現(xiàn)代內(nèi)部審計培訓(xùn)教材

1、現(xiàn)代內(nèi)部審計培訓(xùn)教材什么是審計？審計就是審查會計嗎？實際上， 從審計的理論體系 來看，審計的基礎(chǔ)是邏輯學(xué)而并不是會計， 審計是重視并依據(jù)證據(jù)的 學(xué)科。廣義地說，審計即是對某個對象依據(jù)某種標(biāo)準(zhǔn)進行客觀評估的 邏輯過程。傳統(tǒng)上，審計可分為內(nèi)部審計和外部審計，外部審計又分 為社會審計和國家審計。社會審計是指注冊會計師（CPA ）依據(jù)獨立 審計準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)對委托單位的會計報告獨立發(fā)表審計意見； 國家 審計是指國家審計機關(guān)依據(jù)國家審計準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)對審計對象進 行審計，發(fā)表審計意見，進行審計處理；內(nèi)部審計則是單位內(nèi)部審計 機構(gòu)依據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則、 國家有關(guān)法規(guī)和單位內(nèi)部的有關(guān)制度， 對本 單位的經(jīng)濟、管

2、理活動進行客觀的分析、評價，提出鑒證意見及改進 建議。內(nèi)部審計從最初的以查錯糾弊為主的財務(wù)審計， 到以內(nèi)部控制 評估為基礎(chǔ)的管理審計，發(fā)展到今天以增進組織價值、防范風(fēng)險、改 善控制和治理過程為核心的現(xiàn)代內(nèi)部審計，走過了六十多年的歷程。 內(nèi)部審計已成為當(dāng)今世界最激動人心的、 最具挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。 在 西方，內(nèi)部審計人員（CIA）被定位為專家級的內(nèi)部管理顧問；在我 國，內(nèi)部審計人員被稱作一個組織的衛(wèi)士、醫(yī)士和謀士。我國從 1987 年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，成為國家分會，十幾 年來，我國的內(nèi)部審計事業(yè)得到了迅速發(fā)展。 從內(nèi)部審計法規(guī)體系的 制定、到多種形式的宣傳和培訓(xùn)，對推動內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)

3、審人 員工作水平都起到了巨大的作用。 特別是今年修訂頒布的 審計署關(guān) 于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 、中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的中國內(nèi)部審計 基本準(zhǔn)則、中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 110 號以及國際注冊內(nèi)部 審計師（ CIA ）職業(yè)資格考試的引進，標(biāo)志著我國的內(nèi)部審計工作逐 步走上了職業(yè)化、規(guī)范化、國際化的軌道。我院從 1998 年起正式制定了院 內(nèi)部審計工作規(guī)定，明確了我 院內(nèi)部審計工作的程序和方法。 近幾年來先后開展了對所屬公司的財 務(wù)審計、院基建項目審計、專項資金審計、管理制度審計、勞動合同 審計、經(jīng)濟合同審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計等各類審計工作， 在領(lǐng)導(dǎo)的大 力支持和專業(yè)人員的努力下，取得了一定的成效。今年

4、適逢 XXXX 重點工程開工，我院的改企建制工作也已經(jīng)正 式列入議事日程。如何在 XXXX 等重點工程中發(fā)揮內(nèi)部審計的保駕 護航和智力支撐的作用？同時， 如何確保改企建制過程中國有資產(chǎn)和 職工利益能得到有力的保護？改企方案和改企實際操作符合國家有 關(guān)政策和法規(guī)？等等。這些都是需要我們認(rèn)真思考的問題。這本培訓(xùn)教材介紹了現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本概念、 方法及其他相關(guān) 知識，可作為內(nèi)部審計宣傳和短期培訓(xùn)參考資料。161領(lǐng)導(dǎo)與專家談內(nèi)部審計2現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本概念和方法3國際內(nèi)部審計師協(xié)會簡介4內(nèi)部審計最佳實務(wù)選附錄1中國內(nèi)部審計法規(guī)體系2我國相關(guān)法規(guī)對內(nèi)部審計工作的規(guī)定3國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系和相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)

5、1 領(lǐng)導(dǎo)與專家談內(nèi)部審計1 1 李金華審計長縱論新時期的內(nèi)部審計“內(nèi)部審計扎根于部門、 企業(yè)和事業(yè)單位的內(nèi)部， 它熟悉所在單 位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理情況。因此，它的主要任務(wù)就是通過內(nèi)部審計， 加強內(nèi)部管理和監(jiān)督， 實行嚴(yán)格的內(nèi)控制度， 這些制度是貫穿于每一 個生產(chǎn)、管理環(huán)節(jié)的，外部監(jiān)督機構(gòu)難以作到。內(nèi)部控制的目標(biāo)就在 于促進內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益，對于企業(yè)來說更是如此?？傊?，一 句話，內(nèi)部審計工作就是要通過各種方式的審計監(jiān)督， 促進其所在部 門、單位強化內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益。所以，在一定意 義上，內(nèi)部審計的領(lǐng)域比國家審計更大， 內(nèi)容更豐富，形式更多樣化。” 12 中國工程院黨組書記徐

6、匡迪： 審計就是“大夫”，就是我們的“免 疫系統(tǒng)”“審計報告中指出的問題反復(fù)出現(xiàn)， 主要是由于制度不健全， 職 責(zé)不清。改善工程院的財務(wù)管理，關(guān)鍵是要加強制度建設(shè)，真正作到 項目細化，專款專用，支出和收入有章可循。 建章立制，就是要建高 壓線'，樹警示牌'?！薄皩徲嬀褪谴蠓?#39;，是我們的免疫系統(tǒng)'。審計就等于大夫作 體檢，對檢查出的問題，對大夫有意見不行，關(guān)鍵是要及時治療，不 要諱疾忌醫(yī)。大夫就是查出問題，然后治病。審計也一樣。在上海， 我們主動依靠審計機關(guān)， 對于大型工程項目的審計， 我們是關(guān)口前移， 在建設(shè)初期就請審計機關(guān)的同志參加，如果后期才發(fā)現(xiàn)跑、冒、滴、

7、漏問題，那就晚了?！? 3 廣東內(nèi)部審計協(xié)會副秘書長談內(nèi)部審計“在上市公司中， 審計部是一個獨立于其他任何部門的機構(gòu)， 對 企業(yè)的財務(wù)、生產(chǎn)、銷售、人力資源等各個部門進行審計評估，直接 對董事會負(fù)責(zé)。 現(xiàn)代的企業(yè)內(nèi)部審計已超出了傳統(tǒng)對財務(wù)收支、 資金 的來龍去脈、經(jīng)濟效益的審計，它涉入企業(yè)管理領(lǐng)域各個方面，包括 合同審計、內(nèi)控制度評估、風(fēng)險管理評估等等。 ” 1 4 香港城市大學(xué)內(nèi)部審計主任周明珠暢談內(nèi)審工作生涯周明珠女士口中所描述的內(nèi)部審計主任生涯， 驟聽起來和當(dāng)記者 大同小異。她說：“重要的是要懂得提出好問題” 。內(nèi)部審計主任的主 要職責(zé)是評估一間機構(gòu)的運作效率， 提出恰當(dāng)?shù)膯栴}是進行評估

8、工作 的第一步?！皞鹘y(tǒng)上， 內(nèi)部審計主任的形象有點象警察。 而現(xiàn)在的內(nèi)部審計 主任都會為服務(wù)的機構(gòu)找出有待改善的地方，形象有點象管理顧問。 可以說，現(xiàn)時的方式較以顧客（機構(gòu)負(fù)責(zé)人 編者注）為中心?！? 現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本概念和方法2 1 內(nèi)部審計概述現(xiàn)代內(nèi)部審計的定義是什么？為什么需要內(nèi)部審計？對這些問 題，可以從兩個方面來闡述。第一， 任何一個完整的管理過程都應(yīng)該是一個閉環(huán)的過程， 包括 計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能。閉環(huán)是管理體系化的基本條件，而 形成閉環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是“控制”職能。一個組織的管理只有在受控 狀態(tài)下，才能通過不斷調(diào)整各項活動去實現(xiàn)組織的預(yù)定目標(biāo)。 內(nèi)部審 計就是這樣的 “控

9、制”部件之一，更準(zhǔn)確地說，內(nèi)部審計是對控制 的再控制，即管理層有責(zé)任建立、實施一套合理、有效的控制體系， 這個控制體系是否系統(tǒng)、科學(xué)，執(zhí)行是否有效，則由內(nèi)部審計人員來 確認(rèn)、鑒證。第二， 現(xiàn)代委托代理理論認(rèn)為， 在現(xiàn)代社會中，委托代理責(zé)任關(guān) 系無處不在，無處不有。比如，董事會應(yīng)對股東負(fù)責(zé)，政治家應(yīng)對選 民負(fù)責(zé)，下級應(yīng)對上級負(fù)責(zé)等等。在企業(yè)環(huán)境中，委托人將資財?shù)慕?jīng) 營管理權(quán)授與代理人， 代理人接收了托付后即應(yīng)承擔(dān)托付責(zé)任。 會計 報告和各種管理報告就是對受托責(zé)任的認(rèn)定和計量， 而不論是內(nèi)部審 計還是外部審計都是對這種認(rèn)定和計量的重認(rèn)定和重計量， 以確認(rèn)代 理人的會計責(zé)任和管理責(zé)任的履行情況。 理

10、論上講， 只要存在委托代 理關(guān)系，就存在對審計的客觀需求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動， 它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運 作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制與治 理過程進行評估進而提高它們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義： 內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一 種獨立、 客觀的監(jiān)督和評價活動， 它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部 控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。 2 2 內(nèi)部審計的基本方法獨立、 客觀是內(nèi)部審計的靈魂。 獨立性主要由內(nèi)部審計機構(gòu)的組 織地位來保證， 客觀性則主要是指內(nèi)部審

11、計人員的一種心理態(tài)度。 獨 立性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在確定審什么、 怎么審、下什么審計結(jié) 論時不受干涉；客觀性體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員在實施審計活動時要保持 客觀、公正的心態(tài)，并且要實行回避制度。中外內(nèi)部審計雖然發(fā)展的水平不同， 規(guī)范內(nèi)部審計的法規(guī)地位不 同，但宗旨是一致的，都是服務(wù)于組織，緊緊圍繞組織的中心工作而 開展監(jiān)督、評價和咨詢活動。為了更好地履行內(nèi)部審計職責(zé)，組織應(yīng) 制定內(nèi)部審計章程、手冊， 合理配置內(nèi)部審計所需要的人力、物力資 源，充分支持內(nèi)部審計人員開展工作，實施必要的后續(xù)審計，落實審 計結(jié)論和審計建議。內(nèi)部審計人員在制定年度審計計劃和實施審計項目時， 要牢牢的 把握“目標(biāo) 風(fēng)險 控

12、制“這根主線，充分理解組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和運 營目標(biāo)，評估各個審計對象實現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險，并按風(fēng)險大小排序，對 風(fēng)險大的審計對象， 優(yōu)先安排審計資源， 最大限度地內(nèi)部審計機構(gòu)資源的效率。內(nèi)部審計的步驟如下圖所示:圖1內(nèi)部審計步驟2. 3當(dāng)前做好內(nèi)部審計工作需要特別注意的幾個問題第一，通過組織結(jié)構(gòu)的安排保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性; 第二，編制內(nèi)部審計年度計劃時應(yīng)主要依據(jù)對風(fēng)險的客觀評估； 第三，加強審計工作底稿的規(guī)范化和三級復(fù)核制度、 制訂審計檔 案的歸檔、調(diào)閱等管理辦法；第四，對重要的審計項目實施后續(xù)審計制度， 保證審計意見和建 議的落實；第五，開展內(nèi)部審計人員持證上崗和后續(xù)教育制度。2 4 幾個相關(guān)概

13、念（ 1）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制前面說過，內(nèi)部審計在一個組織大的管理框架內(nèi)是一個“控制部件” ，它本身要發(fā)揮“控制部件”在 “后臺”的反饋調(diào)節(jié)作用； 同時，內(nèi)部審計在控制中又處在一個比較 特殊的地位， 是對控制的再控制， 即檢查組織中各項控制活動的有效 性。正因為如此， 內(nèi)部審計在一個組織中就處在一個極其獨特的、重 要的、難以取代的地位。（ 2）內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察在實際工作中時有結(jié)合，并取得了較好的成績。另一方面，內(nèi)部審計與紀(jì)檢、 監(jiān)察的職責(zé)又不同。紀(jì)檢、監(jiān)察的職責(zé)是對黨員干部、行政領(lǐng)導(dǎo)和國 家工作人員進行黨紀(jì)政紀(jì)監(jiān)督，以查處違法、違紀(jì)行為和辦案為主， 內(nèi)部審計則是在單位主要領(lǐng)

14、導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下， 對本單位的經(jīng)濟活動和內(nèi) 部控制獨立、客觀地進行檢查、評價，并就其結(jié)果提出意見和建議， 是為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的，是一項經(jīng)常性的工作。（ 3）內(nèi)部審計與經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)濟責(zé)任審計是指對廠長、經(jīng)理等企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人所進行的一種旨在評價其經(jīng)濟責(zé)任履行情 況的審計活動，審計的內(nèi)容包括責(zé)任人所在企業(yè)遵守財經(jīng)法紀(jì)的情 況、經(jīng)濟效益與社會效益實現(xiàn)情況、 企業(yè)的管理水平和經(jīng)營能力等各 個方面，是組織、人事部門考察任用干部的重要依據(jù)。一般來說，內(nèi) 部審計部門不能自行決定對單位下屬機構(gòu)負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟責(zé)任審計 活動，而要接受主要領(lǐng)導(dǎo)人或組織、人事部門的委托后進行。3國際內(nèi)部審計師協(xié)會簡介國際內(nèi)部審計師協(xié)會(

15、 IIA Institute of Internal Auditors )是世界 范圍的內(nèi)部審計師組織，是國際注冊內(nèi)部審計師(CIA CertifiedInternal Auditor )考試的組織者。該協(xié)會 1941 年成立于美國紐約，在 聯(lián)合國經(jīng)濟和社會開發(fā)署享有顧問地位， 是最高審計機關(guān)國際組織的 常任觀察員， 是國際政府財政管理委員會、 國際會計師聯(lián)合會的團體 會員。協(xié)會現(xiàn)有 196個分會，分布在 100 多個國家和地區(qū)。中國內(nèi)部 審計協(xié)會 1987 年加入該組織，成為國家分會。協(xié)會現(xiàn)有全球會員 7 萬多人。CIA 是國際注冊內(nèi)部審計師的英文簡稱， 它不僅是國際內(nèi)部審計 領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志

16、， 也是目前國際審計界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。 CIA 需 經(jīng)考試取得，并要求有一定的實踐經(jīng)驗。 考試分 4科(部分)，從 2004 年開始，各科內(nèi)容調(diào)整為：第一部分，內(nèi)部審計活動在治理、風(fēng)險和 控制中的作用；第二部分，實施內(nèi)部審計任務(wù)；第三部分，經(jīng)營分析 和信息技術(shù)；第四部分，企業(yè)管理技巧；每科 125道選擇題， 210 分 鐘，答對 75%以上才算通過。 全世界統(tǒng)一時間、 統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、 統(tǒng)一評卷。 CIA 考試在國際上有較高的知名度和權(quán)威性。1998年11月，我國舉辦了第一次 CIA 考試。截止到 2003年， 共有 3813 人取得了 CIA 證書。證書為中英兩種文字：由 IIA 頒

17、發(fā)國 際范圍內(nèi)認(rèn)可的 CIA 資格英文證書，中國內(nèi)部審計協(xié)會制作、頒發(fā) 中文證書。4內(nèi)部審計最佳實務(wù)選（ 1）雅芳公司內(nèi)部審計部門的創(chuàng)新兩年前，漢森就任雅芳公司全球內(nèi)部審計主管， 他的部門被稱為內(nèi)部控制警察。 而他的目標(biāo) 是使他的部門成為運營部門和管理層的業(yè)務(wù)伙伴。漢森說： “我們根 據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和行為調(diào)整我們的審計策略， 當(dāng)一個新的業(yè)務(wù)風(fēng)險降 臨時，我們設(shè)法從開始就進入總比等到項目執(zhí)行了再說這個不對那個 不好要好” 雅芳通過雇傭員工執(zhí)行原本草率行事的初步檢查， 成為內(nèi) 部審計新角色的先鋒。從那時起，內(nèi)部審計師能夠到幾乎所有部門， 象營銷、戰(zhàn)略計劃等，從這些地方的工作中他們增長了才干、培養(yǎng)了

18、 多面手?！拔覀円哺淖兞藢︼L(fēng)險評價的看法， ”漢森說，“過去我們根 據(jù)有特性的地區(qū)和他們的財務(wù)指標(biāo)來決定哪兒需要審計， 現(xiàn)在我們利 用我們的資源尋找哪些風(fēng)險需要更多關(guān)注， 風(fēng)險被定義為阻礙實現(xiàn)公 司目標(biāo)的攔路虎”（2）內(nèi)部審計為老板找回了 700 多萬的意外之財 馬國華是 廣州一家資產(chǎn)規(guī)模超 30 億元的大型民營企業(yè)總審計師，剛上任時， 他從銷售總監(jiān)的描述中發(fā)現(xiàn)公司銷售收款的程序有安全漏洞， 可能被 人利用舞弊。根據(jù)馬國華的建議，老板立即成立銷售情況清查小組， 親自任組長，馬國華任常務(wù)副組長，組織 4 個人查了兩個多月，發(fā)現(xiàn) 整個銷售中有問題的資金達 1650 萬元，其中因失誤和舞弊造成的損

19、失超過 700萬元！最后， 700多萬元中只收回 400多萬，還有 300多 萬元被舞弊人員花掉。 被查出的有舞弊行為的職工 7人，有 3人被移 送司法機關(guān)處理。（3）新加坡某企業(yè)采購流程內(nèi)部控制首先，對于計劃內(nèi)的采購請求由采購部門整理后， 對各個供應(yīng)商進行詢價和招標(biāo)， 然后由若 干個無利害關(guān)系的委員背對背式的對采購部門收集上來的各個供應(yīng) 商提供的品種、性能、價格、服務(wù)等資料進行綜合評價和排序，包括 財務(wù)委員進行的價格審計； 這些背對背委員的評價結(jié)果由另一部電腦 及其軟件處理并產(chǎn)生備選方案并排序，最高管理者（或主管副總）從 備選方案中選定一個，交采購部門辦理相應(yīng)的合同、協(xié)議等事宜，財 會部門按

20、照合同規(guī)定的驗收入庫條件、 驗收合格記錄等資料， 按合同 規(guī)定付款。這個內(nèi)控制度看似復(fù)雜，但在計算機普及的現(xiàn)代社會，這 種處理過程是高效的。 它既能在相互牽制的情況下保證采購資金的安 全、有效，又能充分吸收各方面人員的智慧， 使采購行為科學(xué)、 合理。附錄：4 中國內(nèi)部審計法規(guī)體系1 1 中華人民共和國審計法第二十九條： 國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、 國有的金融 機構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。 各部門、 國有的金融機構(gòu)企事業(yè)組織的內(nèi)部審計， 應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān) 的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。1 2 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定13 中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則 、中國內(nèi)部審計人員職

21、業(yè)道德規(guī)范 、 中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 120 號（略）14 財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范 工程項目（試行）等規(guī)范系列（略） （推薦） 國家電力公司關(guān)于建設(shè)國際一流電力公司審計的指導(dǎo)意 見國電審 2002568 號（略）5 我國相關(guān)法規(guī)對內(nèi)部審計工作的規(guī)定2 1 中華人民共和國會計法第二十七條： 各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。 單 位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）（四）對會計資 料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。2 2 企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條理第三十六條：國有及國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制，依照國家有關(guān)規(guī)定建立健全財務(wù)、審計、企業(yè)法律顧問和職工民 主監(jiān)督等制度。2 3 國家審計基本準(zhǔn)則第二十三條： 審計組和審計人員實施