第二十二章審計溝通

1、第二十二章 審計溝通一、單項選擇題1. 甲公司 2008 年度財務報表由 ABC 會計師事務所審計， 2010 年 1 月 5 日甲公 司已與 EFG 會計師事務所簽訂合同審計其 2009 年度財務報表，下列關于 ABC 會計師事務所與 EFG 會計師事務所之間的溝通說法不正確的是（）。A. 因為已經(jīng)與甲公司簽訂了合同，因此在查閱ABC會計師事務所的工作底稿前， 不需要征得甲公司的同意B. 溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式C. 溝通最常用的方式是查閱ABC會計師事務所的工作底稿D. 溝通并不是必要程序，而是由 EFG會計師事務所根據(jù)審計工作需要自行決定【正確答案】：A【答案解

2、析】：接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注 冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通?！驹擃}針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】2. ABC 會計師事務所擬接受 W 公司委托審計其 2009 年度財務報表，在接受委 托前與審計其 2008 年財務報表的 EFG 會計師事務所進行溝通，以下有關說法 中不正確的是（ ）。A. ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間是否溝通應當視具體情況而定B. ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間的溝通可以抑制 W公司購買審計 意見的企圖，保護EFG會計師事務所的利益C. 在進行必要溝通后，ABC會計師事務

3、所應當對溝通結果進行評價D. 溝通的目的是確定是否接受委托【正確答案】：A【答案解析】：接受委托前的溝通是必要的審計程序，因此選項 A 不正確?！驹擃}針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】3. 被審計單位在授權前后任注冊會計師溝通時，應當以（）方式。A. 口頭B.書面C. 口頭或書面D.電子文檔【正確答案】： B【答案解析】：后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會 計師對其詢問作出充分答復?！驹擃}針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】4. 關于前后任注冊會計師的溝通以下說法中不正確的是（）。A. 溝通的前提是征得被審計單位的同意B. 溝通必須是采用書面的方式C

4、. 在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務D. 如果后任注冊會計師通過與前任注冊會計師之間的溝通后并未接受委托，其仍應當履行保密義務【正確答案】： B【答案解析】：溝通可以采用口頭和書面等方式進行。【該題針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】5. 甲注冊會計師擬承接 A公司的年度財務報表審計業(yè)務，致函前任注冊會計師未獲得回復，且沒有理由認為變更事務所的原因異常， 此時甲注冊會計師應該（ ）。A. 拒絕接受委托B.接受委托C.直接與治理層進行溝通D.設法以其他方式與前任注冊會計師進行再次溝通【正確答案】：D【答案解析】：如果未得到答復， 且沒有理由認為變更會計師

5、事務所的原因異常， 后任注冊會計師應設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通?！驹擃}針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】6. 下列有關注冊會計師和治理層溝通過程的描述中錯誤的是（） 。A. 如果被審計單位規(guī)模越大、公司治理越健全，那么注冊會計師與治理層在溝通 的形式和頻率等方面要求就越高B. 注冊會計師與治理層溝通的事項越重要，則溝通的詳略程度和及時性也應該有 高的要求C. 注冊會計師與上市公司治理層的溝通沒有與非上市的小企業(yè)治理層溝通更為 正式和頻繁D. 確定溝通過程的主要目的在于確定與治理層溝通的形式和時間【正確答案】： C 【答案解析】：注冊會計師與上市公司治理層的溝通，通常

6、要比與非上市的中小 型被審計單位治理層的溝通更為正式和頻繁。【該題針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】7. 注冊會計師在就計劃的審計范圍和時間與治理層溝通時，有些事項是應當考慮的，有些事項是可以考慮的， 下列不屬于注冊會計師與治理層溝通中可以考慮的 事項是（）。A. 治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認識和措施B. 治理層對會計準則和相關會計制度以及與財務報表相關的法律法規(guī)和其他事項等方面的變化做出的反應C. 當被審計單位設有內(nèi)部審計職能時，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的范圍，以及雙方如何更好的協(xié)調(diào)和配合工作D. 注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)【正確答案】：D【答案解析】：選項

7、 D 屬于注冊會計師就計劃的審計范圍和時間應當考慮和治理 層溝通的事項，不是可以考慮的事項?！驹擃}針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】8. 以下屬于治理層的是( )。A. 董事會B. 總經(jīng)理C. 副經(jīng)理D. 財務總監(jiān)【正確答案】： A【答案解析】：選項 BCD 均屬于管理層?！驹擃}針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】9. 對于一些影響特別重大、 性質(zhì)十分特殊的溝通事項， 或者在與治理層下設組織、 人員進行溝通無法達到溝通目的的情況下，注冊會計師可能需要與 ( )進行溝通。A. 管理層B. 治理層整體C. 治理層的下設組織或人員D. 股東大會【正確答案】：B【答案解析】：

8、對于一些影響特別重大、性質(zhì)十分特殊的溝通事項，或者在與治 理層下設組織、 人員進行溝通無法達到溝通目的的情況下， 注冊會計師可能需要 與治理層整體進行溝通?！驹擃}針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】10. 如果由于被審計單位的治理結構沒有被清楚地界定，導致注冊會計師無法清 楚地識別適當?shù)臏贤▽ο螅?被審計單位也沒有指定適當?shù)臏贤▽ο螅?注冊會計師 應當 ( )。A. 視為審計范圍受到限制，發(fā)表保留意見的審計報告B. 視為審計范圍受到限制，發(fā)表否定意見的審計報告C. 盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結果形成備忘錄或其他形式的書面記錄D. 解除業(yè)務約定【正確答案】： C【答案解

9、析】：如果由于被審計單位的治理結構沒有被清楚地界定，導致注冊會 計師無法清楚地識別適當?shù)臏贤▽ο螅粚徲媶挝灰矝]有指定適當?shù)臏贤▽ο螅?注冊會計師應當盡早與審計委托人商定溝通對象， 并就商定的結果形成備忘錄或 其他形式的書面記錄?！驹擃}針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】二、多項選擇題1. 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師以下處理恰當?shù)挠? )。A. 直接告知前任注冊會計師B. 提請被審計單位告知前任注冊會計師C. 必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談D. 無須作出進一步處理，因為在其審計報告中并不體現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表中

10、的相關內(nèi)容【正確答案】：BC【答案解析】：如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后 任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。 必要時，后任注冊會計 師可要求被審計單位安排三方會談?！驹擃}針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】2. 為使前任注冊會計師愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機會， 后任注冊會計 師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制， 這 些限制條件包括（ ）。A. 當涉及前任注冊會計師的審計質(zhì)量時，后任注冊會計師不應提供任何專家證詞、訴訟服務或承接關于前任注冊會計師審計質(zhì)量的評論業(yè)務B. 不將查閱工作底稿的信息告知被審計單位

11、C. 在查閱工作底稿后，不對任何人作出關于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則的口頭或書面評論D. 不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的【正確答案】： ACD【該題針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】3. 下列說法中正確的有（）A. 接受委托后，如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位 （前審計客戶 ）處獲取一份確認函B. 審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所C. 前任注冊會計師應當按照被審計單位的授權決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內(nèi)容D. 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報， 后任注冊會計師 應當提

12、請被審計單位告知前任注冊會計師。 必要時，后任注冊會計師可要求被審 計單位安排三方會談【正確答案】：ABD【答案解析】：前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或 摘錄的工作底稿內(nèi)容，選項 C 不正確?！驹擃}針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】4. 以下給出的各種情形中， B 會計師事務所的注冊會計師屬于 A 會計師事務所的 注冊會計師的前任的有（） 。A. 甲公司2007年度財務報表由B會計師事務所的注冊會計師審計，其2008年 度財務報表已簽訂合同由 A 會計師事務所的注冊會計師審計B. 丁公司2008年的半年報由B會計師事務所的注冊會計師審閱，其 2008年年 度

13、財務報表由 A 會計師事務所的注冊會計師審計，但是由于某種原因最終未完 成審計工作C. 丙公司2008年的半年報由B會計師事務所的注冊會計師審計，其 2008年年 度財務報表由 A 會計師事務所的注冊會計師審計，但是由于某種原因最終未完 成審計工作D. 乙公司2007年度設立，B會計師事務所的注冊會計師為其辦理了設立驗資, 其 2008 年度財務報表由 A 會計師事務所的注冊會計師審計【正確答案】：AC【答案解析】：前后任注冊會計師的關系，僅限于審計業(yè)務，因為審計業(yè)務提供 的保證程序較高， 且是一項連續(xù)業(yè)務； 而其他鑒證業(yè)務如財務報表審閱等提供的 保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務，不包括在內(nèi)，因此

14、選項 BD 不正確?！驹擃}針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】5. X 公司 2008 年的財務報表由 B 會計師事務所審計，并出具了標準無保留意見 的審計報告。A會計師事務所承接了 X公司2009年度財務報表工作，在實施必 要的審計程序后， A 會計師事務所發(fā)現(xiàn) X 公司 2008 年度財務報表可能存在重大 錯報， A 會計師事務所可能采取（ ）措施。A. 直接告知X公司管理層B. 直接告知B會計師事務所C. 要求被審計單位安排會談，會談方包括A會計師事務所、B會計師事務所和X 公司管理層D. 在前任注冊會計師拒絕參加三方會談時，應考慮該錯報對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況

15、出具恰當?shù)膶徲媹蟾婊蚪獬龢I(yè)務約定【正確答案】： ACD【答案解析】：如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后 任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。 必要時，后任注冊會計 師可要求被審計單位安排三方會談。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師， 或前任注冊會計師拒絕參加三方會談， 或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定。 在這種情況下， 后任注冊會計師應當考慮： （1）這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響， 并根據(jù)具 體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妫?（2）是否退出當前審計業(yè)務。此外，后任注冊會計 師可考慮向其法律顧問咨詢，

16、以便決定如何采取進一步措施。【該題針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】6. 注冊會計師在接受委托前應當與前任注冊會計師溝通的內(nèi)容包括（）。A. 前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機 構）溝通過的關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題B. 前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧C. 是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題D. 前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因【正確答案】：ABCD【該題針對“前后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】7. 注冊會計師在就其獨立性與被審計單位的治理層進行溝通時，

17、 通常溝通的內(nèi)容 包括（）。A. 就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所按照法律法 規(guī)和職業(yè)道德守則的規(guī)定保持了獨立性做出聲明B. 根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所與被審計單位之間存在的可能影 響獨立性的所有關系和其他事項C. 無法獲取預期的審計證據(jù)D. 為消除對獨立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關防護措施正確答案】： ABD答案解析】：選項 C 屬于注冊會計師與治理層溝通的在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題， 而不是有關獨立性與治理層溝通的事項?！驹擃}針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】8. 注冊會計師在與治理層就審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題溝通中， 有一類

18、事項是需要直 接溝通的，也被稱為第一類溝通事項，下列屬于這類事項的有（） 。A. 注冊會計師對被審計單位選用的會計政策、做出的會計估計和財務報表的披露等重要會計處理的質(zhì)量和可接受性的看法B. 被審計單位不合理的要求注冊會計師縮短完成審計工作的時間C. 管理層阻止注冊會計師與被審計單位內(nèi)部審計機構接觸D. 注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為需要提請治理層注意的管理層聲明【正確答案】：ABC【答案解析】：選項 D 屬于第二類溝通事項?！驹擃}針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】9. 注冊會計師在決定與治理層某下設組織或個人溝通時， 應當考慮的主要因素包 括（）。A. 治理層的下設組織、個人以及治

19、理層整體各自的責任B. 擬溝通事項的性質(zhì)C. 下設組織或個人是否有權對溝通的信息采取措施以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋D. 是否有必要將有關信息詳盡或扼要地與治理層整體溝通【正確答案】： ABCD【答案解析】：除了上述四個因素外，還需要考慮的因素是法律法規(guī)的規(guī)定。該題針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】10. 關于注冊會計師與治理層之間的溝通，以下說法中正確的有（）。A. 注冊會計師就自身與財務報表審計相關的責任與治理層進行的溝通，必須是采取書面溝通的形式直接溝通B. 在治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管 理責任的人員溝通， 且

20、這些人員同時負有治理責任， 注冊會計師無需就這些事項 再次與負有治理責任的相同人員溝通C. 對于注冊會計師應當直接與治理層進行溝通的事項， 如果管理層與治理層進行 過溝通，注冊會計師為了提高審計溝通的效率， 不必就這些事項與治理層再次進 行溝通D. 注冊會計師應當就注冊會計師的責任與治理層直接溝通【正確答案】：BD【答案解析】：選項A，注冊會計師就自身與財務報表審計相關的責任與治理層 進行的溝通，必須是直接的溝通。但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。 選項C，對于注冊會計師的責任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問 題以及注冊會計師的獨立性這四類注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項而

21、 言，管理層就這些事項與治理層的溝通， 并不能減輕注冊會計師就這些事項與治 理層溝通的責任。 這就意味著無論管理層是否與治理層進行過溝通， 注冊會計師 都應當直接就這些事項與治理層進行溝通。【該題針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】11. 下列事項可列入與治理層溝通內(nèi)容的有（）。A. 可能會導致注冊會計師獲取審計證據(jù)的難度和所需花費的工作量大大超出預期水平的情況B. 注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的范圍C. 審計計劃中對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案和重要性水平具體金額D. 向治理層說明審計準則并不要求注冊會計師專門為識別與治理層溝通的補充事項設計程序【正確答案】：ABD【答案解析】

22、：可以就重要性的概念和治理層進行溝通，但不宜涉及重要性的具 體底線和金額?！驹擃}針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】12. 如果注冊會計師在審計時，發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，注冊會計師可能 與下列組織和人員進行溝通的有（） 。A. 審計委員會B. 股東大會C. 董事會D. 獨立董事【正確答案】： BC【答案解析】：如果發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，就需要考慮與董事會整體進 行溝通。如果被審計單位董事會中的大多數(shù)成員都兼任高級管理職務， 注冊會計 師可能需要與股東大會（股東會）進行溝通?！驹擃}針對“注冊會計師與治理層的溝通”知識點進行考核】13. 注冊會計師對有關事項是否應與治理層溝

23、通的判斷中，恰當?shù)挠校ǎ?。A. A 公司是一家上市公司，注冊會計師考慮會計師事務所與 A 公司除了財務報表 審計之外沒有其他往來，此時，注冊會計師不擬與 A 公司治理層就注冊會計師 如何保持獨立性的問題進行溝通B. B 公司的治理層已獲知管理層的違反法規(guī)行為， 在獲取了 B 公司治理層已經(jīng)獲 知該違反法規(guī)行為的有關審計證據(jù)后， 注冊會計師不擬作進一步的溝通， 而需獲 取治理層已經(jīng)獲知該違反法規(guī)行為的有關審計證據(jù)C. 注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)C公司有一項重大會計處理不恰當，注冊會計 師首先應與審計委員會溝通D. 在財務報表審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn) D公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注 冊會計師擬與 D 公司的治理層溝通【正確答案】：BD【答案解析】：選項A，如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應當就獨立性 與治理層直接溝通。選項B，如果治理層已獲知管理層的違反法規(guī)行為，注冊會 計師可以不再與其進