我國跨境電子商務(wù)海關(guān)估價(jià)的方法研究

1、內(nèi)容摘要：隨著跨境電子商務(wù)的發(fā)展，海關(guān)對跨境電商的稅收政策逐步完善，但是跨境電商的監(jiān)管現(xiàn)狀仍不樂觀。本文通過對目前國內(nèi)較為普遍的兩種跨境電子商務(wù)模式展開分析，結(jié)合相關(guān)的估價(jià)案例，探討我國跨境電子商務(wù)海關(guān)估價(jià)中存在的問題及其成因。研究發(fā)現(xiàn)跨境電子商務(wù)的形式復(fù)雜以及海關(guān)新規(guī)的出臺(tái)使得海關(guān)無法以單一的成交價(jià)格法或進(jìn)境物品估價(jià)方法來應(yīng)對，同時(shí)暴露出海關(guān)估價(jià)時(shí)存在的實(shí)付價(jià)格難以確定、價(jià)格調(diào)整爭議繁多、進(jìn)境物品估價(jià)依據(jù)不足等問題。對此，提出相關(guān)的改進(jìn)意見和建議，以完善和加強(qiáng)海關(guān)對跨境電子商務(wù)及其貨物的監(jiān)管。關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；海關(guān)估價(jià)；方法 Abstract: With the development

2、of cross-border e-commerce, customs tax policy on cross-border electricity supplier gradual improvement, but the regulatory status quo of cross-border electricity supplier is still not optimistic. Based on the currently more common two cross-border e-commerce model, this paper analyzed related valua

3、tion cases of cross-border e-commerce and explored customs valuation problems and causes. This paper found that cross-border e-commerce and new customs complex situation with regard to cross-border electricity supplier so that customs supervision is not a single way to deal with the valuation of suc

4、h goods, We also found that the prices paid customs valuation exists fuzzy, wide price adjustment disputes, lack of entry of goods valuation basis and other issues .In this regard, we proposed improvements related to opinions and suggestions to improve and strengthen the supervision of cross-border

5、e-commerce and the customs goods. Key words: Cross-border e-commerce; Customs Valuation; Method目 錄第一章 緒論1（一）選題背景1（二）研究意義2第二章 跨境電子商務(wù)和其貨物海關(guān)估價(jià)的方法3（一）海關(guān)估價(jià)概述3（二）跨境電子商務(wù)概述3（三）跨境電子商務(wù)類型及其優(yōu)勢與問題3（四）一般貿(mào)易貨物和跨境電子商務(wù)貨物海關(guān)估價(jià)方法介紹5第三章 我國跨境電子商務(wù)海關(guān)估價(jià)中存在的問題6（一）保稅備貨模式海關(guān)估價(jià)存在的問題6（二）直郵進(jìn)口模式海關(guān)估價(jià)存在的問題8第四章 跨境電子商務(wù)海關(guān)估價(jià)的對策與建議11（一）保稅備

6、貨模式方面11（二）直郵進(jìn)口模式方面13結(jié)語15參考文獻(xiàn)16致謝18第一章 緒論（一）選題背景為了適應(yīng)國際貿(mào)易形勢的發(fā)展并與國際海關(guān)接軌，我國海關(guān)總署在不斷地完善確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格管理辦法。中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例、中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法對我國進(jìn)出口貨物的審價(jià)方式和程序做出了一般性的規(guī)定。但是在涉及到海關(guān)的各項(xiàng)進(jìn)出口具體業(yè)務(wù)時(shí)，這些廣泛性、原則性的規(guī)定沒有單獨(dú)列出不同貨物的估價(jià)辦法，很難給海關(guān)估價(jià)提供實(shí)際指導(dǎo)，尤其是在跨境電子商務(wù)領(lǐng)域，海關(guān)至今尚無具體的審價(jià)規(guī)定，給現(xiàn)場海關(guān)關(guān)員帶來不便和困難，也不利于通關(guān)效率的提高。2012年到2016年，中國的一般傳統(tǒng)貿(mào)易和跨

7、境電子商務(wù)貿(mào)易的發(fā)展呈現(xiàn)出兩極分化的發(fā)展態(tài)勢，在傳統(tǒng)貿(mào)易發(fā)展遲緩的時(shí)期，跨境電子商務(wù)卻如雨后春筍般飛速發(fā)展。中國海關(guān)和商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)均顯示，2013年我國跨境電商交易額約達(dá)到30000億元，2014年我國跨境電商交易規(guī)模為42000億元，增長率為35.48%，占進(jìn)出口貿(mào)易總額的15.89%，2015年的前十個(gè)月，跨境電商交易規(guī)模保持在年均30%的增幅，同期的一般貿(mào)易進(jìn)口額下滑了15%。據(jù)有關(guān)部門測算，如果相關(guān)政策維持不變，2016年跨境電商的交易規(guī)模將達(dá)到65000億元，占整個(gè)外貿(mào)規(guī)模的五分之一。 數(shù)據(jù)來源：跨境電子商務(wù)具有巨大的市場前景，已然成為我國對外貿(mào)易的重要部分。為此，對跨境電子商務(wù)

8、的稅收監(jiān)管將成為海關(guān)稅收的重要來源，而且其重要性將與日俱增。電子商務(wù)以銷售形式簡單和供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)少等特點(diǎn)促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期時(shí)企業(yè)的發(fā)展，尤其是第三方網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易平臺(tái)的搭建，形成了支付、物流為一體的系統(tǒng)，極大地推動(dòng)了中小型企業(yè)成為貿(mào)易主體。但是與此同時(shí)，跨境電子商務(wù)與傳統(tǒng)外貿(mào)形式上的差異給我國海關(guān)稅收征管工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)交易拋開了傳統(tǒng)的紙質(zhì)單據(jù)，同時(shí)不需要辦理過多的手續(xù)，使得其本身廣受消費(fèi)者的歡迎，以至于在跨境電子交易中容易出現(xiàn)訂單交易量小、品種多的現(xiàn)象；同時(shí)，由于國內(nèi)消費(fèi)用戶規(guī)模龐大，傳統(tǒng)的大宗進(jìn)口貨物模式逐漸被分割撕碎，使得跨境電子商務(wù)呈現(xiàn)碎片化發(fā)展態(tài)勢。這些種種都給海關(guān)的進(jìn)口稅收工

9、作造成了不便，導(dǎo)致海關(guān)在近幾年來對其監(jiān)管中出現(xiàn)諸多問題、空白和盲點(diǎn)。2016年3月初，海關(guān)總署聯(lián)合國家其他相關(guān)部門發(fā)布了關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知，通知宣布從2016年4月8日起，我國海關(guān)對跨境電子商務(wù)的稅收監(jiān)管政策將有所改變，其商品不再適用行郵稅制度，而是對絕大部分跨境電子商務(wù)采用零售進(jìn)口稅收政策，此次稅改是旨在消除跨境電商進(jìn)口貨物與同類一般進(jìn)口貨物的稅負(fù)不公問題，意味著跨境電商的政策紅利將逐漸消失，此舉將對我國跨境電子商務(wù)產(chǎn)生重大的影響。（二）研究意義海關(guān)對跨境電子商務(wù)新的法規(guī)出臺(tái)，我國海關(guān)對跨境電子商務(wù)貨物和物品的估價(jià)一部分將按照傳統(tǒng)的審價(jià)辦法來進(jìn)行審查，確定實(shí)際交易價(jià)格，另

10、一部分則會(huì)按照行郵物品審價(jià)方式進(jìn)行審價(jià)，而審價(jià)辦法中有關(guān)海關(guān)貨物估價(jià)的具體規(guī)定并沒有按貨物類別詳細(xì)說明，在很大程度上給關(guān)員的估價(jià)工作帶來不便和困難；此外，由于跨境電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易的特殊形式，我國對于這一方面的價(jià)格瞞騙防范工作仍有明顯的不足之處，這些都會(huì)影響到海關(guān)的正確估價(jià)，進(jìn)而會(huì)帶來國家稅收的損失。為此，本文旨在結(jié)合海關(guān)實(shí)際業(yè)務(wù)與海關(guān)估價(jià)理論，在微觀實(shí)務(wù)層面提出海關(guān)估價(jià)實(shí)際操作中的問題并給出相關(guān)的解決途徑和建議，為規(guī)范跨境電子商務(wù)審價(jià)工作提供參考。針對跨境電子商務(wù)不同模式下可能存在海關(guān)估價(jià)難題，如低報(bào)價(jià)格、費(fèi)用計(jì)入等情況進(jìn)行具體表現(xiàn)和原因的剖析，并且在新的法規(guī)框架下積極探索提供解決途徑。

11、 第二章 跨境電子商務(wù)和其貨物海關(guān)估價(jià)的方法（一）海關(guān)估價(jià)概述海關(guān)估價(jià)是進(jìn)出口貨物的貨主或代理人向海關(guān)申報(bào)了貨物的價(jià)格后，海關(guān)為了征收關(guān)稅和海關(guān)統(tǒng)計(jì)的需要，依照一定的價(jià)格準(zhǔn)則確定貨物價(jià)值的過程。海關(guān)估價(jià)是海關(guān)征稅工作的前提，是執(zhí)行關(guān)稅政策的重要手段，同時(shí)也在貿(mào)易及統(tǒng)計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。海關(guān)估價(jià)制度是海關(guān)用于確定貨物完稅價(jià)格的所有法律規(guī)范的總稱，包括海關(guān)估價(jià)的法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)的管理辦法等，例如海關(guān)估價(jià)工作規(guī)程、海關(guān)估價(jià)和質(zhì)疑程序操作辦法、海關(guān)與進(jìn)口商的權(quán)利義務(wù)等。我國海關(guān)的估價(jià)制度法律體系可以劃分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是法律層級，由中華人民共和國海關(guān)法（1987年制定，2000年修改）組

12、成；第二個(gè)層次是行政法規(guī)層級，由中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例（1985年制定，1992年和2003年兩次修改）組成；第三層次是部門規(guī)章，主要包括中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法（2013年重新修訂）。（二）跨境電子商務(wù)概述跨境電子商務(wù)是指屬于不同關(guān)境的貿(mào)易主體，通過電子商務(wù)平臺(tái)尋求交易、進(jìn)行支付結(jié)算，并通過跨境物流來運(yùn)送商品、完成交易的國際性商業(yè)活動(dòng)。（三）跨境電子商務(wù)類型及其優(yōu)劣本文按照跨境電子商務(wù)的進(jìn)出口、訂單與備貨發(fā)貨的先后順序、倉儲(chǔ)等情況將其分為以下兩種種主要模式：保稅備貨模式和直郵進(jìn)口模式。下面，筆者將逐一介紹其大意及優(yōu)劣。保稅備貨模式是指國內(nèi)商家大批量地在境外選購商品并

13、進(jìn)行商品備貨，而備貨地點(diǎn)就是國內(nèi)海關(guān)監(jiān)管的保稅倉庫，然后等待買家下單、支付，跨境電商根據(jù)訂單需求為每件商品辦理通關(guān)手續(xù)（在海關(guān)對跨境電商新政實(shí)施后，保稅區(qū)貨物清關(guān)是按照一般進(jìn)口貨物程序進(jìn)行），并在保稅倉庫內(nèi)進(jìn)行貼面單和打包，在海關(guān)核對好訂單、快遞單、支付單等單據(jù)后查驗(yàn)放行，再有企業(yè)委托快遞公司進(jìn)行物流派送。該模式是先有物流而后才有訂單，屬于現(xiàn)代商業(yè)的BBC（國外供應(yīng)商到國內(nèi)經(jīng)銷商再到消費(fèi)者）方式。該模式下每份訂單都附有海關(guān)單據(jù)。保稅備貨模式由于提前在國內(nèi)的保稅倉庫中進(jìn)行了大批量的備貨，使得其國際物流成本是三種模式中最低的；同時(shí)，相關(guān)企業(yè)可以在客戶下了訂單后立即從保稅倉庫中提貨發(fā)貨，有針對性的辦

14、理海關(guān)清關(guān)手續(xù)，效率最高，快遞時(shí)間短，價(jià)格低；再者，該模式下交易直接方均屬國內(nèi)，可以及時(shí)地進(jìn)行售后的服務(wù)，因此用戶體驗(yàn)也是最佳的。但是保稅備貨也有其天然劣勢，由于需要在保稅倉里根據(jù)消費(fèi)者未來需求進(jìn)行預(yù)測并做好相關(guān)備貨，而市場行情于有時(shí)是難以預(yù)測的，可能會(huì)導(dǎo)致備貨的商品種類比較少，一般“爆品”才會(huì)去選擇保稅備貨這一模式。此外，保稅備貨需要商家自行租用保稅倉庫，相比其它兩種模式就多了一項(xiàng)倉儲(chǔ)成本。而且在海關(guān)關(guān)于跨境電子商務(wù)新政出來以后，保稅備貨模式下清關(guān)的貨物要征收進(jìn)境綜合稅，而非按照原先的行郵稅來征收。直郵進(jìn)口模式是指國外商家或個(gè)人定期為有需要的國內(nèi)消費(fèi)者在當(dāng)?shù)丶胁少徦枭唐?，并將多個(gè)已售出的

15、商品進(jìn)行統(tǒng)一打包，再通過國際物流運(yùn)輸?shù)姆绞竭\(yùn)送到國內(nèi)的保稅倉庫，電子商務(wù)企業(yè)或者個(gè)人為每件商品辦理海關(guān)通關(guān)手續(xù)（以進(jìn)境行郵物品方式辦理），待海關(guān)查驗(yàn)放行后，最后委托國內(nèi)相關(guān)快遞企業(yè)派送。包括現(xiàn)代商業(yè)分類中的B2C和C2C兩種模式。簡單而言，直郵進(jìn)口模式是先有消費(fèi)者的訂單，然后才有商家的購貨、發(fā)貨，可以理解為傳統(tǒng)海外代購的升級版。直郵進(jìn)口模式與保稅備貨模式相比而言，優(yōu)點(diǎn)在于其具有更強(qiáng)的靈活性，由于是由消費(fèi)者事先下好訂單再進(jìn)行的統(tǒng)一采購發(fā)貨，因此直郵進(jìn)口模式下商家不需要進(jìn)行提前備貨，同時(shí)也能為消費(fèi)者提供更為豐富的海外產(chǎn)品品類選擇，因此能贏得更多用戶的支持和青睞；此外直郵進(jìn)口模式下的集貨清關(guān)可以把一

16、段時(shí)間內(nèi)所需進(jìn)口的全部商品進(jìn)行統(tǒng)一的申報(bào)通關(guān)，能極大的提高物流通關(guān)效率。 其缺點(diǎn)在于，直郵進(jìn)口模式下的商品需要在海外完成打包操作，相對于勞動(dòng)力密集的國家而言，在發(fā)達(dá)國家進(jìn)行的海外操作成本更高，且從海外發(fā)貨開始，物流時(shí)間稍長。同時(shí)由于B2C直郵進(jìn)口模式是要等到訂單到達(dá)一定數(shù)量后才開始進(jìn)行統(tǒng)一采購和發(fā)貨的，因此如何選擇確定統(tǒng)一發(fā)貨的期限顯得尤為關(guān)鍵，時(shí)間過長則會(huì)使得消費(fèi)者不滿，過短可能導(dǎo)致商家本身成本加大、利潤微薄。（四）一般貿(mào)易貨物和跨境電子商務(wù)貨物海關(guān)估價(jià)方法一般認(rèn)為海關(guān)對進(jìn)出口貨物的估價(jià)方法有六種。其中進(jìn)口貨物成交價(jià)格法是WTO估價(jià)協(xié)定中規(guī)定的海關(guān)估價(jià)的第一種方法，也是目前各國采用最多的方式

17、，該方法以被交易貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行審查確定；第二種方法是相同貨物成交價(jià)格法；第三種是類似貨物成交價(jià)格方法；第四種方法叫倒扣價(jià)格法；第五種是計(jì)算價(jià)格法以及最后的合理方法。其中相同貨物及類似貨物成交價(jià)格法是指確定完稅價(jià)格的基礎(chǔ)是與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)向國內(nèi)銷售的相同或類似貨物的成交價(jià)格；倒扣價(jià)格法確定完稅價(jià)格的基礎(chǔ)是進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；計(jì)算價(jià)格法則是以發(fā)生在生產(chǎn)國的生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)；合理方法是一種類似于兜底的方法，其基礎(chǔ)是客觀、量化的數(shù)據(jù)資料。 在海關(guān)的實(shí)際審單工作中，海關(guān)并不是也沒有必要對每一票貨物開展詳細(xì)的估價(jià)工作。一般情況下對于企業(yè)申報(bào)的價(jià)格，我們可以抽調(diào)海關(guān)內(nèi)部估價(jià)系統(tǒng)數(shù)據(jù)

18、庫中記錄的相同或者類似貨物報(bào)關(guān)單的價(jià)格數(shù)據(jù)，將二者進(jìn)行對比，如果相差較大，才會(huì)交由審價(jià)部門進(jìn)行估價(jià)。雖然是專門的審價(jià)部門，但其在審價(jià)過程中如果遇到那些沒有相關(guān)進(jìn)口商品記錄的情況時(shí)也很難開展工作。一些交易雖有成交價(jià)格，但其真?zhèn)味y以明辨，因此能合理應(yīng)用成交價(jià)格的情況也不令人滿意。一般而言，海關(guān)在對貨物進(jìn)行估價(jià)時(shí)，其主要依據(jù)是成交價(jià)格，估價(jià)方法也是以成交價(jià)格法為首選，當(dāng)海關(guān)無法確定貨物的成交價(jià)格時(shí)，采用相同或類似成交價(jià)格法；如果連相同或類似的商品信息都暫時(shí)無法找到，才可以采用倒扣價(jià)格法和計(jì)算價(jià)格法，當(dāng)以上方式都沒有辦法確定貨物的完稅價(jià)格時(shí)，則采用合理方法進(jìn)行估價(jià)?？缇畴娮由虅?wù)貿(mào)易下的進(jìn)出口貨物的估

19、價(jià)需要分情況來說明，在2016年4月8號海關(guān)對跨境電子商務(wù)稅收政策改變之前，跨境電子商務(wù)的貨物一般按照中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)口稅率表所列的價(jià)格審查確定，特殊情況下才使用成交價(jià)格法來審定商品的完稅價(jià)格；在實(shí)施跨境電商進(jìn)口綜合稅制度后，情況有所不同?！耙话闱闆r下跨境電子商務(wù)清關(guān)的商品以跨境電商零售進(jìn)口商品的實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）審查確定商品的完稅價(jià)格；但是不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個(gè)人物品或者無法提供交易、支付、物流等電子信息的零售進(jìn)口商品，仍舊按照行郵物品的審價(jià)方式來確定完稅價(jià)格?！?海關(guān)總署公告2016年第26號 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的

20、公告第三章 我國跨境電子商務(wù)海關(guān)估價(jià)中存在的問題 （一） 保稅備貨模式海關(guān)估價(jià)存在的問題海關(guān)總署及其他幾個(gè)相關(guān)部委決定在2016年4月8號實(shí)行新的跨境電子商務(wù)稅收政策，“決定對跨境電商零售進(jìn)口的商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，同時(shí)規(guī)定以實(shí)際交易價(jià)格作為完稅價(jià)格，實(shí)際交易價(jià)格應(yīng)包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)?！?財(cái)關(guān)稅201618號 關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知也就是說，此后我國保稅跨境電子商務(wù)進(jìn)口貨物要按照一般進(jìn)口貨物的估價(jià)方法來估價(jià)。因此，對于保稅備貨模式海關(guān)估價(jià)的問題討論將集中在成交價(jià)格法這方面上。1.成交價(jià)格的基本要素難以確定海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)規(guī)定中所指的“

21、實(shí)際交易價(jià)格”，即WTO估價(jià)協(xié)定所講的成交價(jià)格，而成交價(jià)格的基本要素一般說來包括實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格、有關(guān)貨物、銷售及輸入進(jìn)口國四項(xiàng)。實(shí)付價(jià)格是指海關(guān)在確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格時(shí)，買賣雙方已完成貨款交付的數(shù)額。保稅備貨模式下的交易符合該條件，因?yàn)榭缇畴娮由虅?wù)保稅備貨模式中是由買家先在網(wǎng)上完成訂單支付，繳納貨款再由保稅區(qū)內(nèi)商家進(jìn)行貨物的清關(guān)發(fā)貨，因此在進(jìn)口貨物確定完稅價(jià)格時(shí)已有確切的交易價(jià)格。但它不是以發(fā)票的形式呈現(xiàn)，更多的是出現(xiàn)在類似于貨物訂單、支付單上面。目前我國經(jīng)營保稅備貨的跨境電商對于保稅區(qū)發(fā)出的貨物是不提供發(fā)票的，而是提供類似貨物訂單、買家支付單等單證，由于此前我國對跨境電商貨物的稅收監(jiān)管實(shí)行行

22、郵稅制度，海關(guān)估價(jià)部門大多情況下只要確定進(jìn)境物品的歸類稅號即可確定其完稅價(jià)格，為此也沒有對商家提供的訂單做出規(guī)范化要求。但是，在海關(guān)新政實(shí)施以后，從保稅區(qū)進(jìn)行清關(guān)配送的貨物要按照一般進(jìn)口貨物的方式來進(jìn)行海關(guān)估價(jià)，此時(shí)這些貨物訂單、支付單是否具有與正規(guī)發(fā)票、合同的相同的效力，沒有統(tǒng)一規(guī)范格式的訂單、支付單能否為海關(guān)估價(jià)提供合理有用的信息就是一個(gè)很大的問題。同時(shí)鑒于網(wǎng)絡(luò)交易的特殊情況，訂單和支付單上顯示的價(jià)格很多時(shí)候并不能作為零售價(jià)格（完稅價(jià)格），因?yàn)楹芏嗫缇畴娚虨榱宋龜U(kuò)大人氣或增加銷售量，經(jīng)常推出打折出售和滿減優(yōu)惠等活動(dòng)，此時(shí)消費(fèi)交易的訂單和支付單上的金額往往不是商品售價(jià)，而是折扣后的價(jià)格或者

23、是抵扣掉滿減優(yōu)惠后的實(shí)付金額，這就涉及到價(jià)格的變動(dòng)問題。而且這樣的價(jià)格變動(dòng)頻繁出現(xiàn)在跨境電子商務(wù)的交易中，不同平臺(tái)上的同一商品、同一商品的不同時(shí)期，其交易價(jià)格都很有可能不一樣。如果海關(guān)內(nèi)部估價(jià)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫不能及時(shí)地跟上市場的變化，這些變動(dòng)將給海關(guān)估價(jià)工作帶來一定的麻煩。至于有關(guān)貨物和銷售這兩個(gè)要素，在保稅備貨模式下對這些要素的爭議較少。因?yàn)樵谙嚓P(guān)的交易完成后，貨物直接從保稅倉庫進(jìn)行結(jié)關(guān)，這一過程中造成對貨物的損壞情況較少。最后一個(gè)要素是進(jìn)口貨物必須要輸入進(jìn)口國。所說銷售是成交價(jià)格得以存在的一個(gè)重要基礎(chǔ)，但是銷售所引起的貨物流向是不同的。WTO估價(jià)協(xié)定對此有所要求：銷售所引起的貨物流向必須是輸入進(jìn)

24、口國的。這里的輸入進(jìn)口國有兩層含義，一是，貨物必須是從進(jìn)口國境外輸入的；二是貨物必須是輸入進(jìn)口國的。其中第二個(gè)要求是最基本的要求，如果一件貨物不是輸入進(jìn)口國的，而是在出口國國內(nèi)市場銷售至其它第三國的，那么該項(xiàng)貨物就不屬于進(jìn)口國的貨物。對于保稅備貨模式而言，進(jìn)口貨物儲(chǔ)存在保稅倉庫中，并從我國境內(nèi)的保稅區(qū)運(yùn)輸進(jìn)入我國關(guān)境內(nèi)，這是符合上述要求的。因?yàn)閃TO估價(jià)協(xié)定里所指的進(jìn)口國境外輸入其實(shí)更準(zhǔn)確地理解應(yīng)該是進(jìn)口國關(guān)境外，而一個(gè)國家的關(guān)境和國境有時(shí)候并不完全相同。相反的很多時(shí)候關(guān)境會(huì)大于或小于國境，像歐盟這樣的關(guān)稅同盟，其內(nèi)的國家關(guān)境就大于國境。對設(shè)置了保稅港、保稅倉庫、自由港、自由區(qū)的國家來說，其關(guān)

25、境就小于國境，我國就屬于后者。因此，在保稅倉庫里向國內(nèi)發(fā)貨是滿足輸入進(jìn)口國這一要求的。2.確定成交價(jià)格時(shí)的價(jià)格調(diào)整爭議海關(guān)在確定貨物的完稅價(jià)格時(shí)，有關(guān)價(jià)格中應(yīng)該全面地反映各類價(jià)格因素。而價(jià)格調(diào)整因素又可以根據(jù)其性質(zhì)分為計(jì)入和扣除兩大類。在保稅備貨模式下存在爭議的價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目主要有進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)該從完稅價(jià)格中扣除的一些因素。首先是保稅備貨模式下貨物的運(yùn)保費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用的問題。進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)用主要是貨物從出口國起運(yùn)地(港)運(yùn)至進(jìn)口國指運(yùn)地的運(yùn)輸成本，包括出口國內(nèi)的運(yùn)輸成本和海外運(yùn)費(fèi)。但是由于不同國家所采用的估價(jià)基礎(chǔ)不同，以FOB為基礎(chǔ)的和以CIF或CFR為估價(jià)基礎(chǔ)的體系對于

26、運(yùn)輸成本的要求有所不同，所以在實(shí)際的調(diào)整過程中應(yīng)以運(yùn)輸費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)。保稅備貨模式實(shí)際上是存在兩個(gè)交易行為的，第一次交易是國內(nèi)跨境電商在海外采購相關(guān)貨物并運(yùn)至保稅區(qū)內(nèi)備貨，第二次交易是電商和國內(nèi)消費(fèi)者的交易，直接從保稅區(qū)發(fā)貨。兩次的交易當(dāng)中，只有第二次屬于進(jìn)口貿(mào)易，需要進(jìn)行海關(guān)估價(jià)并且征收關(guān)稅，但是運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用確是在第一次的貿(mào)易中產(chǎn)生的。為此就存在是否應(yīng)該把第一次貿(mào)易中的運(yùn)保費(fèi)算入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格當(dāng)中的問題；如果需要算入，在保稅區(qū)進(jìn)行備貨的商家一般會(huì)將大量不同類型的貨物進(jìn)行統(tǒng)一的裝貨運(yùn)至國內(nèi)備貨，海外運(yùn)輸企業(yè)所開具的運(yùn)輸發(fā)票也大多是針對一整批貨物的，消費(fèi)者則大多以零碎的形式進(jìn)行下單

27、購買，這樣就會(huì)導(dǎo)致在確定消費(fèi)者的每一票交易中的進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)用非常困難。其次是倉儲(chǔ)費(fèi)的問題。保稅備貨在節(jié)省了大部分海外運(yùn)費(fèi)和大幅縮短物流時(shí)間的同時(shí)，卻比其他跨境電商模式多了一定的倉儲(chǔ)費(fèi)用，這給海關(guān)估價(jià)也帶來一定的問題。目前我國各地的保稅倉庫收費(fèi)明目雖有不同，但是實(shí)質(zhì)是一樣的。整體的倉儲(chǔ)費(fèi)一般有按照大小、重量和時(shí)間來計(jì)算的，一些相關(guān)的服務(wù)費(fèi)用倒是有按票來計(jì)費(fèi)的。因此在計(jì)算這一類進(jìn)口貨物的倉儲(chǔ)費(fèi)時(shí)也存在“整體倉儲(chǔ)，零散進(jìn)口”的難題，需要海關(guān)對每一票貨物進(jìn)行合理的分?jǐn)偂Ｗ詈笫菓?yīng)從價(jià)格中扣除的因素方面的問題。這點(diǎn)上的問題在于進(jìn)口國的關(guān)稅及國內(nèi)稅的扣除。在跨境電商的試點(diǎn)工作期間，我國對于其商品的稅收政

28、策是征收行郵稅為主，保稅區(qū)清關(guān)的模式在這上面獲得的較大的稅收優(yōu)勢，海關(guān)的估價(jià)工作也比較容易開展，只需要在計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)把物品的行郵稅扣除即可，而且很多時(shí)候因?yàn)橛行朽]稅征收的50元以下免稅額度的規(guī)則，保稅備貨模式下的許多小額貿(mào)易并不需要繳納任何關(guān)稅。但是隨著2016年海關(guān)對于跨境電子商務(wù)的稅制改革逐漸出臺(tái)試點(diǎn)，對于保稅區(qū)清關(guān)的跨境電商貨物實(shí)行以跨境綜合稅取代行郵稅，50元以下的免額也取消了，海關(guān)在進(jìn)行估價(jià)的時(shí)候就要把進(jìn)口貨物的關(guān)稅及增值稅、消費(fèi)稅的國內(nèi)稅從其完稅價(jià)格中扣除，海關(guān)估價(jià)工作將比原先來的更為復(fù)雜。 （二）直郵進(jìn)口模式海關(guān)估價(jià)存在的問題1.直郵進(jìn)口模式的稅收制度與一般進(jìn)口貨物不同直郵進(jìn)口

29、模式下清關(guān)的貨物大多數(shù)情況下同保稅清關(guān)的貨物一樣采用成交價(jià)格法看作一般進(jìn)口貨物進(jìn)行海關(guān)審價(jià)。但是“不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個(gè)人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行?！?財(cái)關(guān)稅201618號 關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知也就是說如果是電商企業(yè)未能接入電子商務(wù)交易平臺(tái)的交易，以及相關(guān)快遞企業(yè)不能提供三單信息的交易，仍舊實(shí)行征收行郵稅的制度，但是部分行郵稅的稅率會(huì)有所調(diào)整。舉個(gè)例子來說，目前亞馬遜接入電子商務(wù)平臺(tái)的是美國亞馬遜，如果消費(fèi)者在美國亞馬遜上交易商品，就要按照新的稅收政策執(zhí)行估價(jià)征稅，但如果在德國或者其它別的國家的亞馬遜上交易的

30、商品，仍可按照行郵稅來計(jì)征。個(gè)人海淘因?yàn)闊o法提供三單信息也是按照行郵稅計(jì)征的。也就是說部分直郵進(jìn)口模式的商品不是作為進(jìn)口貨物，而是當(dāng)作進(jìn)境物品來進(jìn)行海關(guān)審價(jià)和清關(guān)征稅的對象。我國海關(guān)對于進(jìn)境行郵物品的審價(jià)方式和程序與一般進(jìn)口貨物有較大的區(qū)別，直郵進(jìn)口模式海關(guān)估價(jià)存在的問題主要側(cè)重于海關(guān)對進(jìn)境行郵物品的審價(jià)上。2.行郵物品審價(jià)核心依據(jù)滯后且部分不合理我國的關(guān)稅條例第六十條規(guī)定，進(jìn)境物品進(jìn)口稅從價(jià)計(jì)征，第六十一條規(guī)定，依據(jù)總署制定的入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品完稅價(jià)格表（以下簡稱完稅價(jià)格表）來確定進(jìn)境物品的完稅價(jià)格。海關(guān)在確定行郵進(jìn)境物品的完稅價(jià)格時(shí)程序如下：首先是對進(jìn)境物品進(jìn)行海關(guān)的商品歸類，

31、確定該物品的歸類稅號、列名類別，然后根據(jù)歸類結(jié)果對照完稅價(jià)格表，如果是完稅價(jià)格表上已有列明完稅價(jià)格的物品，則按照完稅價(jià)格表確定；如果屬于完稅價(jià)格表未列明完稅價(jià)格的物品，則要按照相同物品在相同來源地最近時(shí)間的主要市場零售價(jià)格確定其完稅價(jià)格。簡而言之，海關(guān)在確定進(jìn)境物品的完稅價(jià)格時(shí)主要的程序是對照完稅價(jià)格表來確定，特殊情況下才實(shí)行估價(jià)制度。這就要求我國的完稅價(jià)格表要盡可能地做到盡善盡美，而實(shí)際情況是在2016年4月8號之前我國在這方面沿用的是2011年海關(guān)總署制定的完稅價(jià)格表，在4月8號跨境進(jìn)口電商稅改新規(guī)出臺(tái)的同時(shí)，對完稅價(jià)格表上所涉及的商品稅率進(jìn)行了修改，形成了2016版的中華人民共和國進(jìn)境物

32、品完稅價(jià)格表。然而，新的完稅價(jià)格表所變更的內(nèi)容也僅僅局限在稅率上面，許多關(guān)于貨物的歸類和完稅價(jià)格的設(shè)置仍舊沒有得到完善，在商品、市場環(huán)境日益變化的今天，海外商品種類層出不窮，作為確定進(jìn)境物品完稅價(jià)格的核心依據(jù)卻沒有辦法及時(shí)跟上時(shí)代變化的步伐，一方面很多新型的商品種類沒有被及時(shí)地收錄其中；另一方面，部分列名商品的完稅價(jià)格定價(jià)不合理或者說是滯后，如稅號為09020600的面膜，完稅價(jià)格表中給其規(guī)定的價(jià)格為20元每張或每瓶，稅率原是50%，后來變更為30%，稅率的變化本無可非議，但該商品的價(jià)格核定上顯然不符合目前的跨境貿(mào)易情況的，因?yàn)槟壳爸编]進(jìn)口的面膜中瓶裝的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出表中規(guī)定價(jià)格的兩倍以上，而以

33、片為單位的面膜價(jià)格也不到法定價(jià)格的二分之一。這給海關(guān)對進(jìn)境物品的審價(jià)工作帶來諸多不便的同時(shí)，也讓不少消費(fèi)者對海關(guān)估價(jià)工作產(chǎn)生質(zhì)疑的聲音。3海關(guān)對此類物品估價(jià)的補(bǔ)充規(guī)定難以發(fā)揮實(shí)效，易造成估價(jià)偏低“實(shí)際購買價(jià)格是完稅價(jià)格表列明價(jià)格的兩倍及以上，或者是其列明價(jià)格的二分之一及以下的物品，如果進(jìn)境物品所有人海關(guān)提供銷售方依法開具的真實(shí)交易的購物發(fā)票或收據(jù)并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，海關(guān)則可以根據(jù)上述憑證依法確定應(yīng)稅物品的完稅價(jià)格” 海關(guān)總署2012年第十五號公告。消費(fèi)者對海關(guān)判定的價(jià)格有異議時(shí)，在滿足一定的條件下可以提供真實(shí)有效的發(fā)票來讓海關(guān)進(jìn)行正常的估價(jià)。但是，從實(shí)際的執(zhí)行中看，效果不盡人意。如果消費(fèi)者購買直郵

34、進(jìn)口的物品比完稅價(jià)格表所規(guī)定的要低，這種情況還好，消費(fèi)者會(huì)為了自身利益而自覺地向海關(guān)提供發(fā)票要求重新審價(jià)；如果消費(fèi)者直郵進(jìn)口的物品比規(guī)定的要高，甚至在兩倍以上，法律和相關(guān)規(guī)定雖要求消費(fèi)者有義務(wù)和責(zé)任提供價(jià)格依據(jù)，要求海關(guān)重新審價(jià)，但是實(shí)際中卻很少有人會(huì)這樣做。要求消費(fèi)者提供實(shí)際的價(jià)格依據(jù)無疑會(huì)提高直郵進(jìn)口物品的完稅價(jià)格，進(jìn)而使得消費(fèi)者要繳納更多的稅款，因此不少消費(fèi)者為了個(gè)人利益是不會(huì)去主動(dòng)補(bǔ)稅的，他們會(huì)和商家協(xié)商或者自行把申報(bào)價(jià)格盡量降低在法定價(jià)格的兩倍之內(nèi)，海關(guān)如果不能發(fā)現(xiàn)這些情況，就會(huì)導(dǎo)致對直郵進(jìn)境的物品估價(jià)偏低。第四章 跨境電子商務(wù)海關(guān)估價(jià)的對策與建議（一）保稅備貨模式方面1.合理地使用

35、實(shí)際交易價(jià)格作為完稅價(jià)格的基礎(chǔ)無論是電子發(fā)票還是紙質(zhì)發(fā)票，都是跨境電子商務(wù)交易的一個(gè)重要憑證，真實(shí)有效的發(fā)票價(jià)格更是非常接近跨境電商貨物的成交價(jià)格的存在。我們要盡可能的合理使用發(fā)票價(jià)格作為完稅價(jià)格的基礎(chǔ)，不僅因?yàn)檫@樣做能給海關(guān)對跨境電商的審價(jià)工作提供很大的幫助，節(jié)省大量收集相關(guān)貨物價(jià)格資料的人力物力；更因?yàn)檫@是WTO估價(jià)協(xié)定的宗旨和要求，即公平性和統(tǒng)一性。意味著海關(guān)估價(jià)要符合商業(yè)習(xí)慣的需要，要客觀公正，禁止在估價(jià)實(shí)踐中使用武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。為此海關(guān)對貨物的估價(jià)依據(jù)，應(yīng)盡可能的是該貨物的成交價(jià)格，要最大限度地接受實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格，也就是我們所講的發(fā)票價(jià)格。但是在第三章中筆者已分析到，跨境電子商務(wù)中

36、的發(fā)票價(jià)格存在一系列的問題，對海關(guān)估價(jià)工作的開展產(chǎn)生了較大的阻礙，為此，海關(guān)在進(jìn)行對跨境電商貨物估價(jià)時(shí)要合理地使用發(fā)票價(jià)格作為其完稅價(jià)格的基礎(chǔ)。具體的對策和建議如下：首先海關(guān)要與國家商檢、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門合作就商業(yè)訂單、支付單這一問題對跨境電商企業(yè)和平臺(tái)做出相應(yīng)的規(guī)定。在目前的稅制之下，國內(nèi)的發(fā)票制度似乎不太適合用在跨境電子交易上，為此在跨境電子商務(wù)中，交易雙方更多地會(huì)以訂單、交易憑證等方式來確定一樁交易。那么，為了更好地利用訂單、支付單證為海關(guān)估價(jià)提供依據(jù)，一方面相關(guān)部門要加大對跨境電商的法制教育力度，引導(dǎo)電商在對貨物清關(guān)時(shí)主動(dòng)提供真實(shí)的三單電子數(shù)據(jù)，并把相關(guān)實(shí)體單據(jù)放入貨物郵件當(dāng)中，方便

37、后續(xù)的現(xiàn)場查驗(yàn)工作。因?yàn)楣P者發(fā)現(xiàn)跨境淘和跨境購上的部分商家，如果消費(fèi)者沒有較強(qiáng)的法律意識要求商家務(wù)必提供購物憑證，他們在很多情況下不會(huì)主動(dòng)提供貨物的發(fā)票或者以“您所購買的商品為跨境貿(mào)易商品，已經(jīng)為您減免了進(jìn)口關(guān)稅與增值稅，所以是不能開具發(fā)票的”等理由不提供發(fā)票和一些必要的單證。另一方面，海關(guān)相關(guān)部門要及時(shí)對跨境電商提供的訂單、物流單據(jù)、支付單進(jìn)行格式規(guī)范，尤其是訂單和支付單，要引導(dǎo)商家真實(shí)填寫在規(guī)范的單據(jù)上，如一些價(jià)格折扣、運(yùn)保費(fèi)等相關(guān)內(nèi)容要詳實(shí)。這樣，海關(guān)在對這些跨境商務(wù)貨物的估價(jià)時(shí)才能及時(shí)地拿到真實(shí)資料單證，在海關(guān)估價(jià)后續(xù)稽查時(shí)才可以正常開展工作。其次，針對跨境電商的打折出售和滿減優(yōu)惠等活

38、動(dòng)可能造成訂單價(jià)格的變動(dòng)問題，海關(guān)審價(jià)部門要分類處理，收集多方資料進(jìn)行合理論證，最終決定是否采用其作為完稅價(jià)格依據(jù)。對于打折出售的商品，如果該折扣沒有其它的附加條件，那么其本質(zhì)屬于貨物進(jìn)口前發(fā)生的價(jià)格變動(dòng)，根據(jù)WTO估價(jià)協(xié)定的規(guī)定：“如果買賣雙方在貨物運(yùn)抵進(jìn)口國前，由于某種原因需修改議定的價(jià)格，只需修改相應(yīng)的合同，以新價(jià)格代替舊價(jià)格。無論新價(jià)格是否高于或低于原價(jià)格，海關(guān)估價(jià)以新價(jià)格為基礎(chǔ)”，因此只要跨境電商企業(yè)把折扣價(jià)格的詳細(xì)情況明確地反映在交易發(fā)票或者說訂單（相當(dāng)于正常進(jìn)口貿(mào)易的合同）當(dāng)中，海關(guān)審價(jià)部門就可以接受該折扣價(jià)格為商品的完稅價(jià)格基礎(chǔ)。對于滿減、立減優(yōu)惠，則需要再次分類來討論。如果該

39、優(yōu)惠活動(dòng)是消費(fèi)者購買同一商品中獲得的，那么其性質(zhì)為變相的價(jià)格折扣，其處理方式與打折銷售情況一致，完稅價(jià)格在售價(jià)減去優(yōu)惠后進(jìn)行計(jì)算；但如果滿減、立減優(yōu)惠活動(dòng)是消費(fèi)者購買多件商品后獲得的，情況就大有不同了。從性質(zhì)上講，其屬于貨物的出口銷售價(jià)格受到了某些條件或因素的影響，而且這個(gè)條件因素是可以用價(jià)值衡量的。根據(jù)WTO估價(jià)協(xié)定的規(guī)定，這些條件和因素可以作為間接支付或成交價(jià)格的調(diào)整因素按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)入或扣除，不影響成交價(jià)格的成立。針對這種情況，海關(guān)應(yīng)該對此次滿減優(yōu)惠所涉及商品按照商品的價(jià)格比例進(jìn)行均攤優(yōu)惠金額后計(jì)算。舉例說明，保稅備貨電商平臺(tái)蜜芽上有多種商品一起參加了滿499減50的活動(dòng)，如下表4.

40、1所示。表4.1 某優(yōu)惠活動(dòng)廣告本場優(yōu)惠活動(dòng)，滿499元減50元A商品B商品C商品D商品50元/件120元/件150元/千克250元/件某份訂單中包含A商品兩件、C商品一千克、D商品一件，訂單總額為500元，那么海關(guān)對這些商品的估價(jià)情況如表4.2所示。表4.2 各類商品的完稅價(jià)格確定情況商品名完稅價(jià)格計(jì)算A商品50*2-50*（50*2/500）=90C商品150*1-50*（150*1/500）=135D商品250*1-50*（250*1/500）=2252.一般情況下確定完稅價(jià)格時(shí)不加入海外運(yùn)保費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)，需加入時(shí)費(fèi)用要分?jǐn)倢缇畴娮由虅?wù)保稅備貨經(jīng)營模式實(shí)行征收海關(guān)綜合稅后，從保稅區(qū)進(jìn)行清

41、關(guān)的跨境貨物需要按照進(jìn)口貨物而非進(jìn)境物品來進(jìn)行海關(guān)估價(jià)，但是由于保稅備貨模式下同一票貨物存在著兩次交易，先從境外到保稅區(qū)，再從保稅區(qū)進(jìn)入國內(nèi)，其中產(chǎn)生的倉儲(chǔ)費(fèi)和運(yùn)保費(fèi)屬于第一次貿(mào)易，而貨物的真正進(jìn)口是在第二次貿(mào)易。“從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)，需要征稅的貨物，海關(guān)參照一般進(jìn)口貨物估價(jià)的有關(guān)規(guī)定，以從上述區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格，如果前款所述銷售價(jià)格中未包括上述區(qū)域、場所發(fā)生的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及其它相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計(jì)入?！?審價(jià)辦法第三十條的相關(guān)規(guī)定經(jīng)營保稅備貨模式的跨境電商貨物適用該條款。如果商家在對此類貨

42、物清關(guān)時(shí)明確說明了其價(jià)格并未包含相關(guān)運(yùn)保費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)，此時(shí)海關(guān)審價(jià)部門應(yīng)該對該票貨物所涉及到的運(yùn)保費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)進(jìn)行合理分?jǐn)偤笥?jì)入。運(yùn)費(fèi)的分?jǐn)偡绞娇梢园凑胀患b箱內(nèi)不同貨物的價(jià)格進(jìn)行平攤；保險(xiǎn)費(fèi)如有單獨(dú)列出或可以計(jì)算得出就用該數(shù)額，如果難以平攤也可以按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”總額的千分之三的方式計(jì)算；倉儲(chǔ)費(fèi)則要按照實(shí)際發(fā)生的情況來計(jì)算，把該貨物在保稅倉庫里發(fā)生的裝卸、整理、出庫等費(fèi)用一并計(jì)入。但是在實(shí)際當(dāng)中，電商為了盈利不會(huì)以海外購貨價(jià)來對貨物進(jìn)行標(biāo)價(jià)出售，他們會(huì)將傭金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)用等成本轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，因此大多數(shù)保稅備貨跨境購物平臺(tái)上顯示的價(jià)格（即實(shí)際交易價(jià)格）都已經(jīng)加入了海外運(yùn)保費(fèi)和倉儲(chǔ)

43、費(fèi)等成本因素。因此海關(guān)在對此類貨物進(jìn)行估價(jià)，確定完稅價(jià)格時(shí)不能再次把運(yùn)保費(fèi)等因素加入進(jìn)去，否則會(huì)造成重復(fù)征稅，加大消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。（二） 直郵進(jìn)口模式方面1.根據(jù)不同的直郵進(jìn)口模式采用不同方式開展估價(jià)工作鑒于不同的跨境直郵進(jìn)口模式適用不同的稅制，對于直郵進(jìn)口下的貨物估價(jià)海關(guān)有必要分類討論。適用跨境電商零售進(jìn)口綜合稅的直郵商品，海關(guān)在對其進(jìn)行估價(jià)時(shí)可以按照保稅備貨進(jìn)口貨物一樣的方式來估價(jià)，即海關(guān)十八號文所講的以“實(shí)際交易價(jià)格”作為完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳稅額，實(shí)際交易價(jià)格包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。需要注意的事項(xiàng)、價(jià)格變動(dòng)分析等情況大體與保稅備貨模式相同。區(qū)別較大的是，直郵進(jìn)口貨物的運(yùn)保費(fèi)計(jì)算問題，保

44、稅備貨進(jìn)口商品的運(yùn)保費(fèi)實(shí)際上已經(jīng)分為了境外和境內(nèi)兩塊，計(jì)算時(shí)可以直接提取境外運(yùn)保費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格；但是直郵進(jìn)口貨物由于從海外發(fā)貨直接送到國內(nèi)消費(fèi)者手中，其運(yùn)保費(fèi)是針對國外至境內(nèi)消費(fèi)者所在地這一整段路程，因此在計(jì)算運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)需要除掉境內(nèi)段的費(fèi)用。對于仍舊適用行郵稅征稅的直郵進(jìn)口貨物，則按照一般進(jìn)境物品的審價(jià)方式開展估價(jià)工作。2.及時(shí)修改和完善完稅價(jià)格表的相關(guān)內(nèi)容完稅價(jià)格表是目前我國海關(guān)審價(jià)部門對直郵進(jìn)口物品實(shí)行海關(guān)估價(jià)的核心依據(jù)，海關(guān)對跨境直郵進(jìn)口模式的稅收監(jiān)管和估價(jià)方式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性變化之前，審價(jià)部門的主要估價(jià)工作依舊將圍繞著它來開展。而目前我國的完稅價(jià)格表存在一些為人詬病的問題，不利于海關(guān)估價(jià)

45、工作的正常開展。為此，相關(guān)部門有必要及時(shí)地修改和完善完稅價(jià)格表的相關(guān)內(nèi)容。具體來講，需要切實(shí)解決好以下兩個(gè)問題：第一個(gè)是完稅價(jià)格表上的商品種類的問題。據(jù)筆者了解，完稅價(jià)格表一般與中華人民共和國進(jìn)境物品歸類表配套出臺(tái)的，在實(shí)際的審價(jià)過程中，海關(guān)對貨物歸類也是必不可少的基礎(chǔ)步驟。因此修改和完善完稅價(jià)格表的商品種類的一個(gè)重要做法是根據(jù)商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的修訂情況來對完稅價(jià)格表進(jìn)行修改。據(jù)了解，隨著新產(chǎn)品的不斷出現(xiàn)和國際貿(mào)易結(jié)構(gòu)的不斷變化，協(xié)調(diào)制度一般每過若干年就要修訂一次，期限大概是五年左右。海關(guān)相關(guān)部門可以據(jù)此每隔若干年來對完稅價(jià)格表進(jìn)行同步的修改，把最近幾年來的新產(chǎn)品及時(shí)收錄到其中，以方便日

46、后歸類審價(jià)工作的開展。第二是解決完稅價(jià)格表上商品價(jià)格不合理和滯后的問題。首先要做的是規(guī)范商品完稅價(jià)格的數(shù)量單位，尤其是在清潔護(hù)理類化妝品上，而化妝品往往是直郵進(jìn)口的熱門商品。一方面對于某些特定的商品要根據(jù)商品的特點(diǎn)、零售模式等情況進(jìn)一步以支、瓶、張為單位分別調(diào)整其完稅價(jià)格，一般而言同一品牌的一瓶面膜會(huì)比一張面膜價(jià)格要高得多，不同商品具體的情況需要海關(guān)審價(jià)部門收集更多的市場信息來確定不同單位的價(jià)格；另一方面，對于支、瓶等非量化的單位下的商品要做出定額的限制。正如總署第十二好公告關(guān)于各類酒的備注一樣單瓶容量以750毫升為界，每滿750毫升按照一瓶來確定完稅價(jià)格，對于其它以瓶或者支為單位的商品，同樣

47、需要確定一個(gè)定額限制，以使該單位商品完稅價(jià)格更加合理。3. 審價(jià)部門主動(dòng)作為，規(guī)范物品完稅價(jià)格海關(guān)總署2012年第十五號公告中的補(bǔ)充規(guī)定可以理解為海關(guān)對這類跨境電商貨物的“被動(dòng)審價(jià)”，即在進(jìn)境物品所有人發(fā)現(xiàn)并提出對海關(guān)所估價(jià)格的質(zhì)疑后，審價(jià)部門才執(zhí)行進(jìn)一步的估價(jià)活動(dòng)。這樣的規(guī)定需要建立在報(bào)關(guān)者擁有較高納稅意識的基礎(chǔ)上，但是目前國內(nèi)現(xiàn)狀卻不令人滿意。因此海關(guān)審價(jià)部門可以更多地采取主動(dòng)審查的方式進(jìn)行監(jiān)管和估價(jià)。傳統(tǒng)的進(jìn)出口貿(mào)易和一般的郵寄進(jìn)境有時(shí)會(huì)因?yàn)樯婕吧虡I(yè)機(jī)密或者個(gè)人隱私等原因，會(huì)導(dǎo)致海關(guān)如果頻頻采取主動(dòng)查價(jià)審價(jià)的形式，可能需要頻繁地要求貨物所有人提供材料，一來一去會(huì)嚴(yán)重地耽誤通關(guān)時(shí)間同時(shí)也加

48、大海關(guān)的工作量。但是，對于跨境電子商務(wù)而言情況就大有不同，因?yàn)殡p方交易的商品價(jià)格信息都可以在各類跨境購物網(wǎng)站上看到，而且這些信息是面對大眾的，其具有較大的真實(shí)性，能為海關(guān)采取主動(dòng)審價(jià)提供方便有效的信息。具體而言，海關(guān)要加大對進(jìn)境行郵物品的抽查力度，根據(jù)報(bào)關(guān)物品的品名和寄出地等信息確定物品的來源，并且利用跨境購物平臺(tái)、網(wǎng)站去查詢同一地區(qū)同種商品的價(jià)格情況，二者對比得出該物品的申報(bào)價(jià)格是否符合規(guī)定要求；同時(shí)在多個(gè)不同的平臺(tái)網(wǎng)站上查詢同一商品的情況，如果多個(gè)跨境電商平臺(tái)上該商品的價(jià)格變化幅度不大，則可以以此確定該商品的完稅價(jià)格。如果新的價(jià)格與完稅價(jià)格表上原有的價(jià)格相差較大，則可以適時(shí)地以臨時(shí)公告、規(guī)

49、范性文件等形式將新的價(jià)格信息更新到表中，以便后面一段時(shí)間里使用。結(jié)語我國跨境電子商務(wù)在近幾年蓬勃發(fā)展，跨境電商零售進(jìn)口新稅制隨之而來，不得不說此次稅改對于我國跨境電商領(lǐng)域而言是一輪很大的沖擊，也極為有效地整頓和規(guī)范了跨境電子商務(wù)的環(huán)境。同時(shí)，由于新稅制的剛剛出臺(tái)，很多具體細(xì)化的配套規(guī)定尚未完善，政策能否達(dá)到預(yù)想的效果尚不知曉。作為與跨境電子商務(wù)稅收最為密切的部門，海關(guān)的估價(jià)和稅收征管工作任重道遠(yuǎn)。本文主要針對跨境電商零售進(jìn)口稅制改革前后海關(guān)對此類貨物審價(jià)過程中已經(jīng)出現(xiàn)及需要注意的問題進(jìn)行整理歸納，并依據(jù)新稅制的相關(guān)規(guī)定，按照目前我國跨境電商模式分類對這些估價(jià)問題進(jìn)行原因分析并提出對策建議；保稅備貨方面要注意合理審查實(shí)際交易價(jià)格的真