注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第5講夯實(shí)基礎(chǔ)之固定資產(chǎn)

1、2019年CPA會(huì)計(jì)預(yù)科班專題一：夯實(shí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目借貸記賬法存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)加餐：貨幣時(shí)間價(jià)值一、貨幣時(shí)間價(jià)值的含義貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定量貨幣在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量差額?！纠}】某人將100萬(wàn)元存入銀行1年，銀行1年期存款利率為2%則一年后可以從銀行 取出的本利和=100+100X 2%=102(萬(wàn)元)。存入 100萬(wàn)元，一年后取出102萬(wàn)元，多出的2 萬(wàn)元即為貨幣的時(shí)間價(jià)值，是貨幣進(jìn)入社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程后的價(jià)值增值。二、終值和現(xiàn)值基本概念：終值又稱將來(lái)值，是現(xiàn)在一定量的貨幣折算到未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的金額。現(xiàn)值是指未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)上一定量的貨幣折算到現(xiàn)在所對(duì)應(yīng)的金額。單利是指

2、按照固定的本金計(jì)算利息的一種計(jì)息方式。復(fù)利是指不僅對(duì)本金計(jì)算利息，還對(duì)利息計(jì)算利息的一種計(jì)息方式。til金老師現(xiàn)在有100萬(wàn)元現(xiàn)金，因?yàn)闆](méi) 有學(xué)過(guò)我的會(huì)計(jì)預(yù)科班而將100萬(wàn)元 存入垠廳獲取穩(wěn)定的利息收益"銀廳年期存款利率為5%.年后金老 師可以從銀廳取出的本利和為多萬(wàn)元?一年百本利和=l(XH100XL 5%X1=1OL 5 (萬(wàn)元) 100現(xiàn)值一P 101* 5終tfcf FI.序faf 利率f iF=PX (1+i Xn) P-F4- (1 + i Xn)1. 復(fù)利的終值和現(xiàn)值復(fù)利計(jì)算方法是指每經(jīng)過(guò)一個(gè)計(jì)息期， 要將該期所派生的利息加入本金再計(jì)算利息， 逐期滾 動(dòng)計(jì)算，俗稱“利滾

3、利”。這里所說(shuō)的計(jì)息期，是指相鄰兩次計(jì)息的間隔， 如年、月、日等?！咎崾尽砍翘貏e說(shuō)明，計(jì)息期一般為一年。（1 ）復(fù)利終值復(fù)利終值指一定量的貨幣，按復(fù)利計(jì)算的若干期后的本利總和。復(fù)利終值的計(jì)算公式如下：F=P（ 1+i）n公式中，（1+i）n為復(fù)利終值系數(shù)，記作（F/P, i，n）; n為計(jì)算利息的期數(shù)。金苣師現(xiàn)SWioo萬(wàn)元現(xiàn)金*他將100 萬(wàn)元存入銀行獲取穗定的利息收益.假定銀行-年期存款利率為1”雅且復(fù) 利計(jì)息，則三年后金老師可以從銀行 取岀的本利和為多萬(wàn)元？三年后本利和二100X（ “1. 3%） 3二10工57 （萬(wàn)元）F=PX （F/P, i，n） =100X1,0457=104.

4、 57 （萬(wàn)元）（2 ）復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值是指未來(lái)某期的一定量的貨幣，按復(fù)利計(jì)算的現(xiàn)在價(jià)值。 復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算公式如下:公式中，1/（1+i） n為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，記作（P/F，i，n）; n為計(jì)算利息的期數(shù)。0郭老師人稱郭帥.雖然講經(jīng)濟(jì)法但 是也懂得貨幣時(shí)閭價(jià)值°郭老師準(zhǔn) 備弓年后從恨行取出40萬(wàn)元*已知 銀行一年期復(fù)利存款利率為2%則 現(xiàn)在郭老師需要向銀行存入多少錢？現(xiàn)在潘要存入銀行=100寧（1+2%5 =90. 57 （萬(wàn)元套用復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)P=FX (P/F* b n) 100X0. 9057=90. 57 (萬(wàn)元)2. 年金終值和年金現(xiàn)值年金是指間隔期相等的系列等額收付款。年金包

5、括普通年金（后付年金）、預(yù)付年金（先付年金）、遞延年金、永續(xù)年金等形式?！咎崾尽磕杲鹗切枰獫M足下列兩個(gè)條件的系列款項(xiàng)：時(shí)間間隔相等（未必是一年，可以是個(gè)月或是一個(gè)季度等）、金額相等。普通年金現(xiàn)值和終值的計(jì)算普通年金是年金的最基本形式，它是指從第一期起，在一定時(shí)期內(nèi)每期期末等額收付的系列普通年金現(xiàn)值的訂門pTTj +(1 + o2款項(xiàng)，又稱為后付年金。(1 + 03說(shuō)明；P = Ax匕怦具中匕艸為年金現(xiàn)值系數(shù),記為（P/A f Ln）普通年金終值的計(jì)算A zr說(shuō)明:F = Ax ( 1 + i ) o+Ax ( 1 + i ) i + Ax ( 1 + i ) + Ax ( 1 + i ) 2+

6、Ax ( 1+i ) "4嚴(yán)2 ,其中上節(jié)匚:稱為"年金現(xiàn)值系數(shù)”記為（F/4 , i f n）固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)概述1. 固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;第二，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2. 固定資產(chǎn)的科目設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。二、固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。1. 外購(gòu)固定資產(chǎn)（1 ）入賬成本=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

7、【提示】 一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 一般納稅人企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 增值稅一般納稅人 2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%第二年抵扣比例為 40%上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%勺部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。取得時(shí)：借：固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)稅額X 60%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)

8、稅額X 40%貸：銀行存款等第13個(gè)月時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)稅額X 40%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額x 40%】（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本 等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（3）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}單選題】 某企業(yè)以 400 萬(wàn)元購(gòu)入 A、B、C 三項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn) 的公允價(jià)值分別

9、為 180 萬(wàn)元、 140 萬(wàn)元和 160 萬(wàn)元。則 A 固定資產(chǎn)的入賬成本為（ ）萬(wàn) 元。A. 150B. 180C. 130D. 125【答案】 A【解析】A固定資產(chǎn)的入賬成本 =400 X 180+（ 180+140+ 160 ） =150 （萬(wàn)元）。2. 建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)， 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出， 作為入賬 價(jià)值。核算時(shí)應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固 定資產(chǎn)”科目。（ 1 ）自營(yíng)工程購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 不動(dòng)產(chǎn) 貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在

10、建工程貸：工程物資支付發(fā)生的其他工程費(fèi)用時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款支付工程工資及福利時(shí)：借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬 領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)： 借：在建工程貸：庫(kù)存商品 （成本價(jià)） 領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的材料時(shí)： 借：在建工程貸：原材料 （成本價(jià)）工程完工時(shí)： 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）出包工程 出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商， 由建造承包商組織施工的建 筑工程和安裝工程。 企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程， 其工程的具體支出主要由建造 承包商核算，在這種方式下， “在建工程” 科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款 結(jié)算的情況， 企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程

11、成本， 通過(guò)“在建工程” 科目核算。 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。3. 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（一般情況下超過(guò)三年） ，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn) 值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷， 攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本 化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 購(gòu)入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)（在建工程） 購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值 未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款 支付款項(xiàng)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

12、進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用年初攤余成本X實(shí)際利率【手寫板】 借：固定資產(chǎn)（在建工程） 購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值 3000未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額 10004000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款 支付款項(xiàng)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）128貸：銀行存款928第一年：借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）180貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用年初攤余成本X實(shí)際利率 180 （ 3000 X 6%第一年年末：1.3000- （ 800-180 ）=23802.3000- 800+180=2380第二年借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）142.8 （2380X6%）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用年初攤

13、余成本X實(shí)際利率142.8例題】 20X 7 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái) 需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì) 900萬(wàn)元（不考慮增值稅），在 20X 7年至 2X 11 年的 5 年內(nèi)每半年支付 90萬(wàn)元，每年的 付款日期分別為當(dāng)年 6月30日和 12月31 日。20X 7年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。 20X 7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi) 398 530.60 元，已用銀行存款付訖。假定甲公司適用的 6個(gè)月折現(xiàn)率為 10%。已知（ P/A,10%,10）=6.14

14、46【答案】（ 1 ）購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為： 900 000X（P/A，10%，10）=900 000X6.1446=5 530 140（元）20X 7年 1 月 1 日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5 530 140未確認(rèn)融資費(fèi)用3 469 860貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款9 000 000（ 2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額二期初X 10%二-期末=期初-20X 7.1.15 530140.0020X 7.6.30900 000553 014.00346 986.005 183154.0020X 7.12.31900 000518 315.4

15、0381 684.604 801469.4020X 8.6.30900 000480 146.94419 853.064 381616.3420X 8.12.31900 000438 161.63461 838.373 919777.972X 09.6.30900 000391 977.80508 022.23 411755.772X 09.12.31900 000341 175.58558 824.422 852931.352X 10.6.30900 000285 293.14614 706.862 238224.492X 10.12.31900 000223 822.45676 177.5

16、51 562046.942X 11.6.30900 000156 204.69743 795.31818251.632X 11.12.31900 00081 748.37818 251.630尾數(shù)調(diào)整： 81 748.37=900 000-818 251.63 818 251.61 為最后一期應(yīng)付本金余額。(3) 20X 7年1月1日至20X 7年12月31 額符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。20X 7年 6月 30 日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款20X 7 年 12 月 31 日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期

17、應(yīng)付款貸：銀行存款借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?53 014553 014900 000900 000518 315.40518 315.40900 000900 000398 530.60398 530.607 000 0007 000 000固定資產(chǎn)成本 =5 530 140+553 014+518 315.40 +398 530.60=7 000 000(元)(4) 20X 8年1月1日至2X 11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。20X 8年6月30日:48

18、0 146.94借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用480 146.94借:長(zhǎng)期應(yīng)付款900 000貸:銀行存款 900 000三、固定資產(chǎn)的折舊1. 固定資產(chǎn)折舊概述（1）固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng) 計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。 預(yù)計(jì)凈殘值， 是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)

19、計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額?！咎崾尽?每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備， 固定資產(chǎn)后續(xù)期間都應(yīng)按最新固定資產(chǎn)賬面價(jià)值重新計(jì)算折舊。 固定資產(chǎn)的使用壽命， 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間， 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)賬面凈值 =固定資產(chǎn)原值 - 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值 -累計(jì)折舊 - 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面凈值 -固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【提示】在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn): 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月不計(jì)提折舊， 從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)

20、提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后， 不論能否繼續(xù)使用， 均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)， 也不 再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊； 待辦理竣工決算后， 再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值， 但不需要調(diào)整原已計(jì) 提的折舊額。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方

21、式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！臼謱懓濉?018年12月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)，2019年1月1日開始計(jì)提折舊；2018年12月3日，報(bào)廢1000-800=200 ,提前報(bào)廢不需要補(bǔ)提折舊;2018年6月25日，在建工程轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)（1000萬(wàn)），2018年7月1日-2018年10月25 日（開始按1200萬(wàn)計(jì)提折舊），2018年7月1日-2018年10月25日期間已經(jīng)計(jì)提的折舊（按1000計(jì)提折舊）不需要進(jìn)行調(diào)整。2. 固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明?！咎崾尽啃枰⒁獾氖?，企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ) 進(jìn)行折舊，因?yàn)槭杖肟赡苁艿酵度搿⑸a(chǎn)過(guò)程、銷售等因素的影響，這些因素與固定