稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

1、第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率提示：個人所得稅稅率中的比例稅率需要考生記憶。（一）適用稅率一覽（熟悉，能力等級2）稅率適用情況3% 45%的七級超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的企事業(yè)單位承包 經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5% 35%的五級 超額累進(jìn)稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng) 營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得、 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得（二）減征和加成征稅規(guī)定1. 【減按低稅率征稅的特例】個人出租 居住房屋一一自2001年1月1日起，個人出租房屋減按 1

2、0%稅率；2. 【稅額減征】稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%3. 【稅額加征】勞務(wù)報酬所得畸高的加征一一對一次取得的勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額超過20000元以上有加成征收，即 20000元至50000元的部分，稅率 30% 超過50000元以 上的部分，稅率40%【例題1 多選題】李某在 2015年3月將一處住房出租給張某（已簽訂合同）。下列各項稅務(wù)處理中，正確的有（）。A. 應(yīng)按12%的稅率繳納房產(chǎn)稅B. 應(yīng)按0.05%的稅率繳納印花稅C. 應(yīng)按10%的稅率繳納個人所得稅D. 應(yīng)在3%稅率基礎(chǔ)上減半繳納營業(yè)稅【答案】CD【例題2單選題】個人所得稅法規(guī)定，對一次勞務(wù)報酬收入畸高的應(yīng)實(shí)行加成征收，

3、所謂“一次勞務(wù)報酬收入畸高”是指（）。A. 次取得的勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過10000元B. 次取得的勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元C. 一次取得的勞務(wù)報酬收入超過10000元D. 次取得的勞務(wù)報酬收入超過20000元【答案】B二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）計稅依據(jù)的主要規(guī)定一覽（掌握，能力等級2）征稅項目計稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計稅方法計稅公式工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500 元七級超 額累進(jìn) 稅率按月計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 X適用稅率-速算扣除數(shù)外籍、港澳臺在華人員及其他特 殊人員附加減除費(fèi)用 1300元個體戶生產(chǎn)經(jīng)營 所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成 本、費(fèi)用

4、以及損失五級超 額累進(jìn) 稅率按年計算，分月繳納應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 X適用稅率-速算扣除數(shù)對企事業(yè)單位承應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總按年計算，包承租經(jīng)營所得額-必要費(fèi)用（每月 3500兀）分次繳納勞務(wù)報酬所得每次收入不足4000元的（含4000 元）：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800 元每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額X（1-20%）（其中財產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所 得額還可以以800兀為限扣除修 繕費(fèi)用）20%：匕例稅率按次納稅 特殊： 勞務(wù)報酬 所得實(shí)行超 額累進(jìn)加征 稿酬所得減征30% 個人出租 居住用房減 按10%十稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 20%特殊： 勞務(wù)報酬

5、所得超額累進(jìn) 加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所 得額X適用稅率-速算扣 除數(shù) 稿酬所得減征：應(yīng)納稅 額=應(yīng)納稅所得額X 20%X（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原 值-合理費(fèi)用利息、股息、紅 利所得一般全額計稅。特殊規(guī)定：從公開 發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司 股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含 1個月）的，其股息紅利所得全額 計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1 個月以上至1年（含1年）的， 暫減按50%十入應(yīng)納稅所得額；持 股期限超過1年的，暫免征收個 人所得稅。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn) 讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化 個人所得稅政策也按上述政策執(zhí) 行。按次納

6、稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 20%偶然所得按收入總額計稅，不扣費(fèi)用（例 夕卜：受贈房產(chǎn)所得可扣受贈稅費(fèi)）其他所得【解釋】個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得也需按五級超額累進(jìn)稅率計算個人所得 稅?！練w納】費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（掌握，能力等級 2）扣除辦法所得項目1.定額扣除工資、薪金所得可以扣除費(fèi)用2.定額和定率扣除勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對企事業(yè)單位的承包 經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；其他所得中的受贈房產(chǎn)不得扣除費(fèi)用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（受贈房產(chǎn)除外）【例題單選題】依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，下

7、列各項準(zhǔn)予扣除的是（）。A. 定額800元B. 定額800元或定率20%C. 財產(chǎn)凈值D. 財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用【答案】D（二）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（掌握，能力等級2）1. 捐贈的扣除（ 1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、 國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及 遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的 應(yīng)納稅所得額 30% 的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（2）自 2001年7月 1日起，個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的 捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。2. 資助的扣除個人的所得 （不含偶然所得、

8、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得） 用于對非關(guān)聯(lián)的 科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)、 新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助， 經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定， 可以全額在下月 （工資、薪金所得） 或下次（按次計征的所得） 或當(dāng)年（按 年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！纠}】王某是一家企業(yè)的外部董事， 2015 年取得董事費(fèi) 8 萬元，當(dāng)即拿出 2 萬元通過 政府捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其應(yīng)納稅所得額為多少？【答案及解析】屬于勞務(wù)報酬所得。不考慮捐贈的應(yīng)納稅所得額=8X（ 1-20%） =6.4 （萬元）捐贈限額=6.4 X 30%=1.92 （萬元）；捐

9、贈超限額，只能按照限額扣減。應(yīng)納稅所得額 =6.4-1.92=4.48（萬元）。3. 所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣，還有實(shí)物、有價證券等。第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得的計稅（能力等級 3）（一）應(yīng)納稅所得額的計算1. 應(yīng)納稅所得額 =月工薪收入 -3500 元2. 應(yīng)納稅所得額 =月工薪收入 - （3500+1300）元 外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用 1300 元：（即月扣 除1300+3500=4800 元）【提示】 3500元的生計費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)和 1300的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)均從 2011 年9月1 日起 開始實(shí)施。【解釋】附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：

10、 （掌握，能力等級 3）（ 1 ）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的 外籍人員 ；（ 2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家 ；（3）在中國境內(nèi)有住所而 在中國境外任職或者受雇 取得工資、薪金所得的 個人 ；（ 4）財政部確定的其他人員。華僑、港澳臺同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（二）適用稅率適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率從野 45%（三）應(yīng)納稅額計算公式按月計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或 4800元）X適用稅率-速算扣除數(shù)（四）其他規(guī)定1. 對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金， 應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時

11、（即該保險落 到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳；P345 （八）2. 退休人員再任職 取得的收入， 在減除按 個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；P352 （十八）【例題單選題】王先生2015年2月達(dá)到規(guī)定退休年齡而退休，每月領(lǐng)取退休工資 3800元， 3月份被一家公司聘用為管理人員，月工資 4500 元。2015 年 3 月王先生應(yīng)繳納個人所 得稅（ ）元。A. 0B. 30C. 125D. 265【答案】 B【解析】正式退休金免納個人所得稅，再任職收入按照工資、薪金所得納稅

12、。3 月王先生應(yīng)納個人所得稅 =（4500-3500 ）X 3%=30（元）。3. 住房制度改革期間， 按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房， 職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。 除上述符合規(guī)定的情形外， 單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工 ，職工因此實(shí)際支 付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資、薪金所得”項目征稅。P344 （四）【例題】 2015 年 3月，劉某所在公司發(fā)放其工資 5000元，另以 48 萬元的價格向其出售 一套 100 平方米的住房， 房屋的市場價格為 90 萬元， 公司是 2011 年購買的該套住房， 當(dāng)時 的購置成本是 60 萬元。劉某在 1 月份已經(jīng)領(lǐng)取過年終獎，單位曾在 1 月份按照一次性獎金 計稅方式對其年終獎?wù)魇者^個人所得稅。計算劉某 3 月份應(yīng)繳納個人所得稅?！敬鸢讣敖馕觥渴紫?，劉某 3 月份的工資薪金收入 5000 元不需與低價購房的差價部分所得合并計稅。 其工資、薪金部分應(yīng)繳納的個人所得稅=（5000-3500 ）X 3% （稅率）=45 （元）。其次，雖然 1 月份劉某的年終獎已按全年一次性獎金計稅方法計算繳納了個人所得