精品文檔2019年稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第三講長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施 控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及 對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：對(duì)子公司的股權(quán)投資（控制）、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資（共同控制）、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資（重大影響）。一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定（權(quán)益結(jié)合法）【準(zhǔn)則規(guī)范】合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式或者發(fā)行權(quán)益性 工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在 最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

2、。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的， 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按 零確定，同時(shí) 在備查簿中予以登記。2. 初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額處理【準(zhǔn)則規(guī)范】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所 承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積 （資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本， 長(zhǎng) 期股權(quán)投資的初始投資成本與所 發(fā)行股份面值總額 之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資 本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的， 依次沖減

3、盈余公 積和未分配利潤(rùn)。第1頁3. 合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積 和未分配利潤(rùn)。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額?！纠?】2 X18年6月30 日，A公司購(gòu)入XYZ公司的70%的股權(quán)，為購(gòu)入該部分 股權(quán)，A公司向XYZ公司的股東甲公司支付銀行存款15 800萬元，假定在當(dāng)日已經(jīng)全 部支付款項(xiàng)，并同時(shí)取得對(duì)的

4、 XYZ公司的控制。合并后XYZ公司仍維持其獨(dú)立法人地 位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。A公司和甲公司隸屬于同一集團(tuán)，且XYZ公司成為甲公司的子公司已經(jīng)超過 3年。 2 X18年6月30日，XYZ公司個(gè)別報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 19 500萬元，在集 團(tuán)母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的 XYZ公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為21 500萬元。在本次企業(yè)合并前各家公司的會(huì)計(jì)期間和采用的會(huì)計(jì)政策相同，在本次合并前 A 公司的資本公積（資本溢價(jià)）為 200萬，盈余公積300萬。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因 素影響。2 X18年6月30日，A公司賬務(wù)處理為：確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=21 500 X70% = 15 050 （萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X

5、YZ公司15 050資本公積-資本溢價(jià)200盈余公積300利潤(rùn)分配一一-未分配利潤(rùn)250第2頁貸：銀行存款15 800接上：假定其他條件不變，但2X18年6月30日，在集團(tuán)母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的 XYZ 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為27 500萬元。2 X18年6月30日，A公司賬務(wù)處理為：確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=27 500 X70% = 19 250 （萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一XYZ公司 19 250貸：銀行存款15 800資本公積股本溢價(jià)3 450接上：假定其他條件不變，A公司向XYZ公司的股東甲公司轉(zhuǎn)入部分固定資產(chǎn)，賬面余額14 800萬元，已提折舊2 800萬元，當(dāng)日公允價(jià)值為13 500

6、萬元。在2 X18年6月30日，在集團(tuán)母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的 XYZ公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為21 500萬元。2 X18年6月30日，A公司賬務(wù)處理確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=21 500 X70% = 15 050 （萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一-XYZ公司15 050累計(jì)折舊2 800貸：固定資產(chǎn)14 800資本公積股本溢價(jià)3 050【例2】2 X18年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行10 000 000股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.34元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)2 X18年6月30日，P公司

7、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 000 元。假定A公司與S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相 同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。2 X18年6月30日，A公司賬務(wù)處理確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為40 000 000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公司40 000 000貸：股本10 000 000資本公積股本溢價(jià)30 000 000接上：假定其他條件不變，在2 X18年6月30日，P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資 產(chǎn)賬面價(jià)值為8 000 000元。同日，A公司賬面無資本公積，盈余公積為 900 000元2 X18年6月30日，A公司賬務(wù)處理為：確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

8、為8 000 000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公司8 000 000盈余公積900 000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1 100 000貸：股本10 000 000（二）非同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投 資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的 公允價(jià)值之和企業(yè)合井成本I支付愉®SE 忖出資產(chǎn)K） 公允價(jià)值|發(fā)生或承擔(dān) 喘公發(fā)行的權(quán)益性/ 慣務(wù)性證券的 公允價(jià)值2.合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)

9、用的處理合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本 溢價(jià)或股本溢價(jià)）。資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積 和未分配利潤(rùn)與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初 始確認(rèn)金額?！窘處熃庾x】在相關(guān)交易費(fèi)用的處理中，同一控制下和非同一控制下合并的形成長(zhǎng) 投，是完全一致的?！纠?】2 X18年3月31 日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?B公司實(shí)施控制。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表 1

10、2-1所示。表12-1A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值2 X18年3月31日單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自20 000 000 （成本 30 000 000，累計(jì)攤銷 10 00032 000用）000）000專利技術(shù)8 000 000 （成本 10 000 000，累計(jì)攤銷 2 00010 000000)000銀行存款8 000 0008 000000合計(jì)36 000 00050 000000合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì) B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅

11、費(fèi)等其他因素 影響。【分析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成為為無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（32 000 000元+10 000 000元）與支付的銀行存款8 000 000 之和，共計(jì)50 000 000 元。無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 42 000 000元與賬面價(jià)值28 000 000 元的差額14 000 000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”支付的評(píng)估費(fèi)用1 000 000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)銀行存款資產(chǎn)處置損益50 000 00012 000 0001 000 00040 000 0009 000 00014 000 000接上：

12、假定其他條件不變，但A公司是以發(fā)行股票1000萬股獲得B公司70%的股權(quán)，A 公司股票在3月31日的面值為1元，公允價(jià)值為4.25元?！痉治觥块L(zhǎng)期股權(quán)投資的得成本為發(fā)行股票的公允價(jià)值42 500 000元(4.25 X10000 000 )。股票公允價(jià)值與票面金額的差額計(jì)入資本公積。支付的評(píng)估費(fèi)用1 000 000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”A公司2 X18年3月31日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資42 500 000管理費(fèi)用1 000 000貸：股本10 000 000資本公積32 500 000銀行存款1 000 000【補(bǔ)充】若A公司為發(fā)行股票另支付交易費(fèi)用 60萬元，則該交易

13、費(fèi)用沖減資本公積：借：資本公積600 000貸：銀行存款600 000微信Iilykuaikao666 _手提灼 非連蛭本賬白購(gòu)買后集一澤與本人無關(guān)不提供售后支持，特此說込二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，既有投資后形成對(duì)聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期 股權(quán)投資，也包括直接設(shè)立的子公司以及對(duì)子公司追加投資等形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的 購(gòu)買價(jià)款和直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出 作為長(zhǎng)期股 權(quán)投資的初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（二）以發(fā)行權(quán)益性證券

14、方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的 溢價(jià)發(fā)行收入中扣除, 溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的要求進(jìn)行評(píng)估作價(jià)， 在公平交易當(dāng) 中，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值，與所發(fā)行證券（工具）的公允價(jià)值不應(yīng)存 在重大差異?！緶?zhǔn)則規(guī)范】如有確鑿證據(jù)表明，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值比所發(fā)行證券（工 具）的公允價(jià)值更加可靠的，以投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其初 始投資成本。投資方通過發(fā)行債務(wù)性證券

15、（債務(wù)性工具）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，比照通過發(fā)行權(quán) 益性證券（權(quán)益性工具）處理。知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法一、后續(xù)計(jì)量方法的選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資方對(duì)被投資單位的 影響程度分別采用成本法及 權(quán)益法進(jìn)行核算。控股合并畛廉的*毅J新設(shè)立的 子公司等對(duì)子公司的長(zhǎng)投（控制）非同一控制 下控股合弄同一控制下控股合并K_Z_J權(quán)益一J對(duì)合營(yíng)，聯(lián)營(yíng)的長(zhǎng)投 I £（共同攤制、重犬影響）【準(zhǔn)則規(guī)范】根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按 成本法核算,對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按 權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確 認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、權(quán)益法下科目設(shè)置及核算

16、原則（一）科目設(shè)置企業(yè)對(duì)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在長(zhǎng)期股權(quán)投資下設(shè)置“投資成本”、“損 益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資借方貸方投資成戀損益調(diào)整 其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng)損益調(diào)整 其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng)【教師提示】權(quán)益法下，考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮各個(gè)明細(xì) 科目的余額借貸方的余額之和。（二）權(quán)益法核算原則權(quán)益法核算下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目體現(xiàn)了投資者對(duì)被投資方的所有者權(quán)益公允 價(jià)值所享有的份額。并隨著被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的變動(dòng)而按比例進(jìn)行變動(dòng)。按資方資產(chǎn)負(fù)債表被投資方流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)咲流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)伍長(zhǎng)期股杈投資所有者權(quán)益所

17、有者權(quán)益 （公允價(jià)值）資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額負(fù)債十所有者權(quán)益叔益法孩算四步法資產(chǎn)的益動(dòng) 投后生權(quán)變 廠 L資產(chǎn)負(fù)憤表第26頁【教師解讀】對(duì)于權(quán)益法核算時(shí)，不管是哪種情況下的權(quán)益變動(dòng)，均應(yīng)當(dāng)考慮以公 允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整三、“投資成本”的調(diào)整【第1步，享有投資時(shí)被投資方權(quán)益（公允價(jià)值）份額】投資時(shí)應(yīng)享有補(bǔ)投 資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的份額X）情形1:長(zhǎng)投初始投資成本這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整情形2 :投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的份額投初始 投資成本.取得投資當(dāng)期 的營(yíng)業(yè)外收入這種情況下調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，并確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”。調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)做如

18、下賬務(wù)處理:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入【例4】A公司于2 X18年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30 000 000 元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可 辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）：所有者權(quán)益情況表單位：元所有者權(quán)益項(xiàng)目金額實(shí)收資本30 000 000資本公積24 000 000盈余公積6 000 000未分配利潤(rùn)15 000 000所有者權(quán)益總額75 000 000假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì) B公司的股權(quán)后，派人參與了 B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的

19、生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)決策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)， A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本30 000 000貸：銀行存款30 000 000【權(quán)益法調(diào)整分析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 30 000 000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 22 500 000元（75 000 000 X30% ）,不對(duì)其初始 投資成本進(jìn)行調(diào)整。接上：假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120 000 000元，A公司 按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36 000 000元，則初始投資成本與應(yīng)享有 B公司可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 6

20、000 000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。（1）取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本30 000 000貸：銀行存款30 000 000（2）同時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本6 000 000貸：營(yíng)業(yè)外收入6 000 000四、“投資損益”的確認(rèn)【第2步，享有投資后被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益（公允價(jià)值調(diào)整后）的份額】（一）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或 凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：1. 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)

21、期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政 策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。2. 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄?！纠?】甲公司于2 X18年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為20 000 000元，自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)

22、、負(fù)債的公允價(jià)值與賬 面價(jià)值相同。單位：萬元項(xiàng)目賬面成本已提折舊或已攤銷公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限乙公司已使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)000 2!001 200 2!0416無形資產(chǎn)6001208001028假定乙公司2 X18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存 貨5 000 000元中有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相 同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司2 X18年的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基 礎(chǔ)上，

23、根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響）：【權(quán)益法調(diào)整分析】1. 按投資日公允價(jià)值調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)銷售存貨的成本：（7 000 000 5 000 000 ）X80%=1 600 000（元）2. 按投資日公允價(jià)值調(diào)整已提固定資產(chǎn)折舊：12 000 000 -16 10 000 000 -20=250 000 （元）3. 按投資日公允價(jià)值調(diào)整已提無形資產(chǎn)攤銷：8 000 000 -8 6 000 000 -10 = 400 000 （元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6 000 000 （7 000 000 5 000 000 ）X80% （12 000 0

24、00 -16 10 000 000 -20） （ 8 000 000 十8 6 000 000 -10 ）= 3 750 000（元）甲公司應(yīng)享有份額=3 750 000 X30% = 1 125 000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1 125 000貸：投資收益1 125 000【擴(kuò)展】為什么投資方要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整？結(jié)合小例子來理解：甲購(gòu)買一棟房子，支付 100萬元。一段時(shí)間后，該房子的市 價(jià)為200萬元。鑒于甲需要現(xiàn)金，吸收乙的投資，之后乙占該房子的30%收益，支付銀行存款60萬元（200 X30% ）。一年后，該房子的市價(jià)為240萬元：站在甲角度看，房子漲價(jià)240 - 100 =

25、140 （萬元），自己賺了 140 X70% = 98 （萬 元）。站在乙角度看，房子漲價(jià)240 200 = 40 （萬元），自己賺了 40 X30% = 12 （萬 元）。假設(shè)，一年后，該房子的市價(jià)為185萬元：站在甲角度看，房子漲價(jià)185 100 = 85 （萬元），自己賺了 85 X70% = 59.5 （萬 元）。站在乙角度看，房子漲價(jià)185 200二15 （萬元），自己虧了 15 X30% =4.5 （萬 元）。（二）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之 間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 應(yīng)予抵銷。投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生

26、的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。【教師提示】權(quán)益法核算時(shí)內(nèi)部交易的抵銷，參見教材精講班的內(nèi)容。（三）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整，應(yīng)抵減“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”明細(xì)。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（四）被投資方超額虧損的確認(rèn)權(quán)益法下，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損 失義務(wù)的除外“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目，比如

27、,投資方對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不 準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。應(yīng)予說明的是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞 務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。投資方對(duì)被投資方超額虧損的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值實(shí)質(zhì)構(gòu)成凈投資 的長(zhǎng)期權(quán)益 長(zhǎng)期應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理:借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序 相反的順序處理，同時(shí)確認(rèn)投資收益?！纠?】甲公司持有乙公司40%

28、的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽? X15年 12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 20 000 000元。其中投資成本為8 000 000元，損益調(diào)整6 000 000 元，其他權(quán)益變動(dòng)2 400 000元，其他綜合收益 3 600 000 元。無減值準(zhǔn)備。乙公司2 X16年發(fā)生虧損30 000 000元。假定甲公司取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相 同。【核算分析】甲公司2 X16年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12 000 000元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)? 000 000元。|其中，投資成本為8 0

29、00 000元，損益調(diào)整-6 000 000 元，其他權(quán)益變動(dòng) 2 400 000元，其他綜合收益 3 600 000 元。甲公司2 X16年應(yīng)當(dāng)做如下賬務(wù)處理：借：投資收益12 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整12 000 000接上：情形1 :乙公司2 X17年的虧損額為40 000 000元，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為16 000 000元，但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為 8 000 000元， 甲沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目， 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失 僅為8 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；甲公司2 X17年應(yīng)當(dāng)做如下賬務(wù)處理

30、：借：投資收益8 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整8 000 000此刻，甲公司對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為0。其中，投資成本為8 000 000元,損益調(diào)整-14 000 000 元，其他權(quán)益變動(dòng) 2 400 000 元，其他綜合收益 3 600 000 元。接上：情形2 :假定乙公司2 X17年的虧損額為40 000 000元，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款2 400 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資），同時(shí)根據(jù)投資協(xié)議， 甲公司在該種情況下應(yīng)當(dāng)承擔(dān)預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000元。甲公司2 X17年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益為-13 400 000 元(8 000 000 + 2

31、 400 000 + 3000 000)借：投資收益13 400 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整8 000 000長(zhǎng)期應(yīng)收款2 400 000預(yù)計(jì)負(fù)債3 000 000此刻，甲公司還應(yīng)當(dāng)備查簿登記未確認(rèn)的損失2 600 000元。接上情形2:假定乙公司2 X18年的扭虧為盈，共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 70 000 000元。甲公司在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)先在備查簿上沖減未確認(rèn)投資損益260萬元，然后依次沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款，最后進(jìn)行損益調(diào)整。甲公司2 X17年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益為25 400 000 元(70 000 000 X40% 2 600000)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整20 000

32、000長(zhǎng)期應(yīng)收款2 400 000預(yù)計(jì)負(fù)債3 000 000貸：投資收益25 400 000亍、被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的處理【第3步，享有投資后被投資方其他綜合收益變動(dòng)的份額】被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益或者做相反方向的分錄。微信liRltuM陽0666 手提供,非連蛭本賬戶購(gòu)買后填一律與本人無關(guān)不提供售后支冷特此說輒六、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理【第4步，享有投資后被

33、投資方“其他權(quán)益變動(dòng)”的份額】【提示】權(quán)益的其他變動(dòng)情況被投資單位接受其他股東的資本性投入；被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分；以權(quán)益結(jié)算的股份支付；其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。被投資單位其他權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積或者做相反方向的分錄。知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法及處置一、成本法投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不 納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除

34、外。【解讀】投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán) 和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。1. 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公 允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2. 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資 收益。3. 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期 股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià) 值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括

35、相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可 收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。4. 子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供 等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的權(quán)力，這 通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值投資方應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，如果存在減值跡象的，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。上述長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。gtm lilykuaika0666 手提供.非連蟻本賬戶購(gòu)買后甥一遂與本人無關(guān)不提供售后査冷將此說虬三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 一般情況下，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益?！局攸c(diǎn)說明】1. 投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收 益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基 礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處