第38講_金融負債和權(quán)益工具(1)

1、會計(2019 )考試輔導(dǎo)第十四章+金融工具第5頁第三節(jié)金融負債和權(quán)益工具一、金融負債的定義和分類(一)金融負債的定義金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)?！臼謱懓濉?3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付 可變數(shù)量的自身權(quán)益工具?！臼謱懓濉?吁取前書(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換 固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外?！咎崾尽繖?quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有

2、負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同?！臼謱懓濉俊?017?多選題】下列各項中，不屬于企業(yè)會計準則第 22號一金融工具確認和計量規(guī)定的金融負債的有（ ）。A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷貨款B.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計的保修費C.按照采購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款D.按照勞動合同的約定應(yīng)支付職工的工資【答案】ABD【解析】金融負債是指以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行償還的合同義務(wù)，所以選項A和B均不屬于金融負債； 選項D,在應(yīng)付職工薪酬準則規(guī)范，不遵循金融工具準則。（二）金融負債的分類除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債。1 .以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，包括交易性金

3、融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。2 .不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債。3 .部分財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的以低于市場利率貸 款的貸款承諾?！咎崾尽吭诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認的或有對價形成金融負債的，該金融負債應(yīng)當(dāng)按照以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進行會計處理。（三）公允價值選擇權(quán)在初始確認時，為了提供更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以將一項金融資產(chǎn)、一項金融負債或者一組金融工具（金融資產(chǎn)、金融負債或者金融資產(chǎn)及負債）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

4、損益的金融資產(chǎn)或金融 負債，但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：1 .該指定能夠消除或顯著減少會計錯配?！靖乙黄鹩浌P記】*I f2 .根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略，以公允價值為基礎(chǔ)對金融負債組合或金融資產(chǎn)和金 融負債組合進行管理和業(yè)績評價，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報告?！咎崾尽科髽I(yè)將一項金融資產(chǎn)、一項金融負債或者一組金融工具(金融資產(chǎn)、金融負債或者金融資產(chǎn)及負債)一經(jīng)做出不得撤銷。即使造成會計錯配的金融工具被終止確指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的, 認，也不得撤銷這一指定。二、權(quán)益工具同時滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：(1)該金融工

5、具 不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或 金融負債的合同義務(wù)；【手寫板】(2)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具：不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以 金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具?！臼謱懓濉抗潭〝?shù)量的自身權(quán)益工具交換固定他,孕4齡門林、二M的械1羋/，蕊、三、金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融 負債的定義。例如：不

6、能無條件避免贖回的金融工具；強制付息等。(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負債。例如：股利制動機制；股利推動機制等【提示】(1)股利制動機制的合同條款要求企業(yè)如果不宣派或支付優(yōu)先股等金融工具的股利，則其也不能宣派或支 付普通股股利。(2)股利推動機制的合同條款要求企業(yè)如果宣派或支付普通股股利，則其也需宣派或支付優(yōu)先股等金融工 具的股利。(3)判斷一項金融工具是劃分為權(quán)益工具還是金融負債，不受下列因素的影響：以前實施分配的情況；未來實施分配的意向；相關(guān)金融工具如果沒有發(fā)放股利對發(fā)行方普通股的價格可能產(chǎn)生的負面影晌；發(fā)行方的未分配利潤等可供分配權(quán)益的金額；發(fā)行方對一

7、段期間內(nèi)的損益的預(yù)期；發(fā)行方是否有能力影響其當(dāng)期損益。(4)有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條 款和條件間接地形成合同義務(wù)?！纠?4-6】甲公司發(fā)行了一項年利率為 8%無固定還款期限、 可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債， 其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負債)：該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)(買入期權(quán))，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。如果甲公司在第 5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至11% (通常稱為“票息遞增”特征)。該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制

8、”)。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。【答案】盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義 務(wù)；盡管甲公司有可能在第 5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)。如果沒有其他情形導(dǎo)致 該工具被分類為金融負債，則該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。同時，雖然合同中存在利率跳升安排，當(dāng)該安排也不構(gòu)成企業(yè)無法避免的支付義務(wù)。2.（1）如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，企業(yè)需要

9、考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益 工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中 的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。【提示】區(qū)分的重點在于自身權(quán)益工具未來交付數(shù)量是否固定。【例14-7】甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)?！敬鸢浮考坠拘鑳斶€的負債金額 100萬元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工 具市場價格的變動而變動。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負債。此處權(quán)益工具作為現(xiàn)金的“替代 品”?！纠?4-8】甲公司與乙

10、公司簽訂的合同約定，甲公司以100盎司黃金等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)?！敬鸢浮考坠拘鑳斶€的負債金額隨黃金價格變動而變動，同時，甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負債?！纠?4-9】甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股 強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價?！敬鸢浮哭D(zhuǎn)股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實質(zhì)可視作甲公司將在 3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)。在這種情況下，該強制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項金融負債?！?017?單選題】2X17年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行 10億元優(yōu)先股。發(fā)行合同規(guī)定：（1）期限5年， 前5年票面年利率固定為 6%從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準利率加上2%最高不超過9% （2）如果甲公司連續(xù) 3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售；（3）甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計），但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；（4）如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項 關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條