注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第05講稅法總論0001

1、第六節(jié) 稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)一、稅務(wù)行政主體的權(quán)利與義務(wù) 注意以下政策：1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查，行政復(fù)議人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。3. 稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納 稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：夫妻關(guān)系；直系血親關(guān) 系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系；可能影響公正執(zhí)法的其他利益關(guān)系。二、納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)1. 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義

2、務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義 務(wù)人的情況保密?！咎崾尽勘Ｃ苁侵讣{稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保 密范圍。2. 納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴 訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利?！纠}1 多選題】納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。保密是指納稅 人、扣繳義務(wù)人的（）。A. 商業(yè)秘密B. 個(gè)人隱私C. 稅收違法行為D. 稅收違法事實(shí)【答案】 AB【例題2 多選題】納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利包括（）。A. 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)B. 依

3、法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利C. 有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為D. 納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查【答案】 ABC三、地方各級(jí)人民政府、有關(guān)部門和單位的權(quán)利與義務(wù) 注意關(guān)鍵詞：加強(qiáng)協(xié)調(diào)、支持、協(xié)助【注意】P25，按照稅收征收管理法的立法意圖，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做到依法征稅，納稅人依法履行納稅義務(wù)、全面 落實(shí)納稅人權(quán)利是稅收征收管理法的核心問題，也是落實(shí)稅收法定原則的重要途經(jīng)。四、發(fā)展涉稅專業(yè)服務(wù)促進(jìn)稅法遵從涉稅專業(yè)服務(wù)是指涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)接受委托， 利用專業(yè)知識(shí)和技能， 就涉稅事項(xiàng)向委托人提供的稅務(wù)代理等服務(wù)。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

4、是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù) 代理公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)?！纠}多選題】涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以包括（）。A. 稅務(wù)師事務(wù)所B. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所C. 律師事務(wù)所D. 代理記賬機(jī)構(gòu)【答案】 ABCD（一）涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容（ 8 項(xiàng)）1. 納稅申報(bào)代理。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人提供的資料進(jìn)行歸集和專業(yè)判斷，代理納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅 申報(bào)準(zhǔn)備和簽署納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件。2. 一般稅務(wù)咨詢。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的日常辦稅事項(xiàng)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。3. 專業(yè)稅務(wù)顧問。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅事項(xiàng)提供長(zhǎng)期的專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)。4

5、. 稅收策劃。對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)提供符合稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的納稅計(jì)劃、納稅方 案。5. 涉稅鑒證。按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定要求，對(duì)涉稅事項(xiàng)真實(shí)性和合法性出具鑒定 和證明。6. 納稅情況審查。接受行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)委托，依法對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行審查，作出專業(yè)結(jié)論。7. 其他稅務(wù)事項(xiàng)代理。接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代理建賬記賬、發(fā)票領(lǐng)用、減免退稅申請(qǐng)等稅務(wù)事項(xiàng)。8. 其他涉稅服務(wù)。【例題多選題】涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容包括（）。A. 逃稅方案設(shè)計(jì)B. 依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定要求，對(duì)涉稅事項(xiàng)真實(shí)性和合法性出具鑒定和證明C. 接受納稅人委托，代理

6、減免退稅申請(qǐng)D. 接受司法機(jī)關(guān)委托，依法對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行審查，作出專業(yè)結(jié)論【答案】BCD（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管內(nèi)容1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施行政登記管理。2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員進(jìn)行實(shí)名制管理。3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)信息采集制度，利用現(xiàn)有的信息化平臺(tái)分類采集業(yè)務(wù)信息，加強(qiáng)內(nèi)部信息共享，提高 分析利用水平。4. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù)的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，根據(jù)舉報(bào)、投訴情況進(jìn)行調(diào)查。5. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立信用評(píng)價(jià)管理制度，對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù)情況進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，對(duì)其從事 涉稅服務(wù)人員進(jìn)行信用記錄。6. 稅

7、務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)，與其他相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)建立工作聯(lián)系制度。7. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場(chǎng)所公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)名單及其信用情況, 同時(shí)公告未經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所名單。8. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供便捷的服務(wù)，依托信息化平臺(tái)為信用等級(jí)高的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)開展 批量納稅申報(bào)、信息報(bào)送等業(yè)務(wù)提供便利化服務(wù)。第七節(jié) 國(guó)際稅收關(guān)系一、國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別征稅而形成 的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。（一）稅收管轄權(quán)國(guó)際稅收分配關(guān)系

8、中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn),是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。她咸蒼轄權(quán)一一收人來源地管轄權(quán)稅收管轄權(quán)劃分原則屠民管轄權(quán)（唐住期限和永久性任矯標(biāo)準(zhǔn)）L公民訝轄僅（國(guó)福標(biāo)淮）（二）國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅的概念和類型國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征 稅，又稱為國(guó)際雙重征稅。國(guó)際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。狹義的國(guó)際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對(duì)象都具有同一性。 廣義的國(guó)際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對(duì)象具有非同一性

9、時(shí)所發(fā)生的國(guó)際重復(fù)征稅，以及 因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際重復(fù)征稅一般包括法律性國(guó)際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅、稅制性國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際重復(fù)征稅類型產(chǎn)生原因征稅主體納稅人法律性國(guó)際重復(fù)征稅不同征稅原則（屬人、屬地）不同相同相同經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式不同稅制性國(guó)際重復(fù)征稅復(fù)合稅制度不同相同國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅【例題單選題】以下關(guān)于國(guó)際重復(fù)征稅的說法中，正確的是（）。稅源不同相同相同A. 由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式所引起的對(duì)利潤(rùn)和股息的國(guó)際重復(fù)征稅稱為法律性國(guó)際重復(fù)征稅B. 復(fù)合稅制度所造成的國(guó)際重復(fù)征稅

10、稱為經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅C. 稅制性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅D. 國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于法律性國(guó)際重復(fù)征稅【答案】D目込可殘圧乜厲川巴PimUEe干【解析】選項(xiàng)A:由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式所引起的對(duì)利潤(rùn)和股息的國(guó)際重復(fù)征稅稱為經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅；選項(xiàng)B:復(fù)合稅制度所造成的國(guó)際重復(fù)征稅稱為稅制性國(guó)際重復(fù)征稅；選項(xiàng)C:經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅?！咀⒁狻縋28,產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件：納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件。產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因：各國(guó)行使

11、的稅收管轄權(quán)的重疊?！纠}單選題】國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因是（）。A. 納稅人所得或收益的國(guó)際化B. 各國(guó)所得稅制的普遍化C. 各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊D. 貨幣結(jié)算的普及化【答案】C國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式：1. 居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊2. 居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊3地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊【提示】從現(xiàn)實(shí)情況來看，作為國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因，各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種情況中，最主 要的是有關(guān)國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一項(xiàng)所得同時(shí)行使收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重 疊?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因的有（）。（20

12、09年）A. 地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊B. 居民（公民）管轄權(quán)與收入管轄權(quán)的重疊C. 居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊D. 居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊【答案】ACD（三）國(guó)際稅收協(xié)定 國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的 稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。國(guó)際稅收協(xié)定 是以國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。在國(guó)際稅收協(xié)定與其他國(guó)內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，有兩種模式: 模式一是國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法；模式二是國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法效力等同，在出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法

13、優(yōu)于普通法”等 處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào)?！鞠嚓P(guān)鏈接】本章稅法的適用原則及稅收?qǐng)?zhí)法?！纠}多選題】根據(jù)國(guó)際稅收關(guān)系的有關(guān)規(guī)定，以下說法不正確的有（）。A. 國(guó)際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)B. 國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)際稅法為基礎(chǔ)的C世界各國(guó)各自所確立的稅收管轄權(quán)范圍和內(nèi)容是基本相同的D.國(guó)際稅收中所使用的公民概念僅包括個(gè)人【答案】 BCD【解析】國(guó)際稅收協(xié)定是以國(guó)內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在國(guó)際稅收領(lǐng)域，各國(guó)行使征稅權(quán)力所采取的原則不盡相同，因此各自所確立的稅收管轄權(quán)范圍和內(nèi)容也有所不同，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤；國(guó)際稅收中所使用的公民概念不僅包括個(gè)人，也包括團(tuán)體、企業(yè)或公

14、司，是廣義的公民概念，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。國(guó)際雙重征稅的免除，是簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容，也是國(guó)際稅收協(xié)定的首要任務(wù)。締約國(guó)各方對(duì)避免或免除國(guó)際雙重征稅所采取的方法和條件，以及同意給予饒讓抵免的范圍和程度，都必須要 在協(xié)定中明確規(guī)定，而不論締約國(guó)各方在其國(guó)內(nèi)稅法中有無免除重復(fù)征稅方法的規(guī)定。避免或免除國(guó)際雙重征稅一般的方法有免稅法、抵免法等。 二、國(guó)際避稅、反避稅與國(guó)際稅收合作 各國(guó)政府以及國(guó)際社會(huì)不僅要采取措施避免所得的國(guó)際重復(fù)征稅，而且也要采取措施防范跨國(guó)納稅人的國(guó)際避 稅。國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其 全球總納稅義務(wù)的行為

15、。在國(guó)外，“避稅”與“稅務(wù)籌劃”或“合法節(jié)稅”基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不 明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注。稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（以下簡(jiǎn)稱BEPS是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。我國(guó)由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)EC哈作伙伴身份參與 BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與 OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。2013年8月，中國(guó)簽署多邊稅收征管互助公約，成為該公約的第56個(gè)簽約方，G20成員至此已全部加入這一公約。2015年12月16日，我國(guó)簽署金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議 ，該協(xié)議依據(jù)經(jīng)合組織于 2014 年發(fā)布，并經(jīng)當(dāng)年 G20布里斯班峰會(huì)核準(zhǔn)的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱AEOI標(biāo)準(zhǔn)）中的主管當(dāng)局間協(xié)議范本。2017年 6月 7 日，我國(guó)與德英法印俄等全