電信行業(yè)_營改增_對電信企業(yè)稅負的影響

1、電信行業(yè)“營改增”對電信企業(yè)稅負的影響曾璐a ，劉曜b( 重慶郵電大學 a 移通學院，重慶 401520; b 經(jīng)濟管理學院，重慶 400065)內(nèi)容提要:“營改增”的一項重要目的是消除重復征稅，使改革行業(yè)的整體稅負不增加或略有下降。電信行業(yè)即將進行“營改 增”的改革。通過分析一家具體電信企業(yè)，發(fā)現(xiàn)在“營改增”初期，可能出現(xiàn)稅負不降反增的情況，影響企業(yè)利潤。究其原因，有增 值稅專用發(fā)票取得困難、企業(yè)視同銷售情形較多、原有固定資產(chǎn)投資的進項稅額不能抵扣、增值稅管理成本較高等。為此，電信企 業(yè)應從管理發(fā)票、優(yōu)化業(yè)務、積極更新固定資產(chǎn)、降低管理成本等方面做好準備，應對即將到來的“營改增”。關鍵詞:

2、營改增; 電信行業(yè); 稅負; 影響; 對策中圖分類號:F626 文獻標識碼: A文章編號: 1003 4161( 2014) 01 0112 04 DOI: 10 13483 / j cnki kfyj 2014 01 027一、問題的提出1954 年法國開征增值稅，由于這項稅種解決了重復征稅的 問題，所以國際上其他國家也相繼采用1。1979 年我國引入增 值稅，最初僅在部分地區(qū)和部分貨物試行。1984 年在全國范圍 內(nèi)對機器等 12 類貨物征收增值稅。1994 年我國稅制改革后，依 然在第三產(chǎn)業(yè)保留了營業(yè)稅，并且主要作為地方稅存在，對調(diào)動 地方發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性起到了較好的作用。經(jīng)過近 2

3、0 年發(fā)展，營業(yè)稅的負面作用擴大，嚴重制約了產(chǎn) 業(yè)的分工細化、服務業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。因為在營 業(yè)稅下，每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，都會對企業(yè)營業(yè)額全額征稅。隨著我 國工業(yè)化的深入推進，現(xiàn)行稅制的整體框架中，增值稅與營業(yè)稅 并存導致的問題日益突出，對現(xiàn)行稅制進行改革顯得非常有 必要2 3。2011 年 3 月，中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二 個五年規(guī)劃綱要明確提出: “擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營 業(yè)稅等稅收?！?011 年 11 月，國務院批準營業(yè)稅改征增值稅( 簡 稱“營改增”) 試點方案。2012 年 1 月 1 日起，上海交通運輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點。截至 20

4、12 年 12 月，經(jīng)國 務院批準的上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東 9 省市“營改增”試點地區(qū)新舊稅制轉(zhuǎn)換全部完成。截至 2013 年8 月 1 日，“營 改增”范 圍推廣到全國試行。至今，交 通運輸業(yè) “營改增”試點已經(jīng)在如火如荼地進行，電信業(yè)進行“營改增”已 開始倒計時。那么，在電信行業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅，會對電信企業(yè)產(chǎn)生 何種影響，特別是企業(yè)的稅負有沒有如預期的降低，企業(yè)需要從 哪些方面做好應對準備，是具備一定理論意義和現(xiàn)實意義的 論題。二、研究現(xiàn)狀現(xiàn)階段研究“營改增”的文獻主要集中在已進行試點的物流 業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)4 5。周艷6 基于原營業(yè)稅納稅人確認 為增

5、值稅納稅人時確認身份的不同，對物流企業(yè)“營改增”后稅 負變動進行了分析。吳惠婷7 從交通運輸企業(yè)個案入手，發(fā)現(xiàn) “營改增”后出現(xiàn)短期稅負增大的可能?，F(xiàn)階段對電信企業(yè)“營改增”進行研究的文獻并不太多，究 其原因，主要是電信行業(yè)“營改增”改革較其他服務行業(yè)晚，相關 研究相對較少。余友河8 分析了“營改增”對電信企業(yè)收入、成 本、利潤指標的影響，但影響的具體數(shù)值、額度無具體測量。許 懿9認為影響電信企業(yè)收入及利潤的因素較多、作用機制較為 復雜，所以“營改增”對電信企業(yè)稅負的影響可增可減。陳剛10 對我國三大運營商 2012 年營業(yè)收入數(shù)據(jù)進行了測算，認為如果 不提高現(xiàn)行電信服務售價，“營改增”將導致

6、電信企業(yè)收入下降、 稅負增加，但作者做出此結(jié)論沒有考慮增值稅的可抵扣項目。對“營改增”后企業(yè)稅負變動的結(jié)論主要集中在三種意見: 一種是增加，一 種是減少，還有一種是依情況可增可 減11 13。 袁雪飛14從企業(yè)稅負角度分析，認為試點企業(yè)的減稅效應與企 業(yè)的規(guī)模和行業(yè)密切相關。田志偉15 從稅負影響的時期分析， 指出“營改增”對增值稅擴圍行業(yè)會造成短期稅負下降、長期稅 負上升的情況。三、“營改增”后電信企業(yè)稅負變動實證分析× × 電信企業(yè)是由中央管理、國家控股的特大型國有通信 企業(yè)，本文選取 × × 電信企業(yè) 2011 年財務數(shù)據(jù)做測算。首先，對 

7、5; × 電信企業(yè) 2011 年費用組成比例做結(jié)構(gòu)分析，112具體結(jié)果見表 1。費用項目金額( 億元)比例折舊攤銷646 9050 00%人工成本355 2027 46%勞務租賃18 981 47%金融保險業(yè)支出1 520 12%代維支出90 577 00%渠道代理支出133 0210 28%集中服務支出3 340 26%號百服務支出7 830 61%國際業(yè)務支出3 880 30%不動產(chǎn)支出32 502 50%合計1293 74100 00%表 1× × 電信企業(yè) 2011 年費用組成及比例57 57% ，因此需要考慮如何加強管理，保證投資的 可 抵 扣 項目表

8、3× × 電信企業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣項目估算項目金額( 億元)比例現(xiàn)行可抵設備364 0754 89%現(xiàn)代服務業(yè)試點后可抵17 802 68%可抵扣小計381 8757 57%建筑業(yè)安裝支出202 3030 50%其他支出79 1511 93%不可抵小計281 4542 43%合計663 42100 00%從表 1 可以看出，× × 電信企業(yè)的費用項目中，折舊攤銷占 到了 50% ，為費用項目中所占比例最高的一項。除此以外，人工 成本和渠道代理支出為排名第二和第三的費用項目。這三項費 用的總和達到了 88% 。在這三項費用項目中，因“營改增”可能 會影響到的

9、是固定資產(chǎn)購進的進項抵扣和渠道代理支出的進項 抵扣。進項抵扣有嚴格的票據(jù)要求，所以在表 2 中分析 × × 電 信企業(yè)各項支出項目有無可抵扣憑證。表 2× × 電信企業(yè)支出項目可否抵扣分類支出項目金額( 億元)有憑證無憑證金額比例金額比例客戶維護支出208 71144 6019 87%64 118 81%郵電支出148 74139 6119 19%9 131 25%成本項支出196 1697 9913 47%98 1713 49%其中: 動力費97 1454 757 53%42 395 83%工料材料支出42 5126 263 61%16 252 23%

10、其他56 5116 982 33%39 535 43%廣告宣傳支出57 2236 665 04%20 562 83%動產(chǎn)修理支出44 6325 793 54%18 842 59%管理類支出44 976 220 85%38 755 33%系統(tǒng)集成支出10 025 580 77%4 440 61%積分兌換支出4 081 880 26%2 200 30%銷售費用支出8 311 810 25%6 500 89%其他4 791 580 22%3 210 44%合計727 63461 7263 46%256 9136 54%表 2 中的數(shù)據(jù)顯示，36 54% 的支出項目并無可抵扣的專用 憑證或無法取得可抵

11、扣的專用憑證。沒有可抵扣的專用憑證的 支出項目是不能進行增值稅抵扣的，這一部分支出的稅負就得 企業(yè)自行承擔。進一步，我們分析進項稅中固定資產(chǎn)可抵扣項目及金額比 例，見表 3 所示。從表 3 中可以看出，若交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)及郵電 通訊業(yè) 全 國 試 點，可抵扣固定資產(chǎn)占固 定資產(chǎn)投資總額的 均取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅額充分抵扣; 若全行業(yè)試 點，建筑業(yè)也將納入 試點范圍，建筑業(yè)安裝支出取得合格抵扣 憑證，則可抵扣比例將由 57 57% 上升至 88 07% 。實際上，由 于表 2 中分析的公司成本費用項目中不可抵扣綜合比例為 36 54% ，固定資產(chǎn)投資可抵扣比例會由于部分供應商

12、 ( 合 作 商) 不具備一般納稅人資質(zhì)無法取得合法抵扣憑證，實 際可抵 扣比例會降低。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，以 × × 電信企業(yè) 2011 年的靜態(tài)數(shù)據(jù) 進行模擬測算。測算前提:( 1) 保持公司收支靜態(tài)、適用增值稅稅率 11% 。( 2) 銷項稅額以會計收入為基礎計算，不調(diào)整現(xiàn)行業(yè)務收費 標準。( 3) 進項稅額以省公司填報發(fā)票信息為基礎，不動產(chǎn)不可抵 扣進項稅，動產(chǎn)一次性全額抵扣。( 4) 區(qū)分三種情況進行試點，一種為郵電通信業(yè)全國試點， 一種為郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)全國試點，一 種為全行業(yè)試點。( 5) 從電信企業(yè)實際繳納稅負和實現(xiàn)利潤兩個維度測量企

13、業(yè)稅負。在三種不同試點基礎上稅金的測算結(jié)果如圖 1 所示，利潤 的測算結(jié)果如圖 2 所示。圖 1 三種試點情況下稅金的變動情況圖 1 和圖 2 的測算結(jié)果顯示: 在三種試點情況下，“營改增” 后企業(yè)實際繳納的稅金都出現(xiàn)了增加，利潤都有不同程度的下 降。而在這三種情況下，當全行業(yè)都納入試點范圍時，稅金的增 幅最小，其利潤受到的影響也最小即下降最少。增值稅從理論上說屬于價外稅，不會增加中間企業(yè)的稅負，113圖 2 三種試點情況下利潤的變動情況實際稅負是由最終環(huán)節(jié)的消費者承擔。但此次分析的結(jié)果顯 示，電信企業(yè)執(zhí)行試點政策后出現(xiàn)稅負增加，與改革的初衷 不 符。下面進一步分析電信企業(yè)“營改增”初期實際稅

14、負與理論設 想出現(xiàn)偏差的原因。四、電信企業(yè)在“營改增”初期出現(xiàn)稅負加重的原因在“營改增”之前我國電信行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主要納入營業(yè)稅體在“營改增”初期，電信企業(yè)不能迅速調(diào)整原有套餐業(yè)務。對原 套餐業(yè)務中包含無償贈送業(yè)務的，按增值稅相關規(guī)定，無償贈送 業(yè)務會視同銷售業(yè)務繳納增值稅，增加應納增值稅稅額計算公 式中的銷項稅額。而電信企業(yè)并未對無償贈送業(yè)務收費，所以 這也是前面數(shù)據(jù)測算出的結(jié)果出現(xiàn)稅負增加的原因之一。“營 改增”之前，電信企業(yè)捆綁贈送業(yè)務，按營業(yè)稅政策規(guī)定適用 3% 的營業(yè)稅率，同時贈送實物不征收增值稅，進項稅不允許抵扣。 試點后，贈送終端等實物被認定為視同銷售，需要按市場價格繳 納增值稅，

15、電信企業(yè)實際用自有資金繳納的稅費增加。( 三) “營改增”初期原有固定資產(chǎn)投資的進項稅額成為沉 沒成本2009 年 1 月 1 日，我國增值稅進行了轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增 值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。在消費型增值稅下，企業(yè)外購或自制 的固定資產(chǎn)進項稅額可以進行抵扣，這對刺激投資、促進產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)調(diào)整和技術升級有積極效應。電信企業(yè)在“營改增”之后購進 的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，但在“營改增”之前的固定資產(chǎn) 投資折算的進項稅額就成為沉沒成本，不能納入抵扣項。與一系。隨著科學技術不斷進步，新興產(chǎn)品更新?lián)Q代速度日益加快， 開始就屬于增值稅納稅人的企業(yè)相比，經(jīng)過增值稅擴圍才成為企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，電信服務也

16、朝著多元化發(fā)展。改變電 信行業(yè)營業(yè)稅和增值稅并存帶來的稅負計算、征收問題顯得刻不 容緩?！盃I改增”從理論上講能起到避免重復征稅、促使市場細化 與分工、完善和延伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條、改善我國稅收環(huán) 境等益處。但是，前文分析中出現(xiàn)“營改增”初期電信企業(yè)實際繳 納稅負增加、實現(xiàn)利潤減少的情形，原因可能有以下幾種:( 一) “營改增”初期增值稅專用發(fā)票獲取困難“營改增”后，可抵扣項目能否充分取得增值稅專用發(fā)票進 行抵扣，直接影響稅金支出和成本費用高低。因為沒有增值稅 專用發(fā)票而不能抵扣，就意味著企業(yè)成本費用增加，進而影響企 業(yè)效益。從此種意義上講，電信企業(yè)不能及時獲取用于抵扣的 增值稅專用發(fā)票會

17、導致企業(yè)實際負擔的稅負增加?！盃I改增”改革有一個時間表，進行試點的行業(yè)、地區(qū)是逐步 放開的。在初期，必然存在電信企業(yè)要和非增值稅納稅人打交 道而導致無法取得增值稅專用發(fā)票的情形。目前，電信企業(yè)對 供應商、合作商是否為增值稅納稅人無法控制，且對于自身接收 發(fā)票的類型、時間無太多主動權(quán)，這些都會影響電信企業(yè)能否及 時拿到可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。增值稅的進項抵扣性質(zhì) 要求企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過認證才能抵扣進項 稅，增值稅專用發(fā)票管理嚴格，開具、保管和使用不當后果嚴重， 甚至可能承擔法律責任。在“營改增”后，電信企業(yè)只有取得增 值稅專用發(fā)票并及時認證才能實現(xiàn)抵扣，否則將多繳稅款，多計 成

18、本費用，影響企業(yè)效益。( 二) “營改增”初期銷項稅額增大對于沒有進出口業(yè)務的增值稅一般納稅人而言，應納增值 稅稅額有一個簡單的計算公式，即: 企業(yè)應納增值稅稅額 = 當期 銷項稅額 當期進項稅額。如果企業(yè)銷項稅額增大，應納增值 稅稅額也會增加。一般說來，銷項稅額與企業(yè)銷售額成正比。銷項稅額的增增值稅納稅人的電信企業(yè)整體稅負水平明顯增高。對電信企業(yè) 而言，需要的固定資產(chǎn)投資規(guī)模較大，但這些初始投資在“營改 增”之前界以完成。這部分投資所涉及的進項稅額數(shù)額巨大，不 能進行抵扣，也會使電信企業(yè)在“營改增”初期稅負水平較高。( 四) “營改增”初期電信企業(yè)管理成本增加“營改增”后，電信企業(yè)為適應增值

19、稅運轉(zhuǎn)的相關要求，需要 改變原有的一些會計核算方法，增加增值稅發(fā)票管理的相關軟 件，對相關會計人員、業(yè)務人員進行培訓，圍繞增值稅流程建立 健全增值稅管理制度。電信企業(yè)運營形式與之前相比會比較煩 瑣，管理難度加大?！盃I改增”后對企業(yè)現(xiàn)行管理架構(gòu)、業(yè) 務結(jié) 構(gòu)、運營模式、關聯(lián)交易等產(chǎn)生重大沖擊，必將顯著增加企業(yè)的 管理成本，進而影響企業(yè)利潤。五、電信企業(yè)應對“營改增”的具體措施現(xiàn)代企業(yè)都是自主經(jīng)營、自負盈虧的法人，在實現(xiàn)企業(yè)價值 的基礎上盡可能多賺利潤是企業(yè)生存與發(fā)展的必然要求。對電 信企業(yè)而言，結(jié)合“營改增”的契機，順勢而行，在適應國家政策 要求的同時，盡量減輕自身稅負，提升企業(yè)效益，可以從以下

20、幾 個方面多加考慮。( 一) 加強專用發(fā)票管理，增加可抵扣金額完善增值稅專用發(fā)票的管理是降低納稅風險的重要措施 之一。一方面，電信企業(yè)作為增值稅的納稅義務人，要嚴格遵守現(xiàn) 行增值稅相關規(guī)定，對取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的抵扣項目 進行認證，爭取盡早抵扣。在“營改增”后，電信企業(yè)要盡可能與 具有一般納稅人資格或雖不具備一般納稅人資格但能提供增值 稅專用發(fā)票的供應商、合作商打交道。當然，在“營改增”初期， 由于對方轉(zhuǎn)型時間不明確，可能會對電信企業(yè)的稅負有所影響， 但長遠看來，如果全行業(yè)試點，長期稅負會有所下降。另一方面，電信企業(yè)作為其他企業(yè)的供貨商，也要完善自身加意味著銷售額的增加，對企業(yè)效益而言是

21、一個利好項。但是， 開具增值稅專用發(fā)票的能力，開具合法、合規(guī)的增值稅專 用發(fā)114票，讓更多具備一般納稅人資格的企業(yè)選擇自身作為供應商。 具體說來，電信企業(yè)的市場部與財務部應根據(jù)網(wǎng)點規(guī)模、客戶數(shù)量和網(wǎng)點分布的情況，合理布局防偽稅控開票機，滿足客戶 要求，防范涉 稅風險。對于電信企業(yè)的自有營業(yè)廳、合 作營業(yè) 廳、網(wǎng)上營業(yè)廳，應建立開具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理 流程及制度; 對個人消費者做好發(fā)票形式改變的宣傳預案; 所有值稅管理帶來的收益會超過成本。六、結(jié) 語營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重大舉措，對我國經(jīng) 濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善有著深遠影響。 雖然增值稅的稅制原理從

22、理論上說不會增加中間企業(yè)的稅負， 但在“營改增”初期，電信企業(yè)有可能出現(xiàn)稅負增加的情況。“營相關部門，應盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應商或合作商， 改增”試點范圍的大小會影響電信企業(yè)增值稅可抵扣項目的金并對其信息進行標識、登記; 在與具備一般納稅人資格的供應 商、合作商簽訂合同時，應增加開具增值稅專用發(fā)票的條款; 企 業(yè)應制定發(fā)票報賬、審核、認證、傳遞規(guī)程，宣傳貫徹增值稅專用 發(fā)票抵扣政策。( 二) 優(yōu)化業(yè)務，適應增值稅相關規(guī)定針對電信企業(yè)存在較多的視同銷售業(yè)務，電信企業(yè)的市場 部門需要梳理現(xiàn)行套餐，對捆綁業(yè)務的套餐促銷方案進行優(yōu)化。 市場部門優(yōu)化捆綁業(yè)務促銷方案后，需要與相關部門協(xié)同修改

23、計費系統(tǒng)和會計核算方法，使其符合增值稅有關折扣銷售的 規(guī)定。在電信企業(yè)業(yè)務中，存在適用不同增值稅稅率的項目，如果 企業(yè)不加區(qū)分，按稅法規(guī)定，一律從高征收。因此，電信企業(yè)應 將涉及不同稅率的業(yè)務進行區(qū)分，對其計費規(guī)則及系統(tǒng)進行調(diào) 整、改造，明確區(qū)分不同稅率項目，即使在一個套餐中，賬單、發(fā) 票也需分別列示不同稅率項目的金額、稅率等信息，以此達到降 低企業(yè)整體稅負水平的目的。對政策沒有明確的新興業(yè)務，電信企業(yè)應主動與稅務機關 確認適用何種稅率。若溝通后政策能明確，電信企業(yè)可以經(jīng)營 該項業(yè)務; 若政策不能明確，建議電信企業(yè)從主業(yè)中將該部分業(yè) 務盡量轉(zhuǎn)移至專業(yè)化公司，以獲取更多的稅收政策優(yōu)惠。在電信企業(yè)

24、經(jīng)營的國際業(yè)務中，應明確哪些國際業(yè)務可以 適用零稅率。對于零稅率的國際業(yè)務，需適用免抵退稅政策，建額，電信企業(yè)獲取與管理專用發(fā)票能力會影響當期實際繳納稅 金的多少，電信企業(yè)原有投資規(guī)模影響著企業(yè)再次更新固定資 產(chǎn)的時間與規(guī)模，進而影響企業(yè)效益。但是，從長期看來，只要 電信企業(yè)從管理發(fā)票、優(yōu)化業(yè)務、積極更新固定資產(chǎn)、降低管理 成本等方面做好準備，降低企業(yè)長期稅負水平、提高企業(yè)經(jīng)營利 潤是完全可能的。參考文獻:1 Michael Keen，Ben Lockwood The value added tax: Its causes and conse- quencesJ Journal of Deve

25、lopment Economics，2009，92 ( 2) : 138 1512 劉明，程瑩，歐陽華生 擴大增值稅征收范圍的政策性見解J 現(xiàn)代 財經(jīng)，2011( 4) : 15 223 孫玉棟，馬勛 關于我國全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革的思考J 中國 人民大學學報，2008( 3) : 61 674 伍嵐 營業(yè)稅改征增值稅對湖南地區(qū)物流企業(yè)的影響分析J 財會 研究，2012( 23) : 39 415 劉松穎“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負的影響及對策分析以北 京某大型國有物流集團為例J 山西財經(jīng)大學學報，2013( S2) : 24 256 周艷 淺議“營改增”對物流企業(yè)的影響J 財會研究，2012( 18 ) : 54 567 吳惠婷 營改增試點對交通運輸企業(yè)的影 響J 財會月刊，2012( 23) : 49 518 余友河 營改增對電信企業(yè)的影響研究J 現(xiàn)代商業(yè)，2013( 2) : 589 許 懿 淺 談“營 改 增 ”對 電 信 企 業(yè) 的 影 響J 企 業(yè) 導 報，2013議電信企業(yè)建立國際業(yè)務的內(nèi)部管理規(guī)程，明確退免稅的主體， ( 4) : 121加強國際業(yè)務應稅憑證的管理。( 三) 利用固定資產(chǎn)更新，獲取稅收效益10 陳剛“營改增”對電信企業(yè)的影響及應對措施J 通信與