《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引版》

1、研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引國家稅務總局所得稅司1.0 版目錄目錄一、研發(fā)費用加計扣除政策概述（一）政策沿革 （二）政策調整 （三）研發(fā)活動的概念 （四）研發(fā)費用加計扣除的概念二、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內容 研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式 研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策（五）創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策（六）研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑直接從事研發(fā)活動人員的范圍企業(yè)研發(fā)活動的形式委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)

2、費用也可加計扣除（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策（十三）企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)10（十四）企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別10（十五）企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)1010（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經科技主管部門登記（十七）允許加計扣除的其他費用的口徑11研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法11（十九）特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用1111研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊處理12（二十一）財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)

3、別處理.12三、加計扣除研發(fā)費用核算要求享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求121213（四）研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定14（五）共用的人員及儀器、設備、無形資產會計核算要求15核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策15研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調配合15（八）四、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理合作研發(fā)項目會計核算要求1516（一）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程16（二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點17（三）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料17研發(fā)支出輔助賬的樣式 研發(fā)支出輔助賬基本核算流程（四）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結束前未備案的處理方18（五）

4、享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關規(guī)定18預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠181919企業(yè)集團集中幵發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關注關聯(lián)申報.18享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項19（九）稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定 （十）當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受（十一）正確處理稅務核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關系1919五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%. 20科技型中小企業(yè)的標準20科技型中小企業(yè)評價指標20科技型中小企業(yè)的認定方式20（五）可以直接確認符合科技

5、型中小企業(yè)的規(guī)定21（六）科技型中小企業(yè)季度預繳時不享受研發(fā)費用加計扣除政策21研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0 版）研發(fā)費用加計扣除政策概述（一）政策沿革1. 研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實中共中央國務院關于加速科學技術進步的決定，積極推進經濟增長方式的轉變，提高企業(yè)經濟效益，聯(lián)合下發(fā)了財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知（財工字199641號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、

6、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長幅度在10%以上的，經主管稅務機關審核批準，可再按實際發(fā)生額的（國稅發(fā)50%抵扣應稅所得額。隨后，國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知1996152號）對相關政策執(zhí)行口徑進行了細化。2. 研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年）“國有、集體工業(yè)企業(yè)”2006 年，200688號）進一步對享受研實行查賬征稅的內外擴大到財政部國2003年，為進一步促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經濟效益，促 進企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍 的通知（財稅2003

7、244號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從“所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅發(fā)費用加計扣除主體進行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎上，擴大到“財務核算制度健全、以及為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革工作的各項2004年，國家稅務總局印發(fā)了關于做好已取消和下放管理（國稅發(fā)200482號），明確研發(fā)費用加計扣除政策,資企業(yè)、科研機構、大專院校等”。隨著中華人民共和國行政許可法的頒布， 要求，主管稅務機關審核批準制度被取消。的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知改由納稅人自主申報扣除。3. 研發(fā)費用加計扣除政策逐

8、步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012年）2008年中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的實施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策，國家稅務總局同年發(fā)布企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做岀了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”。4. 研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化（2013年至今）2013年初，國家決定在中關

9、村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研究開發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當年9月，在總結中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經驗基礎上，財政部、國家稅務總局發(fā)布關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201370號），將試點政策推廣到全國。為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015年11月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合下發(fā)關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新 技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了

10、負面清單制度。國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局 2015年第97號，以下簡稱“ 97號公告”），簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。2017年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據(jù)國務院常務會議決定，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅201734號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務總局同時下發(fā)了關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年

11、第18號），進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了科技 型中小企業(yè)評價辦法，明確了科技型中小企業(yè)評價標準和程序。2017年11月，為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局下發(fā)了國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告 2017年第40號，以下簡稱“ 40號公告”），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確 了部分研發(fā)費用掌握口徑。（二）政策調整與以往政策相比，財稅2015119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下方面進行了調整完善。1. 放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，

12、要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合國家重點 支持的高新技術領域和當期優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活 動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只 要不在排除范圍之列，都可以實行加計扣除。2. 進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務費、試制產 品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加 計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產等專門用于

13、研發(fā)活動的限制。3. 將創(chuàng)意設計活動納入加計扣除范圍。為落實國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產業(yè)融合發(fā)展 的若干意見（國發(fā)201410號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行 創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設計活動的具體范圍。4. 簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專賬，但 實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設立專賬核算，申報時往往不符合條件。此次政策調整，只是要求企業(yè)在 現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研發(fā)支岀科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化，企業(yè)的核算管理更為簡 便。5. 減少審核程序。原來企業(yè)享受加計

14、扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務 機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu) 惠的門檻較高。調整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，申報即可享受，有關 資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進行了調整，如果稅務機關對研發(fā)項目有異議， 不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政 策的通道更加便捷高效。1)°（三）研發(fā)活動的概念厘清研發(fā)活動的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。1.科技方面對研發(fā)活動的界定企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確

15、創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的企業(yè)活動（見表 表1:研發(fā)活動要素及內涵研發(fā)活動要素內涵1.有明確創(chuàng)新目標企業(yè)研發(fā)活動的目標包括知識創(chuàng)新、技術改進、產品開發(fā)和 服務改進等，即通過研發(fā)活動形成前所未有且具有價值的客 體。2.有系統(tǒng)組織形式企業(yè)研發(fā)活動以項目、課題等方式組織進行，活動圍繞著具 體的目標，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支 持，因此是有邊界的和可度量的。3.有較強創(chuàng)造性研發(fā)活動的結果是不能完全事先預期的，具有較大的不確定 性，有疋的風險并存在失敗的可能。經濟合作組織（OECD ）研究與開發(fā)調查手冊弗拉斯卡蒂手冊為三類（見表 2）：1從研發(fā)性質維度，將研發(fā)活動分表2 :三類研

16、發(fā)活動及具體形式類 型研發(fā)活動非研發(fā)活動主要目的具體形式主要是為解決實際應用中的問 題，或尋找已有知識的實際應用 途徑，而開展的理論研究和實驗 探索。其目的疋獲取新知識，包 括改良材料、產品、裝置、工藝 過程或服務。包括辨別基礎性研究成果的 可應用性，或者研究出一套 使企業(yè)能夠完成預先設定的 發(fā)展目標的新方案等。純粹以獲取更多 知識為目的，無 明確應用目標的 基礎性、探索性 研究和預研等。試 驗 性 開 發(fā)主要針對某一特定的實際應用目 的，通常是為了生產新材料、新 產品、新設備、開發(fā)新程序、新 系統(tǒng)和新服務，而進行的試制、 小試、中試等試驗性探索。原型樣機設計、制造、測 試，設計新工藝所需要的

17、專 用設備和架構，對新產品和 新工藝的構思、開發(fā)和制造 等。常規(guī)測試、為生 產工藝而進行的 設計、試生產 等。R&D活動是科技活動最基本的和核心的內1弗拉斯卡蒂手冊是對科技活動進行測度的基礎，研究與發(fā)展（容。經濟合作與發(fā)展組織（OECD成員國從60年代開始，按照這一手冊系統(tǒng)地開展了有關R&D活動的統(tǒng)計調查。利用從研究或實際經驗中獲得的 知識，對已產生或建立的新產 品、新設備、新程序和新系統(tǒng)進 行進一步研發(fā)、設計和工程化等 改良活動，使其質量、水平或效 率獲得顯著提升而進行的系統(tǒng)性 的研發(fā)工作。生產機械和工具的改良、生 產工藝和質量控制工藝的改 變、新方法和標準的開發(fā)、 新產品或

18、新工藝轉到生產部 門后，仍存在需要解決的技 術問題，其中有一些可能需 要進行進一步的研發(fā)工作 等。產品化后的相關 技術支撐環(huán)節(jié)。3）。2.會計方面對研發(fā)活動的界定企業(yè)會計準則第 6號一一無形資產及其應用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支岀, 應當區(qū)分研究階段支岀與開發(fā)階段支岀，并應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實 際情況加以判斷，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表表3:研發(fā)活動分階段定義及特征研發(fā)階段定義特征相關活動例舉研究階段為獲取新的科學或 技術知識并理解它 們而進行的獨創(chuàng)性 的有計劃調查。研究階段是探索性 的，為進一步開發(fā)活 動進行資料及相關方

19、 面的準備，已進行的 研究活動將來是否會 轉入開發(fā)、開發(fā)后是 否會形成無形資產等 均具有較大的不確定 性。意在獲取知識而進行的活動， 研究成果或其他知識的應用研 究、評價和最終選擇，材料、 設備、產品、工序系統(tǒng)或服務 替代品的研究，新的或經改進 的材料、設備、產品、工序系 統(tǒng)或服務的可能替代品的配 置、設計、評價和最終選擇 等。開發(fā)階段在進行商業(yè)性生產 或使用前，將研究 成果或其他知識應 用于某項計劃或設 計，以生產出新的 或具有實質性改進 的材料、裝置、產 品等。已完成研究階段的工 作，在很大程度上具 備了形成一項新產品 或新技術的基本條 件。生產前或使用前的原型和模型 的設計、建造和測試，

20、不具有 商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產 設施的設計、建造和運營等。小企業(yè)會計準則未對研發(fā)活動進行專門定義。按照小企業(yè)會計準則第三條第一款：“執(zhí)行小 企業(yè)會計準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相 關規(guī)定進行處理”，故可參照企業(yè)會計準則的定義執(zhí)行。企業(yè)會計制度規(guī)定，研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產品、新技術所進行的活動。研究和開發(fā)活動 的目的是為了實質性改進技術、產品和服務，將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產 品、材料、裝置、工藝和服務。3.稅收方面對研發(fā)活動的界定財稅2015119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新

21、知識，創(chuàng)造 性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性 活動。(四) 研發(fā)費用加計扣除的概念1. 加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支岀數(shù)額的基礎 上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支岀實施加計扣除，則稱 之為研發(fā)費用加計扣除。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至201

22、9年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。2. 研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用據(jù)實扣除兩者既有相同點又有不同點。其相同點主要體現(xiàn)在如下方面：(1) 適用對象相同。適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。(2) 研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科 學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。(3) 研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支岀費用化與資本化處理的原則，按照財務會計制度 規(guī)定執(zhí)行。(4) 禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的

23、費用和支 岀項目，同樣不可以加計扣除。(5) 核算要求基本相同。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研 發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研發(fā)費用支岀。其不同點主要體現(xiàn)在如下方面：(1) 行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負面清單的限制，而研發(fā)費用據(jù)實扣除 的企業(yè)則沒有行業(yè)負面清單的限制。(2) 研發(fā)費用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于財稅2015119號文件列舉的6 項費用及明細項，而實行稅前據(jù)實扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍按照財務會計制度的規(guī)定進行確定。研發(fā)費用加計扣除政策的主要內容(一) 研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式

24、企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按 75%加計扣除、175%攤銷)。企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予 稅前扣除的總額是一樣的。102015的規(guī)50%企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產，可加計扣除的研發(fā)費用都 應屬于財稅2015119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍，同時應符合法律、行政法規(guī)和財稅 部門稅前扣除的相關規(guī)定，即不得稅前

25、扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支岀形成無形資產的，其 攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于 年。（二）研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告（國家稅務總局公告年第76號，以下簡稱 “76號公告”的規(guī)定，所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅 法授權國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得 減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。按照財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

26、若干問題的通知（財稅200969 號）定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因 此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關 優(yōu)惠政策。（三）負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策財稅2015119號文件第四條列舉了 6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐 飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017 ）為準，并隨之更新。97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以 6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生

27、當年的主營 業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收 入，重點關注稅會收入確認差異及調整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利 等權益性投資收益以及股權轉讓所得。（四）七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策財稅2015119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知 識，或

28、實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動 的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支岀不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：1. 企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4. 對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5. 市場調查研究、效率調查或管理研究。6. 作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。上述所列舉的7類活

29、動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的 說明，并不意味著上述 7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策 的活動，必須符合財稅2015119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。（五）創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策為落實國發(fā)201410號文件的規(guī)定精神，財稅2015119號文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng) 意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠 色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設

30、計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模 型設計等。值得一提的是，財稅2015119號文件雖將 創(chuàng)意設計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類創(chuàng)意設計活動”就是研發(fā)活動。（六）研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企2007194號）規(guī)范；二是高新技術企業(yè)認定口徑，由科技部財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2016195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅2015119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。

31、三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支岀，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身 生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。二是高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到 高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政 策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研 發(fā)直接投入和相關性較高的

32、費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范 圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目不可以享受加計扣除優(yōu)惠。表4 :研發(fā)費用歸集口徑比較費用 項目研發(fā)費用加計扣除高新技術企業(yè)認定會計規(guī)定備注人員直接從事研發(fā)活動人員的工企業(yè)科技人員的工資薪金、企業(yè)在職研發(fā)人員的工會計核算人工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療資、獎金、津貼、補范圍大于費用基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險保險費、失業(yè)保險費、工傷貼、社會保險費、住房稅收范費、工傷保險費、生育保險 費和住房公積金，以及外聘 研發(fā)人員的勞務費用。保險費、生育保險費和住房 公積金，以及外聘科技人員 的勞務費用

33、。公積金等人工費用以及 外聘研發(fā)人員的勞務費 用。圍。咼新 技術企業(yè) 人員人工 費用歸集 對象是科 技人員。直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材 料、燃料和動力費用。（1）直接消耗的材料、燃料 和動力費用。（1）研發(fā)活動直接消耗 的材料、燃料和動力費 用。（2）用于中間試驗和產品試 制的模具、工藝裝備開發(fā)及 制造費，不構成固定資產的 樣品、樣機及一般測試手段 購置費，試制產品的檢驗 費。（2）用于中間試驗和產品試 制的模具、工藝裝備開發(fā)及 制造費，不構成固定資產的 樣品、樣機及一般測試手段 購置費，試制產品的檢驗費。（2）用于中間試驗和產 品試制的模具、工藝裝 備開發(fā)及制造費，樣 品、樣機及

34、一般測試手 段購置費，試制產品的 檢驗費等。（3）用于研發(fā)活動的儀器、 設備的運行維護、調整、檢 驗、維修等費用，以及通過 經營租賃方式租入的用于研 發(fā)活動的儀器、設備租賃 費。（3）用于研究開發(fā)活動的儀 器、設備的運行維護、調 整、檢驗、檢測、維修等費 用，以及通過經營租賃方式 租入的用于研發(fā)活動的固定 資產租賃費。（3）用于研發(fā)活動的儀 器、設備、房屋等固定 資產的租賃費，設備調 整及檢驗費，以及相關 固定資產的運行維護、 維修等費用。房屋租賃 費不計入 加計扣除 范圍。折舊 費用 與長 期待 攤費 用用于研發(fā)活動的儀器、設備 的折舊費。用于研究開發(fā)活動的儀器、 設備和在用建筑物的折舊 費

35、。研發(fā)設施的改建、改裝、裝 修和修理過程中發(fā)生的長期 待攤費用。用于研發(fā)活動的儀 器、設備、房屋等固定 資產的折舊費。房屋折舊 費不計入 加計扣除 范圍。無形資產攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利 權、非專利技術（包括許可 證、專有技術、設計和計算 方法等）的攤銷費用。用于研究開發(fā)活動的軟件、 知識產權、非專利技術（專有 技術、許可證、設計和計算 方法等）的攤銷費用。用于研發(fā)活動的軟件、 專利權、非專利技術等 無形資產的攤銷費用。設計 試驗 等費 用新產品設計費、新工藝規(guī)程 制定費、新藥研制的臨床試 驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場 試驗費。符合條件的設計費用、裝備 調試費用、試驗費用（包括新 藥研制的臨床

36、試驗費、勘探 開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田 間試驗費等）。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、 資料翻譯費、專家咨詢費、 高新科技研發(fā)保險費，研發(fā) 成果的檢索、分析、評議、其他論證、鑒定、評審、評估、相關驗收費用，知識產權的申請費用費、注冊費、代理費，差旅 費、會議費，職工福利費、 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療 保險費。此項費用總額不得 超過可加計扣除研發(fā)費用總 額的10%。與研究開發(fā)活動直接相關的 其他費用，包括技術圖書資 料費、資料翻譯費、專家咨 詢費、高新科技研發(fā)保險 費，研發(fā)成果的檢索、論 證、評審、鑒定、驗收費 用，知識產權的申請費、注 冊費、代理費，會議費、差 旅費、通訊費等。

37、此項費用 一般不得超過研究開發(fā)總費 用的20%另有規(guī)定的除外。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯加計扣除費、會議費、差旅費、政策及高辦公費、外事費、研發(fā)新研發(fā)費人員培訓費、培養(yǎng)費、用范圍中專家咨詢費、高新科技對其他相研發(fā)保險費用等。研發(fā)關費用總成果的論證、評審、驗額有比例收、評估以及知識產權限制。的申請費、注冊費、代理費等費用。（七）直接從事研發(fā)活動人員的范圍研發(fā)人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外 聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究 人員、技術人員、輔助人員。接受

38、勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研 發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。（八）企業(yè)研發(fā)活動的形式企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。1. 自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的 知識產權。2. 委托研發(fā)。是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單 位或機構的成果。3. 合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技 術、人力等，共同完成研發(fā)項目。4. 集中研發(fā)。

39、是指企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企 業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。 不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發(fā)和合 作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準確享受政策，財務人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作 開發(fā)。委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的 所有權。委托項目的特點是研發(fā)經費受委

40、托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使 用目的。合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技 術、人力，共同參與產生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產權，其 歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的 合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條 件或其他輔助性活動。除了委托指向的具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關于知識產權的歸屬問 題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁

41、有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣 除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成 果的知識產權。(十)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣 不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成 如強調研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不

42、可預測 性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發(fā)活動也 并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成 果;除， 果,(十一)盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以 及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是 盈利還是虧損，都可以加計扣除。(十二)疊加享受加速折舊和加計扣除政策97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準

43、確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按 8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年(10X60%=6 ) O 2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150 )，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200 )，申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的儀器、設備的折舊費

44、 ” 150萬元可以進行加計扣除75萬元(150X50%=75 ) O若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定， 則企業(yè)8年內每年均可對其會計處理的儀器、設備的折舊費 ” 150萬元進行加計扣除 75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是時，對其在實際會計處理上已確認的元可以進行加計扣除除政策規(guī)定，則企業(yè)丿元。結合上述例子，按2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300 ），200萬元（1200/6=200 ），申報享受研發(fā)費用加計扣除儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬100萬

45、元（200X50%=100 ）。若該設備 6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣6年內每年均可對其會計處理的儀器、設備的折舊費” 20（萬元進行加計扣除100萬40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符6年內每年直接就其稅前扣除儀器、設備折舊費” 20（萬元進行加計扣除合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在100萬元（200 X50%=100 ），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調整享 受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。（十三）企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定

46、稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生 費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人岀具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣 除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅 前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。（十四）企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支岀明 細情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用 90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤

47、 10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為 100X80%< 50%=40萬元，B企業(yè)應向A企 業(yè)提供實際發(fā)生費用 90萬元的情況。2015119號規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅 提供研發(fā)項目的費用支岀明細情況。（十五）企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。97號公告進一步對受托研發(fā)的境外機構或個人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè) 和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。（十六）委

48、托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經科技主管部門登記根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記 和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。國家稅務總局 科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知（稅總發(fā)2017106號）規(guī)定：各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與 合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持“實質重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術合同登記的 實質性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術 合同示范文本進行修改報送。（十七）允

49、許加計扣除的其他費用的口徑與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險 費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊 費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超 過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。（十八）研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法財稅2015119號文件參照高新技術企業(yè)研發(fā)費用的相關規(guī)定，明確與研發(fā)活動直接相關的其它相關費 用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告進一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他

50、相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為X，財稅2015119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第 1項至第5項費用之和為 丫，那么X = （X+Y ）X 10%，即X=Y X 10%心-10%）。例：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動8萬=(100-12 )X 10%心-10%)=9.78 97.78萬元直接相關的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。A項目其他相關費用限額=(100

51、-8 )X 10%/(1-10%)=10.22 萬元，大于實際發(fā)生 100萬元。98.89 萬元(97.78+100 )X 50%=98.89。萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為（100-12+9.78=97.78 ）。B項目其他相關費用限額數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為（十九）特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費 用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā) 活動直接相關

52、的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的 下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研 發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。（二十）研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊處理生產單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用的 料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，企 業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計 扣除。產品銷售與對應的

53、材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以 對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。（二十一）財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。近期，財政部修訂了企業(yè)會計準則第16號一一政府補助。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政 府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收 入，

54、同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應調整的，稅前扣 除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年 發(fā)生研發(fā)支岀200萬元，取得政府補助 50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150X50%=75萬元。加計扣除研發(fā)費用核算要求（一）享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求企業(yè)需要關注的是，財稅2015119號文件對研發(fā)費用會計核算提岀了若干要求：1. 遵照國家統(tǒng)一會計制度：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支岀進行會計處理。2. 設置研發(fā)支岀輔助賬：對享受加計扣除的

55、研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加 計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目 分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。3. 研發(fā)與生產分別核算：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支岀， 對劃分不清的，不得實行加計扣除。97號公告為指導企業(yè)設置研發(fā)支岀輔助賬做了細化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關風險：1. 研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支岀輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?. 企業(yè)可參照97號公告所附樣式，設置研發(fā)支岀輔助賬、編制研發(fā)支岀輔助賬匯總表。3. 年末匯總分析填報研發(fā)支岀輔助賬匯總表，并在報送年度財務會計報告的同時隨附注一并報送主管稅務機關。（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式企業(yè)按照財稅2015119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支岀輔助賬時，應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。研發(fā)支岀輔助賬包括 開發(fā)費用情況歸集表。“研發(fā)支岀”輔助賬