注冊會計師考試考前串講,章節(jié)知識點匯總第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定以及基本核算原則非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以 非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換 不涉 及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。判斷標準支付補價支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值V 25%或者支付的補價/ （換出資產(chǎn)公允價值+補價）V 25%收到補價收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值V 25%或者收到的補價/ （換入資產(chǎn)公允價值+補價）V 25%【舉例】甲公司以一項資產(chǎn)（80萬元）與乙公司資產(chǎn)（70萬元）進行置換，乙公司向甲公司支付10萬元補價。補價比例二10/80，或二10/ （10 + 70）.【提示】補價不受增值稅進銷差價的影響。【鏈接】非貨幣性

2、資產(chǎn)交換不涉及以下交易或事項：（1 ）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉讓；（2）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得非貨 幣性資產(chǎn)。確認條件換入資產(chǎn)入賬價值相關損益公允交易具有商業(yè)實公允價值+換出增值稅銷項稅額-換公允價值-賬面價價值質并且換入或換進增值稅進項稅額+為換入資產(chǎn)發(fā)值（為換出資產(chǎn)發(fā)計量出資產(chǎn)公允價值生的相關稅費+支付補價（或一收到生的相關稅費計入基礎能夠可靠地計量補價）當期損益）賬面賬面價值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關價值不滿足上述條件稅費+為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費不確認損益計量+換出資產(chǎn)的銷項稅額換入資產(chǎn)基礎的進項稅額+支付補價（-收到補價）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、

3、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或 者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 不同，且其差額與換入資產(chǎn)和 換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，才具有商業(yè)實質。公允價值為基礎時， 優(yōu)先考慮換出資產(chǎn)公允價值，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠的，則 應以換入資產(chǎn)公允價值為基礎。注意補價不含增值稅?！纠}單選題】經(jīng)與乙公司商協(xié)，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項專利技術，假設該交易具有商業(yè)實質。交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向乙公司開具了增 值稅專用發(fā)票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續(xù)。經(jīng)評估確認，乙公司換出的專

4、項技術的公允價值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%， 不考慮專利技術增值稅，甲公司換入專利技術的入賬價值是（）。A. 641萬元B. 900萬元C. 781萬元D. 819萬元正確答案B答案解析入賬價值二換出產(chǎn)品公允價值（700 ）+增值稅銷項稅額（700 X17% ）+支付的銀行存款（81 ）= 900 （萬元）知識點：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理基本思路：非貨幣性資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量 的，應該以 公允價值為計量基礎，不論是否涉及到補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相 同，

5、就一定會涉及到損益的確認。【提示】公允價值計量的情況下，換入資產(chǎn)成本二換出資產(chǎn)公允價值+為換入資產(chǎn) 發(fā)生的相關稅費+銷項稅額-進項稅額-收到的補價 /+支付的補價；換出資產(chǎn)公允價 值與賬面價值的差額確認損益。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)實質但換入和換出資產(chǎn)的 公允價值均不能可靠計量 的，應該以賬面價值為計量基礎，不論是否涉及到補價，均不 確認損益。【提示】賬面價值計量的情況下，換入資產(chǎn)成本二換出資產(chǎn)賬面價值+為換入和換 出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費-收到的補價/+支付的補價+銷項稅額-進項稅額；換出資產(chǎn) 不確認損益?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，20 X2年1月25日以其

6、擁有的一項 非專利技術與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換，假設該交易具有商業(yè)實質。交換日，甲公司 換出非專利技術的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值 無法可靠計量。換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅 額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮專利技術增值稅，甲公司對該交易應確認的收益為（）。A. 0B. 22萬元C. 65萬元D.82萬元正確答案D答案解析應確認的收益=（117 + 30） （ 80 15 ）= 82 （萬元）【例題單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設備與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交 換。

7、甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原價為 1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為 880萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn) 減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不 具有商業(yè)實質，不考慮稅費等其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（）。A. 538萬元B. 570萬元C. 700萬元D. 718萬元正確答案B答案解析不具有商業(yè)實質情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值二 換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關稅費收到的補價=（1000 250 ） 180 = 570（萬元）【例題單選題12015年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150 萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為 300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權投 資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因