會計基礎資料

1、會計人員從業(yè)資格考試輔導會計基礎 產公允價值變動”。企業(yè)購買交易性金融資產時：借：交易性金融資產貸：銀行存款企業(yè)出售交易性金融資產時：借：銀行存款貸：交易性金融資產兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。1.取得交易性金融資產及支付交易費用的賬務處理【例43】20×9年3月26日，長江公司為購買A上市公司股票將其基本賬戶中的22000000元轉入其在黃河證券公司開設的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票2000000股并將其劃分為交易性金融資產。A上市公司股票的公允價值為20000000元，長江公司支付了相關交易費用50000元會計部門根據(jù)銀行的銀轉證通用憑證

2、和證券公司交割單等有關資料，應編制如下會計分錄：正確答案借：其他貨幣資金存出投資款22000000貸：銀行存款建設銀行22000000借：交易性金融資產成本20000000投資收益 50000貸：其他貨幣資金存出投資款20050000取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應當在發(fā)生時直接計入投資收益。答案解析本題考核取得交易性金融資產及支付交易費用的分錄編制。2.出售交易性金融資產及支付交易費用的賬務處理【例44】承例43，20×9年5月6日長江公司出售了A上市公司股票2000000股。每股售價12元，長江公司支付了相關交易費用60000元。會計部門根據(jù)證券公司交割單等有關資料，應編制如下

3、會計分錄：正確答案借：其他貨幣資金存出投資款（2000000×1260000）23940000貸：交易性金融資產成本20000000投資收益 3940000出售交易性金融資產發(fā)生的交易費用應當直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產所得款項中直接扣減。答案解析本題考核出售交易性金融資產及支付交易費用的分錄編制。 第二節(jié)財產物資的收發(fā)、增減和使用財產物資主要包括存貨和固定資產。存貨是指日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等。固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經

4、營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產增減使用情況的賬務處理。一、原材料1.“在途物資賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算時。材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2.原材料賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料輔助材料外購半成品（外購件）修理用備件（備品備件）包裝材料燃料等收入發(fā)出

5、、結存的實際成本。（3）明細賬的設置：按供應單位和物資品種設置明細分類賬。3.“應付賬款”賬戶（1）賬戶的性質：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付給供應單位的款項。（3）余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細賬余額，則表示預付賬款性質。（4）明細按供應單位設置。4.“應付票據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質:負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。5.“應交稅費”賬戶（1）賬戶的性質:負債類賬戶。借方核算實際交納的各種稅費，貸方核算應交未交各種稅率。（2）賬戶的用途

6、：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加礦產資源補償費等。一般納稅人的“應交稅費應交增值稅”賬戶核算企業(yè)應交和實交增值稅等結算情況。一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務部門交納增值稅。（3）該賬戶按稅種設置明細賬。6.“預付賬款賬戶（1）賬戶的性質:資產類賬戶。余額出現(xiàn)貸方明細賬余額時，表示應付賬款性質。（2）賬戶的用途:用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供應單位的款項。7.“生產成本”賬戶（1）賬戶的性質:成本類賬戶。（2）賬戶的用途:用來歸集和分配產品生產過程中發(fā)生

7、的各項費用.以正確計算產品成本。8.“制造費用賬戶（1）賬戶的性質:成本類賬戶。該賬戶期末分配結轉后無余額。（2）賬戶的用途:用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。9.“管理費用”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。期末結轉入“本年利潤”后無余額。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）聘請中

8、介機構費、咨詢費（含顧問費）訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，一般也在本賬戶核算。（3）根據(jù)實際情況按費用項目設置明細賬。（二）主要經濟業(yè)務賬務處理1.購買原材料的賬務處理（1）購買原材料的五種情況。材料驗收入庫同時支付貨款、材料已驗收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付款但尚未驗收入庫、預付款方式購買材料、先收料但月末發(fā)票未到無法確定實際成本。收料的同時支付貨款【例45】20×9年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，代

9、墊運費為100元，增值稅進項稅額857元（850+7）。全部款項以轉賬支票付訖，材料已到達企業(yè)驗收入庫，會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票運費單據(jù)轉賬支票存根和材料驗收入庫單等。應編制如下會計分錄：正確答案借：原材料丙材料5093應交稅費應交增值稅（進項稅額） 857貸：銀行存款5950先收料后付款【例4-6】20×9午3月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代墊運費為500元，增值稅進項稅額1735元（1700+35）。材料已收到并驗收入庫但款項尚未支付，會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄：正確答案借：原材料

10、甲材料10465應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1735貸：應付賬款三宏公司12200 【例47】承例4-6，20×9年3月18日，長江公司開出轉賬支付上述購料款及代墊運費12200元，會計部門根據(jù)轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：正確答案借：應付賬款三宏公司12200貸：銀行存款12200先付款后收料【例48】20×9年3月15日，長江公司從宏達公司購入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3400元材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉賬支票付訖，會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉賬支票的存根，應編制如下會計分錄：正確答案借：在途物資乙材料20000應交稅費應交

11、增值稅（進項稅額） 3400貸：銀行存款23400【例49】承例4-8，20×9年3月20日，長江公司開出轉賬支付上述乙材料的運雜費共計1200元.其中運費1000元，按照稅法規(guī)定7%計算允許抵扣的增值稅進項稅額70元，會計部門根據(jù)轉賬支票存根、收到運雜費單據(jù)，應編制如下會計分錄：正確答案借：在途物資乙材料1130應交稅費應交增值稅（進項稅額）70貸：銀行存款1200【例410】承例4-8 20×9年3月30日，上述乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，結轉入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單應編制如下會計分錄：正確答案借：原材料乙材料21130貸：在途物資乙材料21130 采用

12、預付款項購貨。【例411】20×9年3月21日長江公司以銀行轉賬支票預付恒通公司采購甲材料款10000元。會計部門根據(jù)轉賬支票存根應編制如下會計分錄：正確答案借：預付賬款恒通公司10000貸：銀行存款10000【例4-12】承例411，20×9年3月26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標明的價款為30000元，增值稅為5100元 甲材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單。應編制如下會計分錄：正確答案借：原材料甲材料30000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5100貸：預付賬款恒通公司35100【例4-13】承例412，20×9年3月29日長江

13、公司升出轉賬支票補付恒通公司的貨款25100元。會計部門根據(jù)轉賬支票存根應編制如下會計分錄：正確答案借：預付賬款恒通公司25100貸：銀行存款25100先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實際成本。【例4-14】20×9年3月22日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄：正確答案借：原材料丁材料30000貸：應付賬款暫估應付賬款30000下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實際成本記賬?！纠?-15】承例414，20×9年4月1日長江

14、公司編制如下會計分錄：正確答案借：應付賬款暫估應付賬款30000貸：原材料丁材料30000 【例4-16】承例41520×9年4月20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1000千克，每千克20元.增值稅進項稅額3400元。全部款項以轉賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票運費單據(jù)、轉賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄：正確答案借：原材料丁材料20000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400貸：銀行存款23400（2）材料采購成本的計算。外購材料的采購成本主要包括材料的買價；供貨單位的發(fā)單價格。采購費用包括運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）入庫

15、前挑選整理費以及購入材料應負擔的其他有關稅費。材料采購過程中發(fā)生的采購費用有的是專為采購某種材料而發(fā)生的，有的是為了采購幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費用，應直接記入該種材料的采購成本。對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按一定的標準，在有關的幾種材料之間進行分配。材料采購費用可以按照購入材料的買價、材料重量或體積的比例進行分配。【例417】20×9年3月22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標明甲材料的價款為30000元，乙材料的價款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票，應編制如下會計

16、分錄：正確答案借：在途物資甲材料30000乙材料20000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500貸：應付票據(jù)58500【例4-18】承例41720×9年3月25日，長江公司開出轉賬支票支付上述甲、乙材料的運費2000元，其中可抵扣的增值稅進項稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費用。會計部門編制的材料采購費用分配表如表41。表4-1 長江公司采購費用分配表20×9年3月25日分配標準分配率分配金額備注30000111620000744500000.03721860分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=0.0372甲材料應承擔

17、的運雜費=30000×0.0372=1116（元）乙材料應承擔的運雜費=20000×0.0372=744（元）會計部門根據(jù)轉賬支票存根、收到的運雜費單據(jù)和上述采購費用分配表，應編制如下會計分錄：正確答案借：在途物資甲材料1116乙材料 744應交稅費應交增值稅（進項稅額） 140貸：銀行存款2000 【例4-19】承例417、例418，月末結轉上述入庫材料的采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單。應編制如下會計分錄：正確答案借：原材料甲材料31116乙材料20744貸：在途物資甲材料31116乙材料20744值得注意的是在實際工作中，已驗收入庫材料的采購成本結轉的程序有兩種：一是

18、在每批材料驗收入庫并計算出材料的實際采購成本后逐批結轉其實際采購成本；二是已驗收入庫材料的實際成本不是逐批結轉，而是到月末匯總計算出各種材料的實際采購成本后，一并結轉，這樣只需要在月末編制一筆材料成本結轉的會計分錄，因而可簡化材料成本的結轉工作。此外在材料采購業(yè)務核算中，如果庫存材料的日常核算采用計劃成本計價時可不設置“在途物資”賬戶而設置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶來核算。2.發(fā)出原材料的賬務處理（1）存貨（材料）發(fā)出成本的計算。實際工作中企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法包括先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等。企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理要求、存貨的

19、性質等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計價方法。方 法具體計算過程個別計價法逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產批別，分別按其購進、生產時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本先進先出法按先進先出的假定流轉順序來選擇發(fā)出計價及期末結存存貨的計價月末一次加權平均法單位成本（月初存貨實際成本本月進貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動加權平均法單位成本（原有存貨實際成本本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量&#

20、215;本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本個別計價法。這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。先進先出法?！纠?-20】長江公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲材料明細賬如表42所示（金額單位元）。表4-2甲材料明細賬材料類別：甲材料計量單位：千克20×9年憑證編號摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91 期初余額 3000412000 8 購入20004.48800 300041200020004.48800 18 領用 300041200010

21、004.4440010004.44400 25 購入30004.613800 10004.4440030004.613800 29 領用 10004.4440020004.6920010004.64600 30 領用 5004.6230015004.66900 30 本月合計5000-226006500-2770015004.66900先進先出法可以隨時結轉存貨成本，但是較煩瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務較多且存貨單價不穩(wěn)定時其工作量較大。月末一次加權平均法【例4-21】承例4-20資料，假定長江公司采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下：正確答案存貨單位成本=（12000+8

22、800+13800）-（3000+2000+3000）=4.325（元）本月發(fā)出存貨的成本=6500×4.325=28112.5（元）本月月末庫存存貨成本=（12000+8800+13800）-28112.50=6487.5（元）或：本月月末庫存存貨成本=（3000+2000+3000-6500） ×4.325 =6487.5（元） 移動加權平均法【例4-22】承例4-20資料，假定長江公司采用移動加權平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下：正確答案第一批收貨后的存貨平均單位成本=（12000+8800）-（3000+2000）=4.16（元）第一批發(fā)出存貨的成本

23、=4000×4.16=16640（元）當時結存的存貨成本=1000×4.16=4160（元）第二批收貨后的存貨平均單位成本=（4160+13800）-（1000+3000）=4.49（元）第二批發(fā)出存貨的成本=2000×4.49=8980（元）第三批發(fā)出存貨的成本=500×4.49=2245（元）本月月末庫存存貨成本=1500×4.49=6735（元）本月發(fā)出存貨成本合計=16640+8980+2245=27865（元） （2）發(fā)出原材料的匯總。【例4-23】2×9年6月，長江公司從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批，用生產A 、B兩種產品

24、和其他一般耗用。會計部門根據(jù)轉來的領料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”如表43所示。會計部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應編制如下會計分錄：正確答案借：生產成本A產品23200B產品14600制造費用3800管理費用 200貸：原材料 41800二、庫存商品（一）主要賬戶設置1.“庫存商品”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產完工并驗收入庫的產品的實際成本。2.“主營業(yè)務成本”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1.產成品入庫的賬務處理【例4-

25、24】20×9年6月30日，海豐公司生產A、B產品分別為100件和80件，單位生產成本分別為20元和10元，全部完工并已驗收入庫結轉入庫產品的生產成本。會計部門根據(jù)完工產品入庫單應編制如下會計分錄：正確答案借：庫存商品A產品2000B產品 800貸：生產成本A產品2000B產品 800 2.銷售商品結轉銷售成本的賬務處理【例4-25】承例4-24，20×9年6月30日，海豐公司結轉本月確認銷售的60件A產品的成本，會計部門根據(jù)產品發(fā)出匯總表，應編制如下會計分錄：正確答案借：主營業(yè)務成本A產品（60×20）1200貸：庫存商品A產品1200 三、固定資產為了核算固定

26、資產，企業(yè)通常需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產的取得、折舊、處置等情況。1.“固定資產”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產原始價值（原價）的增減變動和結存情況。2.“累計折舊”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶，它是“固定資產”賬戶的一個調整賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產發(fā)生的累計折舊。3.“固定資產清理”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。借方核算將要處置或轉出的固定資產價值以及支付的相關費用，貸方核算取得的收益等。借方余額表示尚未清理完畢的凈損失。（2）賬戶的用途：用來核算企

27、業(yè)因出售報廢毀損、對外投資非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以盈在清理過程中發(fā)生的費用等。4.“營業(yè)外收入”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。5.“營業(yè)外支出”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1.購入不需要安裝的固定資產的賬務處理【例4-26】20×9年5月20日，長江公司購入一臺A設備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)

28、票上注明的設備價款為12000元，增值稅稅額為2040元?？铐椧呀涖y行轉賬支付。會計部門按照2009年1月1日起修訂后實施的增值稅暫行務例、增值稅暫行條例實施細則等相關規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：正確答案借：固定資產A設備12000應交稅費應交增值稅（進項稅額）2040貸：銀行存款14040 2.固定資產折舊的賬務處理（新增內容）折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產

29、處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產單獨計價入賬的土地除外。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中，年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均

30、相等。【拓展】影響折舊的因素主要有以下幾個方面：（1）固定資產原價，即固定資產的成本。（2）固定資產的凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿，并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。（3）固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。（4）固定資產的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。固定資產使用壽命的長短直接影響各期應計提的折舊額。 【例4-27】承例426，20×9年6

31、月1日起長江公司對該設備采用年限平均法計提折舊.預計該設備的使用壽命為10年預計凈殘值為設備原價的5%。該設備每月計提折舊額=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元）假定20×9年6月份應計提的固定資產折舊為10400元，其中生產車間折舊為6000元。行政管理部門折舊為4400元。會計部門根據(jù)固定資產折舊計算表，每月應編制如下會計分錄：正確答案借：制造費用6000管理費用4400貸：累計折舊 10400 3.固定資產處置的賬務處理【例4-28】承例4-27，2×10年4月30日因產品調整.長江公司將該設備出售給黃河公司，開具的增值稅專用

32、發(fā)票上注明的價款為8000元.增值稅額為1360元。款項已收到。 截至2×10年4月25日，該設備已經計提的折舊額為1045元（95×11），會計部門按照2009年1月1日起修訂后實施的增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實施細則等相關規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關資料.應編制如下會計分錄：正確答案借：固定資產清理A設備10955累計折舊1045 貸：固定資產A設備12000借：銀行存款9360貸：固定資產清理A設備 8000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1360借：營業(yè)外支出2955貸：固定資產清理A設備 2955 【例4-29】承例4-27假定2×10年4月30日，

33、因產品調整。長江公司將該設備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為11000元.增值稅額為1870元?？铐椛形词盏?。會計部門按照2009年1月1日起修訂后實施的增值稅暫行條例增值稅暫行條例實施細則等相關規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關資料，除與例428的第一筆會計分錄相同外，應編制如下會計分錄：正確答案借：應收賬款12870貸：固定資產清理A設備 11000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1870借：固定資產清理A設備45貸：營業(yè)外收入 45 第三節(jié)債權、債務的發(fā)生和結算在企業(yè)的生產經營過程中，常見的債權債務包括各種應收、預付、應付、應交款項以及各種借款等。企業(yè)生產經營過程中形成的債

34、權主要包括應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等；債務主要包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬和應交稅費等。 一、應收及預付款項企業(yè)的應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。1.“應收賬款”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。2.“應收票據(jù)”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。3.“主營業(yè)務收入”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用

35、來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。4.“其他應收款”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。5.“壞賬準備”賬戶（1）賬戶的性質：資產類賬戶，它是“應收賬款”、“其他應收款”賬戶的一個調整賬戶。貸方登記增加額，借方登記減少額。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。6.“資產減值損失”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。（二）主要經濟業(yè)務賬務處理1.應收賬款發(fā)生和收回的

36、賬務處理【例4-30】20×9年2月20日，長江公司向新宜公司出售A產品100件，每件不含增值稅的售價1060元，計貨款106000元增值稅為18020元，產品已發(fā)出，貨款尚未收到。會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應編制如下會計分錄：正確答案借：應收賬款新宜公司124020貸：主營業(yè)務收入106000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 18020【例4-31】承例4-30，20×9年3月22日，新宜公司以銀行轉賬方式支付上述貨款。會計部門根據(jù)銀行收款通知，應編制如下會計分錄：正確答案借：銀行存款124020貸：應收賬款新宜公司124020。2.應收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務處理【例

37、4-32】20×9年4月20日，長江公司向三江公司銷售B產品50件，每件不含增值稅售價為500元。發(fā)票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業(yè)收到三江公司開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29250元。會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應編制如下會計分錄：正確答案借：應收票據(jù)三江公司29250貸：主營業(yè)務收入25000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4250【例4-33】承例4-32，20×9年5月22日，三江公司以銀行轉賬方式支付上述貨款。會計部門根據(jù)銀行收款通知應編制如下會計分錄：正確答案借：銀行存款29250貸：應收票據(jù)三江公司292503.其他應收款發(fā)

38、生和收回的賬務處理【例4-34】20×9年5月20日，長江公司行政管理人員王明出差預借差旅費800元，以現(xiàn)金付訖。會計部門根據(jù)審核批準的該管理人員填制的借款單，應編制如下會計分錄：正確答案借：其他應收款王明800貸：庫存現(xiàn)金800【例4-35】承例4-34，20×9年5月25日，行政管理人員王明出差回來，報銷差旅費600元，余款交回現(xiàn)金200元。會計部門根據(jù)差旅費報銷單和借款結算單據(jù)，應編制如下會計分錄：正確答案借：管理費用600庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款王明800 4.應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，客觀證據(jù)表明該應

39、收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認資產減值損失，并計提壞賬準備。（1）當期應計提壞賬準備金額的計算。當企業(yè)采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備時：當期應計提壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬準備計提率-（或+）“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）余額（2）計提壞賬準備的賬務處理?！纠?-36】20×9年12月2日，長江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應收賬款100000元。20×9年12月31日，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據(jù)淮海公司的資信等情況確定按5%計提壞賬準備。正確答案20×9年12

40、月31日，應計提壞賬準備=100000×5%=5000（元）會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應編制如下會計分錄：借：資產減值損失5000貸：壞賬準備5000【例4-37】承例4-36，2×10年12月31日，上述應收賬款仍未收回，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據(jù)淮海公司經營困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計提壞賬準備。正確答案2×10年12月31日，應計提壞賬準備=100000×30%-5000=25000（元）會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應編制如下會計分錄：借：資產減值損失25000貸：壞賬準備25000 【例4-38】承例4-36，假定

41、2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述應收賬款余額為30000元，長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，仍然確定按5%計提壞賬準備。正確答案2010年12月31日，應計提壞賬準備=30000×5%-5000=-3500（元）會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應編制如下會計分錄：借：壞賬準備3500貸：資產減值損失3500 （3）實際發(fā)生壞賬時的賬務處理。【例4-39】承例4-37，2×11年3月10日，長江公司對淮海公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失20000元。會計部門根據(jù)應收賬款壞賬審批表等有關資料，應編制如下會計分錄：

42、正確答案借：壞賬準備20000貸：應收賬款淮海公司200005.預付賬款的賬務處理預付賬款的賬務處理參見本章第二節(jié)。當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。二、應付款項應付賬款的主要賬戶設置及主要經濟業(yè)務的賬務處理參見本章第二節(jié)。三、應付職工薪酬（一）主要賬戶設置1.“應付職工薪酬”賬戶（1）賬戶的性質：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房

43、公積金、工會經費、職工教育經費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等?！纠?-40】20×9年6月末，長江公司根據(jù)考勤記錄和有關資料計算分配職工工資，并編制“職工工資分配匯總表”如表4-4所示。表4-4職工工資分配匯總表20×9年6月30日項目工資合計生產A產品工人30778生產B產品工人9815小計40593車間管理人員10778行政管理人員6223合計57594 江公司根據(jù)考勤記錄和有關資料計算分配職工工資。正確答案會計部門根據(jù)上述“職工工資分配匯總表”，應編制如下會計分錄：借：生產成本A產品30778B產品 9815制造費用 10778管理費用6223貸：應付職工薪酬工

44、資 57594 發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理：【例4-41】承例4-40，20×9年7月10日，企業(yè)以銀行轉賬形式發(fā)放職工6月份工資57594元，并編制“職工工資發(fā)放匯總表”如表4-5所示。表4-4職工工資分配匯總表20×9年7月10日項目工資合計生產A產品工人30778生產B產品工人9815小計40593車間管理人員10778行政管理人員6223合計57594 江公司根據(jù)考勤記錄和有關資料計算分配職工工資。正確答案借：應付職工薪酬工資 57594貸：銀行存款 575942.“其他應付款”賬戶（1）賬戶的性質：負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預

45、收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。四、應交稅費企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，應交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅等應通過“應交稅費”科目進行核算。貸方登記應交納的各種稅費；借方登記實際交納的稅費。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費。期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。（一）主要賬戶設置1.“應交稅費應交營業(yè)稅”、“應交稅費應交城市維護建設稅”、“應交稅費應交教育費附加”。用途：核算相關稅費。2.“營業(yè)稅金及附加”賬戶（1）賬戶的性質：損益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算

46、企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。該賬戶期末結轉后無余額。（二）主要經濟業(yè)務的賬務處理1.應交增值稅的賬務處理（1）一般納稅人應交增值稅的賬務處理參見本章第二節(jié)。（2）小規(guī)模納稅人應交增值稅的賬務處理?！纠?-42】20×9年8月5日，小規(guī)模納稅人光明公司購入甲材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，甲材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、運費單據(jù)、轉賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄： 江公司根據(jù)考勤記錄和有關資料計算分配職工工資。正確答案借：原材料甲材料23400

47、貸：銀行存款23400【例4-43】20×9年10月20日，小規(guī)模納稅人光明公司向新宜公司出售A產品一批，開具的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為10300元。產品已發(fā)出，貨款尚未收到。 江公司根據(jù)考勤記錄和有關資料計算分配職工工資。正確答案計算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=10300-（1+3%）=1O000（元）應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=1OOOO×3%=300（元）會計部門根據(jù)增值稅普通發(fā)票記賬聯(lián)，應編制如下會計分錄：借：應收賬款新宜公司10300貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費應交增值稅300 【例4-44】20×9年

48、10月31日，小規(guī)模納稅人光明公司以銀行存款上交增值稅300元。會計部門根據(jù)增值稅完稅憑證及銀行付款通知，應編制如下會計分錄： 江公司根據(jù)考勤記錄和有關資料計算分配職工工資。正確答案借：應交稅費應交增值稅300貸：銀行存款3002.應交營業(yè)稅及其附加的賬務處理【例4-45】20×9年8月31日，紅光咨詢公司根據(jù)本月實現(xiàn)的營業(yè)收入300000元計算應交的營業(yè)稅及附加。紅光咨詢公司適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為4%。會計部門根據(jù)稅金計算表，應編制如下會計分錄： 江公司根據(jù)考勤記錄和有關資料計算分配職工工資。正確答案借：營業(yè)稅金及附加16650貸：應交稅費應交營業(yè)稅15000應交城市維護建設稅