第四篇03事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算

1、q 事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。債務(wù)。q 在核算時(shí)，各項(xiàng)負(fù)債按實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而在核算時(shí)，各項(xiàng)負(fù)債按實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，再數(shù)額需要預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，再進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。q 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理分別管理，及時(shí)清理并按，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。 一、一、 事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算一、負(fù)債的核算一

2、、負(fù)債的核算借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)1應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 2 應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)3應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼4負(fù)負(fù) 債債負(fù)債核算的內(nèi)負(fù)債核算的內(nèi)容容總賬科目總賬科目借入的款項(xiàng)借入的款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)各種應(yīng)繳的款項(xiàng)各種應(yīng)繳的款項(xiàng)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金1 1、概念：事業(yè)單位從財(cái)政、主管、金融機(jī)構(gòu)及其他單位借入、概念：事業(yè)單位從財(cái)政、主管、金融機(jī)構(gòu)及其他單位借入的的有償有償使用的各種款項(xiàng)。使用的各種款項(xiàng)。2 2、內(nèi)容：事業(yè)周轉(zhuǎn)金借款；從金融機(jī)構(gòu)、信用社

3、借款；向其、內(nèi)容：事業(yè)周轉(zhuǎn)金借款；從金融機(jī)構(gòu)、信用社借款；向其他單位借款。他單位借款。3 3、管理：管理：o 堅(jiān)持積極穩(wěn)妥原則，嚴(yán)格控制借款規(guī)模；堅(jiān)持積極穩(wěn)妥原則，嚴(yán)格控制借款規(guī)模；o 正確計(jì)算利息，合理確定列支渠道。正確計(jì)算利息，合理確定列支渠道。1 1、借入、借入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng)2 2、歸還、歸還 借：借入款項(xiàng)（本金）借：借入款項(xiàng)（本金） （本金與利息）（本金與利息） 經(jīng)營支出經(jīng)營支出-利息（經(jīng)營活動(dòng)）利息（經(jīng)營活動(dòng)） 事業(yè)支出事業(yè)支出-利息（事業(yè)活動(dòng)）利息（事業(yè)活動(dòng)） 貸：銀行存款貸：銀行存款商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票1、發(fā)生、發(fā)生 借：材料、固定資產(chǎn)等

4、借：材料、固定資產(chǎn)等 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)2、到期償還、到期償還 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款（按期償還）貸：銀行存款（按期償還） 應(yīng)付賬款（無力償還）應(yīng)付賬款（無力償還） 注：帶息票據(jù)的利息分別情況注：帶息票據(jù)的利息分別情況計(jì)入事業(yè)、經(jīng)營支出計(jì)入事業(yè)、經(jīng)營支出（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間的確定（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間的確定o 一般以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生一般以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)志。實(shí)際工作中，應(yīng)視不同情況分別處理：為標(biāo)志。實(shí)際工作中，應(yīng)視不同情況分別處理： （1 1）貨、單同時(shí)到達(dá)的，一般待貨物入庫后，按發(fā)）貨、單同時(shí)到達(dá)的，一般待貨物入

5、庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；票賬單登記入賬； （2 2）貨、單不同時(shí)到達(dá)，月終估計(jì)入賬，下月初紅）貨、單不同時(shí)到達(dá)，月終估計(jì)入賬，下月初紅字沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)入賬。字沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)入賬。（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1 1、借：材料等、借：材料等 2 2、借：應(yīng)付賬款、借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（一）概念：因銷貨或提供勞務(wù)而按規(guī)定向客戶預(yù)收的各（一）概念：因銷貨或提供勞務(wù)而按規(guī)定向客戶預(yù)收的各種款項(xiàng)，如預(yù)收的貨款、勞務(wù)供應(yīng)款、租金等。種款項(xiàng)，如預(yù)收的貨款、勞務(wù)供應(yīng)款、租金等。（二）核算：（二）核算： 1 1、預(yù)收、預(yù)收 借：銀行存款借：銀行存款 貸

6、：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 2 2、銷貨、銷貨 借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 3 3、補(bǔ)收、補(bǔ)收 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款貸：預(yù)收帳款 （余款退回，分錄相反）（余款退回，分錄相反） 注：預(yù)收帳款不多的單位，可注：預(yù)收帳款不多的單位，可不設(shè)置本科目，并入不設(shè)置本科目，并入“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”核算。核算。（一）內(nèi)容：應(yīng)付租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、代（一）內(nèi)容：應(yīng)付租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、代扣個(gè)人繳存的個(gè)人所得稅、水電費(fèi)、住房公積金等?？蹅€(gè)人繳存的個(gè)人所得稅、水電費(fèi)、住房公積金等。（二）核算：（二）核算：1、發(fā)生、發(fā)生 借：銀行存款等借：銀行存款等

7、貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款-xxx2、償付、償付 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款-xxx 貸：銀行存款貸：銀行存款3、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)o 一、應(yīng)繳預(yù)算款的概念與內(nèi)容一、應(yīng)繳預(yù)算款的概念與內(nèi)容o 概念：是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)概念：是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。政預(yù)算的各種款項(xiàng)。o 內(nèi)容：內(nèi)容： 1、行政性收費(fèi)、行政性收費(fèi) 2、罰款、罰款 3、無主財(cái)物變價(jià)款、無主財(cái)物變價(jià)款 4、贓款贓物變價(jià)款、贓款贓物變價(jià)款 5、其他、其他 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款1、對(duì)于已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫單一制度改革，并且已經(jīng)、對(duì)于已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫單一制度改革，并且已經(jīng)取消了收入過

8、渡帳戶的事業(yè)單位，不需要做帳。取消了收入過渡帳戶的事業(yè)單位，不需要做帳。2、對(duì)于尚未實(shí)行財(cái)政國庫單一制度改革、暫未取消、對(duì)于尚未實(shí)行財(cái)政國庫單一制度改革、暫未取消收入過渡帳戶的事業(yè)單位：收入過渡帳戶的事業(yè)單位： 收到時(shí)，收到時(shí)，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上繳國庫，上繳國庫，借：應(yīng)繳預(yù)算款借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款貸：銀行存款1、概念：、概念：事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶存事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶存儲(chǔ)的預(yù)算外資金。儲(chǔ)的預(yù)算外資金。2、財(cái)政專戶存儲(chǔ)：財(cái)政專戶存儲(chǔ)：國家規(guī)定的對(duì)事業(yè)單位預(yù)算外資國家規(guī)定的對(duì)事業(yè)單位預(yù)算外資金在兩權(quán)（所有權(quán)、使用權(quán)）不變的

9、前提下，所金在兩權(quán)（所有權(quán)、使用權(quán)）不變的前提下，所采取的財(cái)政機(jī)關(guān)專戶存儲(chǔ)、計(jì)劃管理、財(cái)政審批采取的財(cái)政機(jī)關(guān)專戶存儲(chǔ)、計(jì)劃管理、財(cái)政審批、銀行監(jiān)督的一種管理方式。、銀行監(jiān)督的一種管理方式。應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款3 3、管理：、管理：q 各單位應(yīng)按規(guī)定繳入同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)在銀行開立的各單位應(yīng)按規(guī)定繳入同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)在銀行開立的專戶專戶q 各單位應(yīng)根據(jù)年度收支計(jì)劃編制季度分月用款計(jì)各單位應(yīng)根據(jù)年度收支計(jì)劃編制季度分月用款計(jì)劃，報(bào)財(cái)政機(jī)關(guān)審定后，由財(cái)政機(jī)關(guān)按月從專戶劃，報(bào)財(cái)政機(jī)關(guān)審定后，由財(cái)政機(jī)關(guān)按月從專戶中轉(zhuǎn)回單位。中轉(zhuǎn)回單位。4 4、上繳辦法：、上繳辦法：q 直接上繳直接上繳q 結(jié)余上繳結(jié)余上繳

10、q 比例上繳比例上繳應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款A(yù)、直接上繳方式的核算、直接上繳方式的核算 1）收到：借：銀行存款等）收到：借：銀行存款等 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2）上繳：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款）上繳：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 B、結(jié)余上繳方式的核算、結(jié)余上繳方式的核算 1）收到時(shí)：借：銀行存款等）收到時(shí)：借：銀行存款等 貸：貸：事業(yè)收入事業(yè)收入 2）結(jié)算時(shí)按結(jié)余數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)：）結(jié)算時(shí)按結(jié)余數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)： 借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3）上繳時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款）上繳時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀

11、行存款貸：銀行存款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算C、比例上繳方式的核算、比例上繳方式的核算 1）收到時(shí)，按比例計(jì)算應(yīng)上繳部分：）收到時(shí)，按比例計(jì)算應(yīng)上繳部分： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：貸：事業(yè)收入事業(yè)收入 應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2）上繳時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款）上繳時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算（一）概念：事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按稅法規(guī)定應(yīng)交（一）概念：事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按稅法規(guī)定應(yīng)交的各項(xiàng)稅金的各項(xiàng)稅金（二）內(nèi)容：事業(yè)單位交納的稅金主要包括：（二）內(nèi)容：事業(yè)單位交納的稅金主要包括：n 價(jià)外稅，一般納稅人

12、的增值稅；價(jià)外稅，一般納稅人的增值稅；n 價(jià)內(nèi)稅，提供勞務(wù)或銷貨應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅價(jià)內(nèi)稅，提供勞務(wù)或銷貨應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅、資源稅；、資源稅；n 所得稅，有所得的事業(yè)單位應(yīng)交的所得稅所得稅，有所得的事業(yè)單位應(yīng)交的所得稅（三）核算（三）核算 1、賬戶設(shè)置：應(yīng)交稅金、賬戶設(shè)置：應(yīng)交稅金-xx稅稅 2、賬務(wù)處理：、賬務(wù)處理：應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金的核算1、價(jià)外稅、價(jià)外稅-增值稅：（參見購料、銷貨的分錄）增值稅：（參見購料、銷貨的分錄）2、價(jià)內(nèi)稅、價(jià)內(nèi)稅-營業(yè)稅、資源稅、城建稅等：營業(yè)稅、資源稅、城建稅等： 1）計(jì)算時(shí)：借：銷售稅金）計(jì)算時(shí)：借：銷售稅金 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-xx稅稅 2）上

13、繳時(shí)：借：應(yīng)交稅金）上繳時(shí)：借：應(yīng)交稅金-xx稅稅 貸：銀行存款貸：銀行存款3、所得稅：、所得稅： 計(jì)算時(shí)：借：結(jié)余分配計(jì)算時(shí)：借：結(jié)余分配所得稅所得稅 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-所得稅所得稅應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金的核算4、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付工資及應(yīng)付津貼補(bǔ)貼o 事業(yè)單位分別設(shè)置事業(yè)單位分別設(shè)置 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入計(jì)提時(shí)，計(jì)提時(shí)，借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼/應(yīng)付其他應(yīng)付其他 個(gè)人收入個(gè)人收入發(fā)放時(shí)，發(fā)放時(shí)， 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資/應(yīng)付地方

14、（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼/應(yīng)付其他應(yīng)付其他 個(gè)人收入個(gè)人收入 貸：銀行存款貸：銀行存款/財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度負(fù)負(fù) 債債負(fù)債核算的內(nèi)負(fù)債核算的內(nèi)容容總賬科目總賬科目借入的款項(xiàng)借入的款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)各種應(yīng)繳的款項(xiàng)各種應(yīng)繳的款項(xiàng)借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款預(yù)收帳款預(yù)收帳款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金q 凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。q 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)包括包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和結(jié)余等。事業(yè)基金、固定

15、基金、專用基金和結(jié)余等。q 事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)非限定用途的凈資產(chǎn)，主要，主要包括滾存結(jié)余資金等包括滾存結(jié)余資金等q 固定基金是指事業(yè)單位固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金固定資產(chǎn)所占用的基金。q 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的具有專門用途具有專門用途的資金，的資金，主要包括修購基金、福利基金、醫(yī)療基金及其他主要包括修購基金、福利基金、醫(yī)療基金及其他基金等基金等q 結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，主要，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營

16、結(jié)余。包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。二、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算二、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及科目事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及科目?jī)糍Y產(chǎn)核算的內(nèi)容凈資產(chǎn)核算的內(nèi)容總賬科目及明細(xì)科目總賬科目及明細(xì)科目各項(xiàng)基金各項(xiàng)基金各項(xiàng)結(jié)余各項(xiàng)結(jié)余事業(yè)基金事業(yè)基金福利基金福利基金修購基金修購基金投資基金投資基金一般基金一般基金固定基金固定基金事業(yè)性收支形事業(yè)性收支形成成專用基金專用基金歷年未分配結(jié)歷年未分配結(jié)余等未限定用余等未限定用途的途的自己計(jì)提或設(shè)自己計(jì)提或設(shè)置的有限定用置的有限定用途的途的固定資產(chǎn)占用固定資產(chǎn)占用的的醫(yī)療基金醫(yī)療基金其他基金其他基金結(jié)余分配結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余分配分配按

17、規(guī)定對(duì)當(dāng)年按規(guī)定對(duì)當(dāng)年結(jié)余進(jìn)行分配結(jié)余進(jìn)行分配經(jīng)營性收支形經(jīng)營性收支形成成計(jì)提所得計(jì)提所得稅稅計(jì)提專用計(jì)提專用基金基金未分配結(jié)未分配結(jié)余余1 1、結(jié)余及結(jié)余分配、結(jié)余及結(jié)余分配一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置：v 事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余:核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額（不含實(shí)行預(yù)各項(xiàng)收支相抵后的余額（不含實(shí)行預(yù) 算外資金結(jié)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余）。 v 經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余:核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。與支出相抵后的余額。 v 結(jié)余分配結(jié)余分配:核算事

18、業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。果。 v 事業(yè)單位的結(jié)余（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦事業(yè)單位的結(jié)余（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余），法的預(yù)算外資金結(jié)余），除專項(xiàng)資金按照國家規(guī)定除專項(xiàng)資金按照國家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國家有關(guān)規(guī)定可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其補(bǔ)以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。規(guī)定。1 1、結(jié)余及結(jié)余分配、結(jié)余及結(jié)余分配二、賬務(wù)處理：二、賬務(wù)處理：（一）結(jié)

19、余的核算（一）結(jié)余的核算 1、事業(yè)結(jié)余的核算、事業(yè)結(jié)余的核算 1）將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入）將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入 借：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位繳款附屬單位繳款 事業(yè)收入事業(yè)收入 其他收入其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余-xxxx 結(jié)余的核算結(jié)余的核算 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出 上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助對(duì)附屬單位補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 銷售稅金銷售稅金 （事業(yè)性）（事業(yè)性） 結(jié)余的核算結(jié)余的核算2）將支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入）將支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入 借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出貸：經(jīng)營支出 銷售稅金（經(jīng)營

20、性）銷售稅金（經(jīng)營性） 結(jié)余的核算結(jié)余的核算1、結(jié)余分配的概念、結(jié)余分配的概念v 事業(yè)單位根據(jù)國家規(guī)定或投資人決議，對(duì)本單位當(dāng)年實(shí)事業(yè)單位根據(jù)國家規(guī)定或投資人決議，對(duì)本單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余以及以前年度的滾存結(jié)余進(jìn)行現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余以及以前年度的滾存結(jié)余進(jìn)行分配的過程，分配的過程，2、結(jié)余分配的要求、結(jié)余分配的要求v 分配對(duì)象不包括按結(jié)余上繳辦法管理的預(yù)算外資金收支分配對(duì)象不包括按結(jié)余上繳辦法管理的預(yù)算外資金收支結(jié)余（上繳財(cái)政專戶）和專項(xiàng)資金結(jié)余（事業(yè)基金）。結(jié)余（上繳財(cái)政專戶）和專項(xiàng)資金結(jié)余（事業(yè)基金）。v 按規(guī)定分配結(jié)余按規(guī)定分配結(jié)余 繳納所得稅繳納所得稅 提取職工福利基金

21、等專用基金提取職工福利基金等專用基金結(jié)余分配的核算結(jié)余分配的核算1）將結(jié)余轉(zhuǎn)入分配）將結(jié)余轉(zhuǎn)入分配 借：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 （結(jié)余為借方余額，分錄相反結(jié)余為借方余額，分錄相反） 2）進(jìn)行結(jié)余分配）進(jìn)行結(jié)余分配 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 專用基金專用基金-福利基金等福利基金等 3）將）將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-一般基金一般基金（結(jié)余為借方余額，分錄相反結(jié)余為借方余額，分錄相反）結(jié)余分配的核算結(jié)余分配的核算2 2、事業(yè)基金、事業(yè)基

22、金一、事業(yè)基金的概念和內(nèi)容一、事業(yè)基金的概念和內(nèi)容 1、概念、概念 非限定用途的凈資產(chǎn)，非限定用途的凈資產(chǎn)，2、內(nèi)容、內(nèi)容 一般包括：一般包括： 歷年滾存結(jié)余；歷年滾存結(jié)余； 專項(xiàng)資金結(jié)余留用部分；專項(xiàng)資金結(jié)余留用部分； 發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)變更或調(diào)整，涉及以前年度結(jié)發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)變更或調(diào)整，涉及以前年度結(jié)余的；余的； 對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。1、未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入、未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-一般基金一般基金 （或：收不抵支時(shí)，相反分錄）（或：收不抵支時(shí)，相反分錄） 2、專項(xiàng)資金結(jié)余留用

23、、專項(xiàng)資金結(jié)余留用 借：上級(jí)補(bǔ)助收入借：上級(jí)補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-一般基金一般基金事業(yè)基金的核算事業(yè)基金的核算3 3、對(duì)外投資，資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估確認(rèn)價(jià)值的差額、對(duì)外投資，資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估確認(rèn)價(jià)值的差額 借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資 貸：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等貸：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 事業(yè)基金事業(yè)基金-投資基金投資基金 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-一般基金一般基金 （或固定基金）（或固定基金） 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金4 4、發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)變更或調(diào)整，涉及以前年度結(jié)、發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)變更或調(diào)整，涉及以前年度結(jié)余的余的 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：成本費(fèi)用等

24、貸：成本費(fèi)用等 （或相反分錄）（或相反分錄）事業(yè)基金的核算事業(yè)基金的核算3 3、 固定基金固定基金 二、賬戶處理二、賬戶處理：1、增加（購入、調(diào)入、建造、受贈(zèng)、盤盈等）、增加（購入、調(diào)入、建造、受贈(zèng)、盤盈等）： 1） 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 2） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 專用基金等專用基金等 同時(shí)同時(shí) 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：固定基金貸：固定基金2、減少（出售、調(diào)出、盤虧、捐贈(zèng)等）：、減少（出售、調(diào)出、盤虧、捐贈(zèng)等）： 1）借：銀行存款）借：銀行存款 同時(shí)同時(shí) 2）借：固定基金）借：固定基金 貸：專用基金貸：專用基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)4 4、專用基金、專用基金一、專用基金概述

25、一、專用基金概述1、概念及內(nèi)容、概念及內(nèi)容v 事業(yè)單位按規(guī)定提取、攝制的具有專門用途的資金事業(yè)單位按規(guī)定提取、攝制的具有專門用途的資金。v 主要包括修購基金、福利基金、醫(yī)療基金、住房基主要包括修購基金、福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。金等。2、特點(diǎn)、特點(diǎn)v 專用基金的取得，一般具有專門規(guī)定專用基金的取得，一般具有專門規(guī)定v 專用基金一般具有專門的用途和使用范圍專用基金一般具有專門的用途和使用范圍3、管理、管理 1）管理原則：先提后用、專設(shè)賬戶、專款專用）管理原則：先提后用、專設(shè)賬戶、?？顚Ｓ?2）管理方法：）管理方法：v 各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法

26、，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定。部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定。v 按比例提取按比例提取v 按用途使用按用途使用v 按計(jì)劃執(zhí)行按計(jì)劃執(zhí)行4 4、專用基金、專用基金1、修購基金、修購基金v 按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在事業(yè)支出或經(jīng)按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，在事業(yè)支出或經(jīng)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中割列支營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中割列支50%；v 固定資產(chǎn)的變價(jià)收入轉(zhuǎn)入。固定資產(chǎn)的變價(jià)收入轉(zhuǎn)入。 （1 ） 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出-修繕費(fèi)修繕費(fèi) -設(shè)備購置費(fèi)設(shè)備購置費(fèi) 經(jīng)營支出經(jīng)營支出-修繕費(fèi)修繕費(fèi) -設(shè)備購置費(fèi)設(shè)備購置費(fèi) 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-修購基金修購基金 （ 2） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：專用基金貸：專用基金-修購基金修購基金 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)專用基金的核算專用基金