CPA《會計》真題答案及解析 word 可編輯 2016年

1、2016 年年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試）會計試題 一、單項選擇題（本題型共 12 小題，每小題 2 分，共 24 分。每小題只有一個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項） 1甲公司 2×14 年 12 月 20 日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應(yīng)于 2×15 年 5 月 20 日前將合同標的商品運抵乙公司并經(jīng)驗收，在商品運抵乙公司前滅失、毀損、價 值變動等風(fēng)險由甲公司承擔(dān)。甲公司該項合同中所售商品為庫存 W 商品，2×14 年 12 月 30 日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)

2、日確認了商品銷售收入。W 商 品于 2×15 年 5 月 10 日發(fā)出并于 5 月 15 日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司 2×14 年 W 商品銷售收入確認的恰當(dāng)性判斷，除考慮與會計準則規(guī)定的收入確認條件的符合性以外， 還應(yīng)考慮可能違背的會計基本假設(shè)是（ ）。 A會計主體 B會計分期 C持續(xù)經(jīng)營 D貨幣計量 【答案】B 【解析】在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。 2甲公司 2×15 年經(jīng)批準發(fā)行 10 億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：（1）采用固定利率， 當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準利率+1.5%，前 5 年利率保持不變，從第 6 年開

3、始，每 5 年重置一 次，票面利率最高不超過 8%；（2）每年 7 月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息 可遞延，但付息前 12 個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞 延，否則遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起 5 年后，甲公司有權(quán)決定是否實施轉(zhuǎn)股；（4）甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確 認為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（ ）。 A相關(guān)性 B可靠性 C可理解性 D實質(zhì)重于形式 【答案】D 【解析】實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報 告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確

4、認、計量和報告的依據(jù)。 3 甲公司 2×15 年末持有乙原材料 100 件，成本為每件 5.3 萬元。每件乙原材料可加工 為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件 0.8 萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運輸費 用為每件 0.2 萬元。2×15 年 12 月 31 日，乙原材料的市場價格為每件 5.1 萬元，丙產(chǎn)品 的市場價格為每件 6 萬元。乙原材料以前期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司 2×15 年末對乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備是（ ）。 A0 B10 萬元 C20 萬元 D30 萬元 【答案】D 【解析】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8（萬元

5、），每件丙產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1（萬元），乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計 量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5（萬元），每件乙原材料的成本為 5.3 萬元， 因此乙原材料的應(yīng)該計提減值金額=（5.3-5）×100=30（萬元）。 4甲公司為增值稅一般納稅人，2×15 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）銷售產(chǎn)品確 認收入 12000 萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 8000 萬元，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為 1060 萬元，有關(guān)營業(yè)稅 金及附加為 100 萬元；（2）持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期市價上升 320 萬元、可供出售金融 資產(chǎn)

6、當(dāng)期市價上升 260 萬元；（3）出售一項專利技術(shù)產(chǎn)生收益 600 萬元；（4）計提無形 資產(chǎn)減值準備 820 萬元。甲公司交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在 2×15 年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司 2×15 年營業(yè)利潤是（ ）。 A3400 萬元 B3420 萬元 C3760 萬元 D4000 萬元 【答案】A 【解析】營業(yè)利潤=12000-8000-100+320-820=3400（萬元），可供出售金融資產(chǎn)公允價值變 動計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤，出售專利技術(shù)的收益計入營業(yè)外收入，不影響營 業(yè)利潤。 52×15 年 3 月，甲公司經(jīng)董事會決議將

7、閑置資金 2000 萬元用于購買銀行理財產(chǎn)品。理 財產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模 15 億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為 4.5%；資金主要投向為銀行間市場及交易所債券；產(chǎn)品期限 364 天，銀行將按月向投資者 公布理財計劃涉及資產(chǎn)的市值情況；到期資產(chǎn)價值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的 1.5%計算 的手續(xù)費后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到 期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是（ ）。 A作為交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動計入損益 B作為貸款和應(yīng)收款項類資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認利息收入 C作為可供出售金融資產(chǎn)，

8、持有期間公允價值變動計入其他綜合收益 D作為持有至到期投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實際利率確認利息收入 【答案】C 【解析】產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓，不能作為 交易性金融資產(chǎn)；非保本浮動收益理財產(chǎn)品，回收金額不固定，不能作為持有至到期投 資，也不能作為應(yīng)收款項。 6長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下 列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準則規(guī)定的是（ ）。 A子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本 B子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當(dāng)期管理

9、費用 C子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行 后續(xù)計量 D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值 分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷 【答案】B 【解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計入廠房成本，不計入當(dāng)期管理費用。 7甲公司 2×15 年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：（1）當(dāng)期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金 36000 萬元、以 前期間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金 20000 萬元；（2）購買原材料支付現(xiàn)金 16000 萬元；（3） 取得以前期間已交增值稅返還款 2400 萬元；（4）將當(dāng)期銷售產(chǎn)品收到的工

10、商銀行承兌匯 票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金 8000 萬元；（5）購買國債支付 2000 萬元。不考慮其他因素，甲公司 2×15 年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（ ）。 A40000 萬元 B42400 萬元 C48400 萬元 D50400 萬元 【答案】D 【解析】經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=36000+20000-16000+2400+8000=50400（萬元）。 8甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性 房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進行后續(xù)計量；子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的 土地使用權(quán)采用成本模式計量，按剩余 15 年期限分期攤銷計入損益；

11、子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限 10 年計提折舊；子公司戊對在建的投資性房 地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模 式進行后續(xù)計量，并按房屋仍可使用年限 20 年計提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公 司在編制合并財務(wù)報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計處理中，正確 的是（ ）。 A將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量統(tǒng)一為成本模式，同時統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限 B對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，其他投資性房地產(chǎn)采用 成本模式計量 C區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用

12、成本模式計 量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量 D子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量均應(yīng)按甲公司的會計政策進行調(diào)整，即后續(xù)計量采用成 本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實際使用情況確定 【答案】D 【解析】編制合并財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子 公司所采用的會計政策與母公司保持一致，但不會統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應(yīng)根 據(jù)實際情況確定。 9甲公司 2×12 年 10 月為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂 的合同約定：（1）貸款本金為 4200 萬元，自 2×12 年 12 月 21 日起 2 年，年利率 5.

13、6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項貸款提供抵押擔(dān)保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責(zé)任擔(dān)保。2×14 年 12 月 22 日，該項貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。2×14 年 12 月 30 日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補充協(xié)議，約定將乙公司的擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn)用 以償付該貸款本息。該房產(chǎn)預(yù)計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其 2×14 年財務(wù)報 表中未確認相關(guān)預(yù)計負債。2×15 年 5 月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預(yù)期到的糾 紛導(dǎo)致無法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司 需于 2×15 年 7

14、 月和 2×16 年 1 月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公 司的追償權(quán)，但無法預(yù)計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔(dān)保責(zé)任應(yīng)進行 的會計處理是（ ）。 A 作為 2×15 年事項將需支付的設(shè)定受益計劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益 B B作為會計政策變更將需支付的擔(dān)?？钭匪菡{(diào)整 2×14 年財務(wù)報表 C C作為重大會計差錯更正將需支付的擔(dān)?？钭匪葜厥?2×14 年財務(wù)報表 D D作為新發(fā)生事項，將需支付的擔(dān)?？罘謩e計入 2×15 年和 2×16 年財務(wù)報表 【答案】A 【解析】此項不屬于會計準則中規(guī)定的“編報前期

15、財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加 以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息”，即不屬 于差錯，當(dāng)然也不屬于會計政策變更。因 2×15 年 5 月，法院判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任， 所以應(yīng)將需支付的擔(dān)?？钣嬋?2×15 年財務(wù)報表。 10下列關(guān)于甲公司在其財務(wù)報表附注中披露的應(yīng)收項目計提減值的表述中，不符合會計 準則規(guī)定的是（ ）。 A對單項金額重大的應(yīng)收賬款，單獨計提壞賬 B對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款，有證據(jù)表明其可收回的，不計提減值 C對應(yīng)收商業(yè)承兌匯票不計提減值，待其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后根據(jù)應(yīng)收賬款的壞賬計 提政策計提減值 D對經(jīng)單項測試未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款

16、，將其包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組 合中再進行減值測試 【答案】C 【解析】應(yīng)收票據(jù)作為應(yīng)收款項的內(nèi)容，期末需要考慮減值，而不是在其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款后 才考慮減值。 11下列各方中，不構(gòu)成江海公司關(guān)聯(lián)方的是（ ）。 A江海公司外聘的財務(wù)顧問甲公司 B江海公司總經(jīng)理之子控制的乙公司 C與江海公司同受集團公司（紅光公司）控制的丙公司 D江海公司擁有 15%股權(quán)并派出一名董事的被投資單位丁公司 【答案】A 【解析】江海公司與外聘的財務(wù)顧問甲公司只是發(fā)生業(yè)務(wù)往來的兩個公司，與控制、共同 控制和重大影響無關(guān)。 12甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是（ ）。 A因重新

17、計算設(shè)定受益計劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益 B因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動 C根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當(dāng)年度實現(xiàn)利潤計算確定應(yīng)支付給職工的利潤分享款 D將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值 的差額 【答案】C 【解析】選項 A 和選項 D，計入其他綜合收益；選項 B，計入資本公積；選項 C，計入管理 費用，影響凈利潤。 二、多項選擇題（本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答 案選擇正確的得分，不答、錯答

18、、漏答均不得分。） 第四章 長期股權(quán)投資及合營安排 1.甲公司 2×13 年 7 月以 860 萬元取得 100 萬股乙公司普通股，占乙公司發(fā)行在外普通股股份的 0.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司股票 2×13 年年末收盤價為每股 10.2 元。2×14 年 4 月 1 日，甲公司又出資 27000 萬元取得乙公司 15%的股份，按照乙公司章程 規(guī)定，自取得該股份之日起，甲公司有權(quán)向乙公司董事會派出成員；當(dāng)日，乙公司股票價 格為每股 9 元。2×15 年 5 月，乙公司經(jīng)股東大會批準進行重大資產(chǎn)重組（接受其他股東 出資），甲公司在該項重大資產(chǎn)重組

19、后持有乙公司的股權(quán)比例下降為 10%，但仍能向乙公司 董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán) 對甲公司各期間利潤影響的表述中，正確的有（ ）。（2016 年） A.2×14 年持有乙公司 15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司凈利潤的份額影響 2×14 年利潤 B.2×13 年持有乙公司股權(quán)期末公允價值相對于取得成本的變動額影響 2×13 年利潤 C.2×15 年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動額影響 2×15 年利潤 D.2×14 年增持股份時，原所持 100 萬股乙公司股票公允價

20、值與賬面價值的差額影響 2×14年利潤 【答案】AD 【解析】選項 B,乙公司股權(quán)公允價值相對于取得成本的變動計入其他綜合收益，不影響利 潤；選項 C，2×15 年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資份額的變動計入資本公積，不 影響利潤。 2為整合資產(chǎn)，甲公司 2×14 年 9 月經(jīng)董事會決議處置部分生產(chǎn)線。2×14 年 12 月 31 日，甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線出售合同。合同約定：該項交易自合同簽訂之日起 10 個 月內(nèi)完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗力因素影響的除外。如果取消合同，主動提出取消的一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償損失 360 萬元。生產(chǎn)

21、線出售價格為 2600 萬元，甲公 司負責(zé)生產(chǎn)線的拆除并運送至乙公司指定地點，經(jīng)乙公司驗收后付款。甲公司該生產(chǎn)線 2×14 年年末賬面價值為 3200 萬元，預(yù)計拆除、運送等費用為 120 萬元。2×15 年 3 月，在 合同實際執(zhí)行過程中，因乙公司所在地方政府出臺新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購入資產(chǎn)屬于新 政策禁止行業(yè)，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司 對于上述事項的會計處理中，正確的有（ ）。 A 自 2×15 年 1 月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊 B B2×14 年資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報為 3200 萬元 C2×

22、;15 年將取消合同取得的乙公司賠償款確認為營業(yè)外收入 D自 2×15 年 3 月知曉合同將予取消時起，對生產(chǎn)線恢復(fù)計提折舊 【答案】AC【解析】劃分持有待售的固定資產(chǎn)后不再計提折舊，因此自 2×15 年 1 月起對擬處置生產(chǎn) 線停止計提折舊，選項 A 正確；2×14 年資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報金額=2600-120=2480（萬元），選項 B 錯誤；收到的賠償款應(yīng)確認營業(yè)外收入，選項 C 正確；對于持有待售類別 的重分類，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，不是知曉合同將予取消時起恢復(fù)計提折舊，選項 D 錯 誤。3甲公司 2×15 年 12 月 31 日有關(guān)資產(chǎn)、負

23、債如下：（1）作為可供出售金融資產(chǎn)核算的 一項信托投資，期末公允價值 1200 萬元，合同到期日為 2×17 年 2 月 5 日，在此之前不能 變現(xiàn)；（2）因 2×14 年銷售產(chǎn)品形成到期日為 2×16 年 8 月 20 日的長期應(yīng)收款賬面價值 3200 萬元；（3）應(yīng)付供應(yīng)商貨款 4000 萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付；（4） 因被其他方提起訴訟計提的預(yù)計負債 1800 萬元，該訴訟預(yù)計 2×16 年 3 月結(jié)案，如甲公司 敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起 60 日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司 2×15 年 12 月 3

24、1 日的資產(chǎn)負債表中，上述交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)當(dāng)作為流 動性項目列報的有（ ）。 A應(yīng)付賬款 4000 萬元 B預(yù)計負債 1800 萬元 C長期應(yīng)收款 3200 萬元 D可供出售金融資產(chǎn) 1200 萬元 【答案】ABC 【解析】選項 D，因距離合同到期日實際超過 1 年，且到期前不能變現(xiàn)，因此應(yīng)當(dāng)作為非 流動項目列報。 4甲公司 2×15 年發(fā)生下列交易或事項：（1）以賬面價值為 18200 萬元的土地使用權(quán)作 為對價，取得同一集團內(nèi)乙公司 100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中 的賬面價值為 12000 萬元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅

25、款 4000 萬 元；（3）為補助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補助 6000 萬元；（4）控股 股東將自身持有的甲公司 2%股權(quán)贈予甲公司 10 名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因 素，與甲公司有關(guān)的交易或事項中，會引起其 2×15 年所有者權(quán)益中資本性項目發(fā)生變動 的有（ ）。 A大股東代為繳納稅款 B取得與收益相關(guān)的政府補助 C控股股東對管理人員的股份贈予 D同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán) 【答案】ACD 【解析】選項 B，取得與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，不影響所有者權(quán)益中資本性項目的金額。 5 甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進

26、行的取得有關(guān)影視作品 播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 A 以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán) B以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán) C以將于 3 個月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權(quán) D以作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的己版權(quán) 【答案】BD 【解析】選項 A 和 C，商業(yè)承兌匯票與 3 個月內(nèi)到期的國債均屬于貨幣性項目，不屬于非 貨幣性資產(chǎn)交換。 6甲公司 2×15 年財務(wù)報告于 2×16 年 3 月 20 日經(jīng)董事會批準對外報出，其于 2×16 年 發(fā)生的下列事項中，不考慮其他因素，應(yīng)當(dāng)作為 2

27、15;15 年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（ ）。 A2 月 10 日，收到客戶退回 2×15 年 6 月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅 發(fā)票 B2 月 20 日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財產(chǎn)損失，同時被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰 款 600 萬元 C3 月 15 日，于 2×15 年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告 1600 萬元，該 金額較 2×15 年末原已確認的預(yù)計負債多 300 萬元 D3 月 18 日，董事會會議通過 2×15 年度利潤分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金股利 6000 萬元，以 資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10 股轉(zhuǎn)增 2 股

28、【答案】AC 【解析】選項 B 和 D，屬于日后期間非調(diào)整事項；選項 A 和 C，屬于日后期間調(diào)整事項。 7甲公司 2×15 年發(fā)生以下外幣交易或事項：（1）取得外幣借款 1000 萬美元用于補充外 幣流動資金，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.34 元人民幣；（2）自國外進口設(shè)備支付預(yù)付款 600 萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.38 元人民幣；（3）出口銷售確認美元應(yīng)收賬款1800 萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.43 元人民幣；（4）收到私募股權(quán)基金對甲公司投 資 2000 萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.48 元人民幣。假定甲公司有關(guān)外幣項目均不存 在期初余額，

29、2×15 年 12 月 31 日美元兌人民幣的即期匯率為 1 美元=6.49 元人民幣。不考 慮其他因素，下列關(guān)于甲公司 2×15 年 12 月 31 日因上述項目產(chǎn)生的匯兌損益會計處理的 表述中，正確的有（ ）。 A 應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計入當(dāng)期損益 B 外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計入當(dāng)期損益 C C預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購入資產(chǎn)成本 D取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計入資本性項目 【答案】AB 【解析】選項 C，預(yù)付賬款屬于非貨幣性項目，期末不產(chǎn)生匯兌損益；選項 D，企業(yè)收到投 資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。 8甲公司

30、 2×15 年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易 或事項：（1）3 月 1 日，授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價在未來期間購入甲公司 普通股的股票期權(quán)；（2）6 月 10 日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10 股轉(zhuǎn)增 3 股；（3）7 月 20 日，定向增發(fā) 3000 萬股普通股用于購買一項股權(quán)；（4）9 月 30 日，發(fā)行優(yōu)先股 8000 萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后 2 年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換 為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計算 2×15 年基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)計入基本每股收益計算的股份有（ ）。 A 為取得股

31、權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù) B因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù) C因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù) D授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達到時發(fā)行的股份數(shù) 【答案】AB 【解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照對屬于普通股股東的 當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定，選項 C 和 D，在 2×15 年均屬于稀釋性潛在普通股，計算 2×15 年基本每股收益時不需要考慮。 9甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款 1200 萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已 1 年 以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了 240 萬元壞賬準備。2

32、×15 年 10 月 20 日，雙方經(jīng) 協(xié)商達成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的 100 件丙產(chǎn)品和一項應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲 公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為 5 萬元，市場價格（不含增值稅）為 8 萬 元，銀行承兌匯票票面金額為 120 萬元。10 月 25 日，甲公司收到乙公司的 100 件丙產(chǎn)品 及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公 司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為 17%。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲 公司該項交易會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A確認債務(wù)重組損失 144 萬元 B確認增值稅進項稅額 85 萬

33、元 C確認丙產(chǎn)品入賬價值 800 萬元 D確認應(yīng)收票據(jù)入賬價值 120 萬元 【答案】CD 【解析】甲公司會計處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 120 庫存商品 800（100×8） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 136（800×17%） 壞賬準備 240 貸：應(yīng)收賬款 1200 資產(chǎn)減值損失 96 10下列關(guān)于租賃會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A 承租人對于經(jīng)營租賃中可能發(fā)生的或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 B 承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)在整個租賃期間平均攤銷 C承租人在經(jīng)營租賃開始時支付的預(yù)付合同項下全部租金應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷 D經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租

34、人承擔(dān)的相關(guān)費用時，承租人對于出租人所承擔(dān)的 費用應(yīng)確認為當(dāng)期損益 【答案】AC 【解析】選項 B，承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入發(fā)生當(dāng)期的損益； 選項 D，經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了承租人某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中 扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤，對于出租人承擔(dān)的部分，承租人無需進行會計 處理。 三、計算分析題（本題型共 2 小題 20 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為 25 分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。） 1（本小題 10

35、 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題 正確的，增加 5 分，最高得分為 15 分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項： （1）1 月 1 日，甲公司以 3800 萬元取得對乙公司 20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事 會派出 1 名董事，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨 認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為 16000 萬元。 乙公司 2×15 年實現(xiàn)凈利潤 500 萬元，當(dāng)年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資 2×

36、15 年年末市價相對于取得成本上升 200 萬元。甲公司與乙公司 2×15 年未發(fā)生交易。 甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免 稅。 （2）甲公司 2×15 年發(fā)生研發(fā)支出 1000 萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為 400 萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為 600 萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于 2×15 年 7 月 1 日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用 5 年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定， 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的， 在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的

37、 50%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資 產(chǎn)攤銷金額的 150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與 會計相同。 （3）甲公司 2×15 年利潤總額為 5200 萬元。 其他有關(guān)資料： 本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為 25%；預(yù)計甲公司未來期 間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 甲公司 2×15 年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負 債或資產(chǎn)的暫時性差異。 要求： （1）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至 2×15 年 12 月 31 日

38、所形成資 產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。 （2）計算甲公司 2×15 年應(yīng)交所得稅，編制甲公司 2×15 年與所得稅費用相關(guān)的會計分 錄。 【答案】 （1）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項截至 2×15 年 12 月 31 日所形成資 產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。 事項（1）： 甲公司對乙公司長期股權(quán)投資 2×15 年 12 月 31 日的賬面價值=3800+500×20%+200×（1- 25%）×20%=3930

39、（萬元），其計稅基礎(chǔ)為 3800 萬元， 該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅負債。 理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異將 通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況 下，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。 事項（2）： 該項無形資產(chǎn) 2×15 年 12 月 31 日的賬面價值=600-600/5×6/12=540（萬元），計稅基礎(chǔ)=540×150%=810（萬元）， 該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫

40、時性差異 270 萬元，企業(yè)不應(yīng) 確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 。 理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。 會計準則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應(yīng) 納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認相關(guān)暫時性差異的所得稅影 響。相應(yīng)地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認。 （2）計算確定甲公司 2×15 年應(yīng)交所得稅，編制甲公司 2×15 年與所得稅費用相關(guān)的會計 分錄。 應(yīng)納稅所得額=會計利潤 5200-100（長期股權(quán)投資權(quán)益法確認的投資收益）-400×50%（內(nèi) 部研究開發(fā)無

41、形資產(chǎn)費用化加計扣除）-600/5×6/12×50%（內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 按照稅法規(guī)定加計攤銷）=4870（萬元），甲公司 2×15 年應(yīng)交所得稅金額=4870× 25%=1217.5（萬元）。 會計分錄： 借：所得稅費用 1217.50 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1217.50 2（本小題 10 分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×15 年更換年審會計師事務(wù) 所，新任注冊會計師在對其 2×15 年度財務(wù)報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在 質(zhì)疑： （1）自 2×14 年開始，甲公司每年年末均按照職工工資

42、總額的 10%計提相應(yīng)資金計入應(yīng)付 職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關(guān)計提 金額并不對應(yīng)于每一在職員工。甲公司計劃于 2×18 年實施員工持股計劃，以 2×14 年至 2×17 年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內(nèi)的管理 人員，員工持股計劃范圍內(nèi)的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計 劃未能實施，員工無權(quán)取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司 2×14 年 計提了 3000 萬元。2×15 年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計提的金額進行了以下會計處理：

43、借：管理費用 3600 萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬 3600 萬元 （2）為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15 年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計 劃。該計劃范圍內(nèi)涉及的員工共有 1000 人，平均距離退休年齡還有 5 年。甲公司董事會于 10 月 20 日通過決議，該計劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支 付補償款 30 萬元。根據(jù)計劃公布后與員工達成的協(xié)議，其中的 800 人會申請離職。截至 2×15 年 12 月 31 日，該計劃仍在進行當(dāng)中。甲公司進行了以下會計處理： 借：長期待攤費用 24000 萬元 貸：預(yù)計負債 24000 萬元 借：營業(yè)外支

44、出 4800 萬元 貸：長期待攤費用 4800 萬元 （3）2×15 年甲公司銷售快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制 定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的 3%作為獎勵。2× 16 年 2 月 10 日，根據(jù)確定的 2×15 年年度利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給 銷售部門員工獎勵 620 萬元。甲公司于當(dāng)日進行了以下會計處理： 借：利潤分配未分配利潤 620 萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬 620 萬元 其他有關(guān)資料： 甲公司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。 不考慮所得稅等相關(guān)稅費因素的影

45、響。甲公司 2×15 年年度報告于 2×16 年 3 月 20 日對外 報出。 要求：判斷甲公司對事項（1）至事項（3）的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確 的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈 余公積的計提）。 【答案】 判斷甲公司對事項（1）至事項（3）的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計 處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積 的計提）。 事項（1）： 甲公司該項會計處理不正確。 理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服 務(wù)實際發(fā)生的費

46、用，準則規(guī)定不能予以計提。涉及員工持股計劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費用計入相 應(yīng)期間。 更正分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 6600 貸：盈余公積 300 利潤分配 未分配利潤 2700 管理費用 3600 事項（2）： 甲公司該項交易的會計處理不正確。 理由：該項計劃原則上應(yīng)屬于會計準則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補償金額 應(yīng)于計劃確定時作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計應(yīng)支付的金額全部計入當(dāng)期損益，而不能在 不同年度間分期攤銷。 更正分錄： 借：管理費用 24000 貸：應(yīng)付職工薪酬 24000 借：預(yù)計負債 24000 貸：長

47、期待攤費用 24000 借：長期待攤費用 4800 貸：營業(yè)外支出 4800 事項（3）： 甲公司該項會計處理不正確。 理由：利潤分享計劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計入有關(guān)成本費用，因涉及的 是銷售部門，甲公司應(yīng)計入 2×15 年銷售費用。 借：銷售費用 620 貸：利潤分配未分配利潤 620 四、綜合題（本題型共 2 小題 36 分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求 列出計算步驟。） 1（本小題 18 分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司 2×13、2×14、2×15 年進行的有關(guān)資本運作、銷售等交易或事項如下： （

48、1）2×13 年 9 月，甲公司與乙公司控股股東 P 公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為 對價購買 P 公司持有的乙公司 60%股權(quán)。協(xié)議同時約定：評估基準日為 2×13 年 9 月 30 日，以該基準日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎(chǔ)，甲公司以每股 9 元的價格發(fā)行本公司股 份作為對價。 乙公司全部權(quán)益（100%）于 2×13 年 9 月 30 日的公允價值為 18 億元，甲公司向 P 公司發(fā)行 1.2 億股，交易完成后，P 公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的 8%。上述 協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準并于 2×13 年 12 月 20 日

49、經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)核準。甲公司 于 2×13 年 12 月 31 日向 P 公司發(fā)行 1.2 億股，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股 9.5 元（公 允價值）；交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改 組。改組后乙公司董事會由 7 名董事組成，其中甲公司派出 5 名，對乙公司實施控制；當(dāng) 日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 18.5 億元（有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面 價值相同）；乙公司 2×13 年 12 月 31 日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本 40000 萬元、資 本公積 60000 萬元、盈余公積 23300 萬元、未分配利潤 61700 萬

50、元。 該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用 1200 萬元。 協(xié)議約定，P 公司承諾本次交易完成后的 2×14、2×15 和 2×16 年三個會計年度乙公司實 現(xiàn)的凈利潤分別不低于 10000 萬元、12000 萬元和 20000 萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于 上述承諾利潤的，P 公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償。各年度利潤補 償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。 2×13 年 12 月 31 日，甲公司認為乙公司在 2×14 年至 2×16 年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利 潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。

51、 （2）2×14 年 4 月，甲公司自乙公司購入一批 W 商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的 成本為 200 萬元，售價為 260 萬元（不含增值稅，與對第三方的售價相同），截至 2×14 年 12 月 31 日，甲公司已對外銷售該批商品的 40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1 年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照余額的 5%計提壞賬準備，對 1-2 年的應(yīng)收賬款按照 20%計提壞賬 準備。 （3）乙公司 2×14 年實現(xiàn)凈利潤 5000 萬元，較原承諾利潤少 5000 萬元。2×14 年末，根 據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫

52、時性的，2×15 年、2×16 年仍能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。 2×15 年 2 月 10 日，甲公司收到 P 公司 2×14 年業(yè)績補償款 3000 萬元。 （4）2×14 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為 800 萬元，出售給乙公司的價格是 1160 萬元。乙公司取得后作為管理用房，預(yù)計未來仍可 使用 12 年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。 截至 2×15 年 12 月 31 日，甲公司原自乙公司購入的 W 商品累計已有 80% 對外出售，貨款仍未支付。

53、 乙公司 2×15 年實現(xiàn)凈利潤 12000 萬元，2×15 年 12 月 31 日賬面所有者權(quán) 益構(gòu)成為：實收資本 40000 萬元、資本公積 60000 萬元、盈余公積 25000 萬元、 未分配利潤 77000 萬元。 其他有關(guān)資料： 本題中甲公司與乙公司、P 公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；本題中有關(guān)公司均按 凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關(guān)稅費和其他因素。 要求： （1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項 交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易 中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應(yīng)確認商譽的金額；編制甲公司取得乙公司 60%股權(quán)的相 關(guān)會計分錄。 （2）對于因乙公司 2×14 年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進行的會計處理及理由，并編 制相關(guān)會計分錄。 （3）編制甲公司 2×15 年合并財務(wù)報表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會計分錄。 【答案】 （1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定 該項交易中甲公司應(yīng)確定對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確 定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應(yīng)確認的商譽金額；編制甲公