(xiàn) 12月26日32號憑證摘要為：“退貨款5萬元 結算方式為委托付款.該筆貨款入賬時間為12月24日,收款憑證為30號.30分1檢查人員采用了哪種檢查方法？答：1、檢查人員檢查明細賬的方法應是直查法2根據(jù)上述資料,檢查人員下一步應進行什么工作？2、下面的差旅費報銷單為市內(nèi)差旅費報銷單30分部門2002年3月 日附件張出差事由車費飯補 費其他合計出租車50就餐 200出差津貼50雜費 50合計170復核：會計主管：張億出納：王賓報銷人：李為要求1應采用哪一種方法,檢查上述報銷憑證；2該報銷單存在哪些問題？為什么？答：1、應當采用審閱法進行檢查.檢查