(精編)高級會計學第五版課后習題答案

1、300000 + 49000 + 300000 X17% = 400000（元）第一章1. （ 1）A 公司 分析判斷：支付貨幣性資產比例=49000 /400000 = 12.25 %V 25%，該交換屬于非貨幣性資產交換。該交換具有商業(yè)實質 ,換入、換出資產的公允價值均能夠可靠計量，應基于換出資產公允價值對換入資產進行計價。計算額=400000 49000 51000 = 300000（元）400000 320000=80000（元） 分錄借：固定資產辦公設備 300000應交稅費應交增值稅（進項稅額）51000銀行存款 49000貸：其他業(yè)務收入 400000借：其他業(yè)務成本 32000

2、0投資性房地產累計折舊 180000貸：投資性房地產 5000002 ） B 公司 分析判斷 計算300000 280000 = 20000（元）。 分錄 借：投資性房地產房屋 400000貸：主營業(yè)務收入 300000銀行存款 49000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51000#借：主營業(yè)務成本 280000貸：庫存商品 280000 2 （ 1 ） X 公司 分析判斷：不涉及貨幣性資產，屬于多項非貨幣性資產交換。具有商業(yè)實質，但換出 資產與換入資產的公允價值不能可靠計量。換入資產的總成本應基于換出資產賬面價值確 定，并按換出資產賬面價值進行分配，不確認損益， 計算=900000+60000

3、0-300000=1200000=1200000 X400000 +（400000+600000=1200000 X600000 +（400000+600000元）=480000（元）=720000（元） 分錄 借：固定資產清理 1500000貸：在建工程 900000固定資產 600000借：無形資產專利技術 480000長期股權投資 720000銀行存款 300000貸：固定資產清理 1500000 (2)Y 公司 分析判斷 計算元）=400000+600000+300000=1300000=1300000 X900000 +(900000+600000) =780000(元)=13000

4、00 X600000 +(900000+600000) =520000(元) 分錄 借：在建工程辦公樓 780000固定資產辦公設備 520000貸：無形資產專利技術 400000長期股投資 600000銀行存款 300000第二章1. ( 1 )甲公司 假定甲公司轉讓該設備不需要繳納增值稅。3借：固定資產清理 430000累計折舊 180000貸：固定資產 600000銀行存款 10000借：應付賬款 1000000貸：固定資產清理 460000交易性金融資產 460000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 595000營業(yè)外收入債務重組利得80000借：固定資產清理 30000貸：營業(yè)外收入處

5、置非流動資產收益 30000借：交易性金融資產 60000貸：投資收益60000借：管理費用1000貸：銀行存款10002）乙公司借：固定資產460000交易性金融資產 460000營業(yè)外支出債務重組損失 80000貸：應收賬款 1000000 2.（1 ）A 公司借：庫存商品甲產品 3500000固定資產 3000000壞賬準備 380000營業(yè)外支出債務重組損失 130000貸：應收賬款 B 公司 76050002）B 公司1 ）借：固定資產清理 2340000累計折舊 2000000貸：固定資產 43400002）借：固定資產清理50000貸：銀行存款 500003）借：固定資產清理61

6、0000貸：營業(yè)外收入處置非流動資產收益 6100004）借：應付賬款A 公司 7605000貸：主營業(yè)務收入 3500000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 595000固定資產清理 3000000營業(yè)外收入債務重組利得 5100005 ）借：主營業(yè)務成本 2500000貸：庫存商品 2500000 3.（1 ）A 公司 借：應付票據 550000貸：銀行存款 200000股本 100000資本公積 20000固定資產清理 120000營業(yè)外收入債務重組利得 110000借：固定資產清理 200000累計折舊 100000貸：固定資產 300000借：營業(yè)外支出處置非流動資產損失 80000貸

7、：固定資產清理 800002) B 公司 借：銀行存款 200000長期股權投資 120000固定資產 120000營業(yè)外支出債務重組損失110000貸：應收票據 550000第3章1、應編制的會計分錄如下：1 )用美元現匯歸還應付賬款。借：應付賬款美元 $15000X6 .92 =Y 103800貸：銀行存款美元 $15000X6 .92 =Y 1038002 ）用人民幣購買美元。借：銀行存款（美元）$10000 X 6.91 =Y 69100財務費用（匯兌損益）100貸：銀行存款（人民幣）692003 ）用美元現匯購買原材料。借：原材料 34400貸：應付賬款一一美元 $5000 X 6

8、.88 =Y 344004 ）收回美元應收賬款。借：銀行存款一一美元 $30000 X 6 .87 = Y 206100貸：應收賬款一一美元 $30000 X 6.87 = Y 2061005 ）用美元兌換人民幣。借：銀行存款（人民幣） 136400財務費用（匯兌損益） 800貸：銀行存款（美元）$20000 X 6.86 = Y 1372006 ）取得美元短期借款。借：銀行存款美元 $20000 X 6.8 7 =Y 137400貸：短期貸款美元 $20000 X 6.8 7 =Y 137400外幣賬戶情況表 項目 期末外 幣余額調整前賬面 人民幣余額期末即 期匯率按期末匯率 折算的人民 幣

9、應有余額 =©x匯率變動形 成的差異 =-銀行存款450003109506.85308250-2700應收賬款10000719006.8568500-3400應付賬款200001391006.85137000-2100短期借款200001374006.85137000-400 期末外幣余額根據期初外幣余額與本期外幣的發(fā)生額計算確定。 調整前賬面人民幣余額根據折算后的期初人民幣余額與折算后的本期人民幣發(fā)生額計算確定。7）對外幣賬戶的調整借：應付賬款（美元） 2100短期借款（美元） 400財務費用匯兌損益 3600貸：銀行存款（美元） 2700應收賬款（美元） 34002、應編制的會計

10、分錄如下：（1）外幣借款與在建工程有關分錄 第一年初借入美元長期借款借：銀行存款一一美元 $50000 X 6.98 = Y 349000貸：長期借款一一美元 $50000 X 6 .98 = Y 349000 支付工程款借：在建工程一一XX工程 349000貸：銀行存款一一美元 $50000 X 6.98 = Y 349000 根據第一年末匯率調整美元長期借款的本位幣余額借：長期借款美元 2500 (50000 X6.93 50000 X6.98 )貸：在建工程一一XX工程 2500 第一年末，固定資產完工（設不考慮在建工程的其他相關費用）借：固定資產 346500貸：在建工程一一XX工程

11、346500 根據第二年末匯率調整美元長期借款的本位幣余額借：長期借款美元 2000 (50000 X6.89 50000 X6.93 )貸：財務費用匯兌損益 2000 第二年歸還全部借款 借：長期借款一一美元 $50000 X 6 .89 = Y 344500貸：銀行存款一一美元 $50000 X 6 .89 = Y 344500另，本題沒有要求對借款利息進行處理。如有要求，則第一年的利息計入在建工程， 第二年的利息計入財務費用。美元應計利息也考慮匯率變動的影響。2 ）第一年末接受外商投資借：銀行存款一一美元$100000 X 6 .93 = Y 693000貸：實收資本外商 6930003

12、）用美元購買原材料借：原材料 346500貸：銀行存款美元 $50000 X 6.93 = Y 346500第四章1 、融資租賃業(yè)務1 ）承租人甲公司分錄 租入固定資產最低租賃付款額=400000 X3=1200000 （元）最低租賃付款額現值 =400000 XPVIFA(9%,3)=400000 X2.5313=1012520(元)全新資產，賬面價值及公允價值為 1040000 元，大于最低租賃付款額的現值 1012520 元， 所以固定資產的入賬價值為 1012520 元。會計分錄為： 借：固定資產 1012520未確認融資費用 187480貸：長期應付款應付融資租賃款 1200000注

13、：如果采用凈額法核算，則上述分錄為 借：固定資產 1200000貸：長期應付款應付融資租賃款 1200000 計算攤銷未確認融資費用 因為租入資產的入賬價值為 最低租賃付款額的現值，所以 融資費用分攤率為計算現值時 的折現率，即Y =9%未確認融資費用攤銷表（實際利率法） 日期租金確認的融資費用應付本金減少額 應付本金 余額9.00%1012520 2009.12.3140000091126.80308873.20703646.8 2010.12.3140000063328.21336671.79366975.01 2011.12.3140000033024.99366975.010第一年末支

14、付租金時借：長期應付款應付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時： 借：財務費用 91126.80貸：未確認融資費用 91126.80注：如果采用凈額法核算，則上述支付租金的分錄為：借：長期應付款應付融資租賃款308873.20財務費用 91126.80貸：銀行存款 400000第二年末支付租金時借：長期應付款應付融資租賃款400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務費用 63328.21貸：未確認融資費用 63328.21第三年末支付租金時 ，借：長期應付款應付融資租賃款400000貸：銀行存款 400000同時： 借：財務費用 33024.99貸：未確認融資費用 3

15、3024.99 計提固定資產折舊由于租賃期滿后要交還租賃資產，租賃期為 3 年，使用壽命為 5 年，應當按照其中較短 者 3 年計提折舊。采用直線法，每月計提折舊費用 =1012520/36=28125.56 元，最后 做尾 差調整 .每月末的分錄為，借：制造費用 28125.56貸：累計折舊 28125.56 或有租金支付2009 年借：銷售費用 40000貸：其他應付款 400002010 年借：銷售費用 60000貸：其他應付款 600002011 年，退還固定資產借：累計折舊 1012520貸：固定資產融資租入固定資產 10125202）出租人租賃公司分錄租出固定資產 最低租賃收款額=

16、最低租賃付款額=400000 X3=1200000 （元）最低租賃收款額的現值=租賃資產公允價值=1040000 （元） 首先計算內含利率。內含利率：400000 XPVIFA(i,3)=1040000,1049720>10400001030840<1040000故 I 在到之間，借：長期應收款應收融資租賃款甲公司1200000貸：固定資產融資租賃固定資產 1040000未實現融資收益 160000攤銷未實現融資收益 未實現融資收益攤銷表 日期租金確認的融資收益租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額 余額7.51%1040000 2009.12.3140000078104.0032189

17、6718104 2010.12.3140000053929.61346070.39372033.61 2011.12.3140000027966.39372033.610合計 1200000160000.0010400002009.12.31借：銀行存款 400000貸：長期應收款應收融資租賃款甲公司400000同時： 借：未實現融資收益 78104.00貸：主營業(yè)務收入融資收入 78104.002010.12.31借：銀行存款 400000貸：長期應收款應收融資租賃款甲公司400000同時： 借：未實現融資收益 53929.61貸：主營業(yè)務收入融資收入 53929.612011.12.31借

18、：銀行存款 400000貸：長期應收款應收融資租賃款甲公司400000同時：借：未實現融資收益 27966.39貸：主營業(yè)務收入融資收入27966.39 收到或有租金102009 年借：銀行存款 400000貸：主營業(yè)務收入融資收入4000002010 年借：銀行存款 600000貸：主營業(yè)務收入融資收入6000002、經營租賃業(yè)務1）乙公司是承租公司元）租金總額 =90000+90000+120000+150000=450000每年分攤 =450000/3=150000 （元） 會計分錄為2008 年 1 月 1 日借：長期待攤費用 90000貸：銀行存款 900002008 12 31借：

19、管理費用租賃費150000貸：銀行存款 90000長期待攤費用 600002009 12 31借：管理費用租賃費150000貸：銀行存款 120000長期待攤費用 300002010 12 31借：管理費用租賃費150000貸：銀行存款 1500002）租賃公司作為出租人，其會計分錄為2008 年 1 月 1 日借：銀行存款 90000貸：其他應收款 900002008 12 31借：銀行存款 90000貸：其他應收款 60000其他業(yè)務收入經營租賃收入150000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 602009 12 31借：銀行存款 120000貸：其他應收款 30000其他業(yè)務收入經營租賃收入

20、1500002010 12 31借：銀行存款 150000貸：其他業(yè)務收入經營租賃收入 15000011第五章1. (1 ) 20 X6 年末。會計折舊=3000 X5/15 = 1000 (萬元) 計稅折舊=3000 *5= 600 （萬元） 年末賬面價值=3000 1000 = 2000 （萬元） 年末計稅基礎=3000 600 = 2400 （萬元） 年末可抵扣暫時性差異= 2400 2000 = 400 （萬元）年末遞延所得稅資產余額=400 X15 % = 60 （萬元） 年末應調整的遞延所得稅資產= 60-0 = 60 （萬元） 編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異

21、（甲設備）60本年應交所得稅=（5000 600 ）X15 %= 660萬元借：所得稅費用當期所得稅費用 660貸：應交稅費應交所得稅660貸：所得稅費用遞延所得稅費用 502 ） 20 X7 年。1 ） 20 X7 年開始稅率恢復至25 %，需調整年初“遞延所得稅資產”余額。調整后年初“遞延所得稅資產”余額=（60 -15 %）X 25 %= 100 （萬元）應調整增加年初“遞延所得稅資產”余額=100 60=40 （萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異甲設備）40貸：所得稅費用遞延所得稅費用 402） 20X7 年末。會計折舊=3000 X4/15 = 800 （萬元

22、）計稅折舊=3000 5 = 600 （萬元）年末賬面價值=2000 800 = 1200 （萬元）年末計稅基礎=2400 600 = 1800 （萬元）年末可抵扣暫時性差異=1800 1200 = 600萬元）年末遞延所得稅資產余額=600 X25 %= 150萬元）年末應調整的遞延所得稅資產= 150-100=50萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（甲設備）50本年應交所得稅=（5000 600 ）X25 %= 1100萬元編制如下會計分錄： 借：所得稅費用當期所得稅費用 1100貸：應交稅費應交所得稅 1100（3） 20 X8 年末。會計折舊=3000 X3/1

23、5 = 600 （萬元） 計稅折舊=3000 *5= 600 （萬元） 年末賬面價值=1200 600 = 600 （萬元） 年末計稅基礎=1800 600 = 1200 （萬元） 年末可抵扣暫時性差異= 1200 600 = 600 （萬元） 年末遞延所得稅資產余額= 600 X25 %= 150 （萬元）12年末應調整遞延所得稅資產= 150-150=0 （萬元） 本年應交所得稅=（6000 600 ）X25 %= 1350 （萬元） 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用當期所得稅費用 1350貸：應交稅費應交所得稅 1350 2.（ 1 ） 20 X1 年末。會計折舊=4500000*5=

24、 900000（元）計稅折舊=4500000*8= 562500（元）賬面價值=4500000 900000 =3600000（元）計稅基礎=4500000 562500 =3937500（元）年末可抵扣暫時性差異=3937500 3600000 = 337500 （元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產的應有余額=337500 X25 %= 84375（元）本年應調整與該機床有關的遞延所得稅資產為84375-0 = 84375 元。編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（機床）84375貸：所得稅費用遞延所得稅費用 84375本年應交所得稅=（5000000 + 900000 5

25、62500 ）X25 %= 1334375（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 1334375貸：應交稅費應交所得稅1334375（2） 20 X2 年末。賬面價值=3600000 900000400000 =2300000元）計稅基礎=3937500 562500=3375000（元）年末可抵扣暫時性差異= 3375000 2300000=1075000（元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產應有余額=1075000 X25 %= 268750（元）本年應調整與該機床有關的遞延所得稅資產=268750-84375= 184375（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫

26、時性差異（機床）184375貸：所得稅費用遞延所得稅費用 184375本年應交所得稅=（2000000 + 900000-562500+400000 ）X25 %=684375（元） 編制如下會計分錄：貸：應交稅費應交所得稅 684375（3） 20 X3 年末。本年會計折舊=2300000 +3=766667（元）賬面價值=2300000 766667 = 1533333（元）計稅基礎=3375000 562500 = 2812500（元）=1279167（元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產應有余額=1279167 X25 %= 319792（元）本年應調整與該機床有關的遞延所得稅資產=3

27、19792-268750= 51042 （元）年末可抵扣暫時性差異=2812500 1533333編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（機床）5104213貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51042本年應納稅所得額=4000000 + 766667-562500=3795833（元）年末應確認的與納稅虧損有關的遞延所得稅資產=3795833 X25 %= 948958（元）編制如下會計分錄： 借：遞延所得稅資產營業(yè)虧損 948958貸：所得稅費用遞延所得稅費用 948958（4） 20 X4 年末。賬面價值=1533333 766667 = 766667（元）計稅基礎=28125

28、00 562500 = 2250000（元）年末可抵扣暫時性差異=2250000 766667 = 1483333（元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產應有余額=1483333 X25 %= 370833（元）本年應追加確認的與該機床有關的遞延所得稅資產=370833-319792借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（機床）51042貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51042=51041（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（機床）51041貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51041本年應納稅所得額=3000000 + 766667-562500=3204167（元），全部用于彌

29、補X3年的納稅虧損，當年應交所得稅為0。年末應調整（減少）與納稅虧損有關的遞延所得稅資產=3204167 X25=801042（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用801042貸：遞延所得稅資產營業(yè)虧損801042（5） 20 X5 年末。賬面價值=766667 766667 = 0元）計稅基礎=2250000 562500 = 1687500（元）年末可抵扣暫時性差異=1687500 0 = 1687500 （元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產應有余額=1687500 X25 %= 421875 （元）本年應調整與該機床有關的遞延所得稅資產=421875-370833 = 5

30、1042 （元） 編制如下會計分錄：本年應納稅所得額=3000000 + 766667-562500= 3204167（元）元）591666 X25彌補20 X4年尚未彌補完X 3年納稅虧損=3795833-3204167=591666年末應調整（減少）的與納稅虧損有關的遞延所得稅資產=147916（元） 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 147916貸：遞延所得稅資產營業(yè)虧損 147916本年應交所得稅=（3204167 591666 ）X 25 %= 653125.25（元） 編制如下會計分錄： 借：所得稅費用當期所得稅費用 653125.25貸：應交稅費應交所得稅 653

31、125.2514第六章1.（1）計算 A 設備 20X7 第與 20X8 年的折舊額。20X7 年的會計折舊=1200000 侮200000萬元）20X7 年的計稅折舊=1200000 十5=240000萬元）20X8 年的會計折舊=900000 廿=180000萬元）20X8 年的計稅折舊=1200000 十5=240000萬元）（2）編制20 X7年、20 X8年與A設備的折舊、減值以及與所得稅有關的會計分錄。1）20X7 年 借：管理費用 200000貸：累計折舊 200000借：資產減值損失 100000貸：固定資產減值準備 100000資產減值損失 = （ 1200000-20000

32、0） -900000=100000 （萬元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 2515000貸：應交稅費應交所得稅 2515000借：遞延所得稅資產 15000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15000應納稅所得 =10000000 （ 240000 200000 ）+100000=10060000 （萬元） 應交所得稅=10060000 X25%=2515000 （萬元） 年末固定資產的賬面價值 =1200000-200000-100000 =900000 （萬元） 年末固定資產的計稅基礎 =1200000-240000=960000 （萬元） 年末可抵扣暫時性差異 =960000-900000

33、=60000 （萬元） 年末應確認遞延所得稅資產 =60000 X25%=15000 （萬元）2） 20X8 年 借：管理費用 180000貸：累計折舊 180000借：資產減值損失 12000015貸：固定資產減值準備 120000資產減值損失 = （ 900000-180000） -600000=120000 （萬元）借：所得稅費用當期所得稅費用 3015000貸：應交稅費應交所得稅 3015000借：遞延所得稅資產 15000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15000應納稅所得 =12000000 （ 240000 180000 ）+120000=12060000 （萬元）應交所得稅=12

34、060000 X25%=3015000 （萬元）年末固定資產的賬面價值 =900000-180000-120000=600000 （萬元）年末固定資產的計稅基礎 =1200000-240000-240000=720000萬元）年末可抵扣暫時性差異 =720000-600000=120000萬元）年末遞延所得稅資產應有余額 =120000 X25%=30000萬元）年末應追加確認遞延所得稅資產 =30000-15000=15000萬元）2.20X1 年 1 月1 日歸屬南方公司的商譽 =6400-6000X80%=1600 （萬元）20 X1年1月1日歸屬少數股東的商譽=（6400十80%-60

35、00） X20%=400 （萬元）全部商譽 =1600+400=2000 （萬元）20X1 年 12月 31 日乙公司包含全部商譽的資產組的賬面價值=5400+2000=7400 （萬元）包含全部商譽的資產組的減值損失 =7400-5800=1600 （萬元）合并利潤表上應確認的商譽減值損失 =1600 X80%=1280 （萬元）16第七章1、從題意可知，本題所述期貨交易屬于投機套利業(yè)務，期貨價格變動直接計入期貨損益。再就是，經營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。1 ）購進期貨合同時的會計處理。1）購入期貨合同。購進期貨合同金額=100000 x10=1000000借：購進期貨合

36、同1000000貸：期貨交易清算10000002）按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費。應交納的保證金 =1000000X5%=50000元）應交納的手續(xù)費 =1000000X1%=10000元）借：期貨保證金 50000期貨損益 10000貸：銀行存款 600002 ）第一個價格變動日。有利價格變動額 =1000000X4%=40000元）借：期貨保證金 40000貸：期貨損益 400003 ）第二個價格變動日。有利價格變動額 =1000000X2%=20000元）借：期貨保證金 20000貸：期貨損益 200004 ）期貨合同到期日的價格變動。不利價格變動額=(1000000 + 40000 + 20

37、000 )x( - 8% ) = 84800(元)期末應補交的保證金金額 =84800 40000 20000 = 24800（元）借：期貨損益 84800貸：期貨保證金84800借：期貨保證金2 4 800貸：銀行存款248005 ）期貨到期日賣出合同平倉，收回保證金。6. 賣出期貨合同平倉。賣出期貨合同合同金額 =(1000000 + 40000 + 20000 )x( 1 8% ) =975200(元)借：期貨交易清算975200貸：賣出期貨合同975200借：賣出期貨合同975200期貨交易清算 24800貸：購進期貨合同 10000007. 交付手續(xù)費。交付手續(xù)費金額=975200

38、X1%=9752（元） 借：期貨損益 9752貸：銀行存款 97528. 收回保證金。收回保證金金額 =50000（元）借：銀行存款 5000017貸：期貨保證金 50000（6）計算本會員期末交易利潤額 = 10000 40000 20000 84800 9752= 44552元）由計算結果可知，該會員對該金融工具預期價格判斷失誤，使得期貨交易形成了44552的虧損。 即不利價格變動形成的損失 24800 元加上支付的手續(xù)費 19752 元。不利價格變動形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數額變動得以反映。即本期實際支付的保證金74800 （ 50000 24800 ）元，實際收回的保證金5

39、0000 元。2、 A 產品相關的會計處理從題意可知，本題所述期貨交易屬于對未來預期交易的套期保值業(yè)務，屬于現金流量套期，期貨價格變動計入資本公積的套期損益。再就是， 經營者是買入期貨合同， 期貨合同價格走高為有利變動。1 ）購入期貨合同，交納手續(xù)費。應繳納的手續(xù)費=2100000 X1 %0 =2100（元）借：購進期貨合同 2100000貸：期貨交易清算 2100000借：資本公積套期損益（手續(xù)費 ）2100貸：銀行存款 2100期貨保證金的賬務處理略）（2）記錄期貨合約價格變動及補交保證金業(yè)務。借：資本公積套期損益 50000貸：期貨保證金 50000借：期貨保證金 50000貸：銀行存

40、款 50000（3）賣出期貨合約及交納手續(xù)費。借：期貨交易清算 2050000貸：賣出期貨合同 2050000借：資本公積套期損益（手續(xù)費 ）2050貸：銀行存款 2050（4）購入現貨（設將 A金融產品記入可供出售金融資產”賬戶）。借：可供出售金融資產A 金融產品1950000貸：銀行存款 1950000借：賣出期貨合同 2050000期貨交易清算 50000貸：購入期貨合同 2100000保證金收回賬務處理略）由于期貨價格下降，經銷商又追加保證金50000 元，由于支付了 4150 元手續(xù)費，該項A 產品價格下降的利期貨交易的損失合計為 54150 元，該損失將在 A 產品處置時有資本公積

41、中轉出。此結果屬銷商對市場估計錯誤所致。如果不進行套期保值，經銷商可以享受到50000 元。B 產品相關的會計處理從題意可知，本題所述期貨交易屬于對已購入金融資產出售時的套期保值業(yè)務，期貨價 格變動計入套期損益。再就是，經營者是賣出期貨合同，期貨合同價格走低為有利變動。181 ）賣出期貨合同，交納手續(xù)費。應繳納的手續(xù)費=3800000 X1 %0 =3800（元）借：期貨交易清算 3800000貸：賣出期貨合同 3800000借：被套期項目可供出售金融資產 3600000貸：可供出售金融資產 3600000借：套期損益 3800貸：銀行存款 3800初始保證金業(yè)務略）2 ）記錄保證金變動數額。

42、借：期貨保證金 350000貸：套期損益 350000（3）購入期貨合同、交納手續(xù)費并對沖平倉。應繳納的手續(xù)費=3450000 X1 % =3450（元） 借：購入期貨合同 3450000貸：期貨合同清算 3450000借：套期損益 3450貸：銀行存款 3450借：賣出期貨合同 3800000貸：購入期貨合同 3450000期貨合同清算 350000 5）被套期項目價值變動借：套期損益 200000貸：被套期項目可供出售金融資產200000借：可供出售金融資產 3400000貸：被套期項目可供出售金融資產34000006 ）賣出 B 產品 借：銀行存款 3400000貸：可供出售金融資產 3

43、400000由于該公司對市場的判斷準確，采用期貨合同套期保值成功。期貨合同價格的有利變動， 使期貨合同交易形成收益 350000 元，再減去手續(xù)費 7250 元，仍有收益 342759 元， 除了補 B 產品價額下降的損失 200000 元以外，還有額外收益 142750 元。在實際賬務處理中，成的收益已經增加了期貨保證金，并隨著保證金收回業(yè)務（本例中略）而收回了銀行存款。3、說明： 1、根據題意，此題情況應屬于外幣約定承諾的套期保值，要根據遠期匯率的計算公式進行相關計算。122、題目中的“美元對歐元的比價”應改為“歐元比美元的比價”。再就是，假定月 31 日 1 個月歐元對美元的遠期匯率為

44、1.37 ；市場的即期匯率也是 1.37 ；美元的市場利為 5%。這樣， 11 月 30 日， 2 個月遠期歐元對美元匯率為 1：1.36；12 月 31 日， 1 個月 遠期歐元對美元匯率為3、在這個例題中,1：1.37；1 月 31 日，歐元對美元匯率為 1：1.32。(1)20 X8 年 11 月20 日。美元記賬本位幣，歐元為外幣。本作業(yè)主要采用公允價值套期處理。此時，遠期合約的公允價值為 0 ，不需做會計處理，將該套期保值進行表外登記。19(2)20 X8 年 12 月 31 日。遠期外匯合同的公允價值=（年底到付款期的市場遠期匯率-約定的遠期匯率）X外幣數額/（1+市場匯率X將持有

45、月份/12） 帶入數值遠期外匯合同的公允價值=(1.37 1.36) X100000心+5%X1/12) = 996 (美元) 會計分錄為： 借：套期工具遠期外匯合同 $996貸：套期損益 $996借：套期損益 $996貸：被套期項目確定承諾 $9963）1 月 31 日，約定的付款日。遠期外匯合同的公允價值=（付款日的即期匯率一約定的遠期匯率）X外幣數額帶入數值 遠期外匯合同的公允價值 =（1.32 1.36） X100000= 4000（美元） 會計分錄為：借：套期損益4996貸：套期工具遠期外匯合同4996借：套期工具遠期外匯合同4000貸：銀行存款4000借：被套期項目確定承諾4996

46、貸：套期損益4996借：商品采購原材料 132000貸：銀行存款132000借：商品采購原材料 4000貸：被套期項目確定承諾4000（2）歐洲公司會計處理。按照本題的題意，歐洲公司在出售商品時才做會計處理（設此處不考慮增值稅影響） 次年 1 月 31 日的會計分錄為（省略成本結轉分錄）： 借：銀行存款 ? 100000貸：主營業(yè)務收入 ?100000 4、根據題意，此題情況屬于外幣應收、應付事項的套期保值。設題目中 12 月 31 日 1 個月美元對港幣的遠期匯率為 1:8.2 ，美元的市場利率為 5% 。1 ）美國公司會計處理1)11 月 30 日（省略成本結轉分錄，不考慮增值稅影響）。借

47、：應收賬款港幣 1000000貸：主營業(yè)務收入 1000000借：被套期項目應收賬款 1000000貸：應收賬款港幣 10000002) 12 月 31 日。遠期外匯合同的公允價值=22771（ 美元 ）20借：套期工具遠期外匯合同22771貸：套期損益 22771被套期項目的公允價值變動=7500000/7.8-1000000= -38462 （美元）借：套期損益 38462貸：被套期項目應收賬款384623 )次年 1 月 31 日。遠期外匯合同的公允價值=(1/8 1/7.4 ）X7500000 = 76013（美元）借：套期損益 98784貸：套期工具遠期外匯合同98784被套期項目的

48、公允價值變動=7500000/7.4 7500000/7.8= 51975 （美元）借：被套期項目應收賬款51975貸：被套期項目應收賬款 1013513貸：套期損益 51975借：套期工具遠期外匯合同76013銀行存款 937500貸：銀行存款港幣 1013513借：銀行存款港幣 1013513對交易結果的說明：62500 美元，如果不對應收賬應收賬款公允價值的上升彌補了一由于對市場匯率的錯誤估計，美國公司套期保值發(fā)生損失 款進行套期保值， 港幣升值能給公司帶來正的匯兌損益， 部分套期工具公允價值下降造成的損失。(2) 香港公司會計處理。1)11 月 30 日。借：庫存商品 7500000貸

49、：應付賬款 75000002)1 月 31 日。借：應付賬款 7500000貸：銀行存款 7500000對香港公司的交易結果說明略。21第八章1 、第一種情況，固定利率為 4% 。1 )A 公司會計處理1) 互換本金，交手續(xù)費。借：銀行存款美元$1000000 X7.8 =Y 7800000貸：短期借款美元$1000000 X7.8 =Y 7800000借：應收互換款美元$1000000 X7.8 =Y 7800000財務費用互換損益200000貸：應付互換款 8000000借：財務費用互換手續(xù)費 12000貸：銀行存款 120002）互換利息。借：財務費用利息支出 320000貸：應付互換利息 320000借：應收互換利息美元 312000貸：短期借款美元 3120003）登記匯率變動形成的互換損益。7.7- 7.8 ) *1000000=-1000007.7- 7.8 ) *40000=-4000借：財務費用互換損益 104000貸：應收互換款美元100000