成本核算實踐及相關(guān)問題探討

1、成本核算實踐及相關(guān)問題探討醫(yī)院實行成本核算對于最大限度地調(diào)動職工工作的積極性、 主動性和旺盛的熱情，有效地開源節(jié)流、增收節(jié)支，持續(xù)改 進、提高醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)院信譽，不斷加強和提高醫(yī)院管理水 平，獲得較好的社會效益和經(jīng)濟效益，保證醫(yī)院能夠持續(xù)、 穩(wěn)定、健康地發(fā)展具有極其重要的意義14 。但是，在成本核算的實踐過程中也暴露出了一些問題，如何認識和處 理好這些問題，直接關(guān)系到醫(yī)院成本核算能否順利運行并取 得預(yù)期的效果。本文結(jié)合我院開展成本核算的實際，擬就有 關(guān)問題做一探討。1 我院實行成本核算的方法和效果 我院是一家隸屬京煤集團的大型、綜合性、三級合格醫(yī)院。 隨著企業(yè)改制的需要，近年來，集團公司對企業(yè)

2、內(nèi)部的醫(yī)療 衛(wèi)生單位實行了集團化、行業(yè)化管理，即逐步把原屬于各生 院構(gòu)成的醫(yī)療集團，實行人、財、物統(tǒng)一管理。我院加強醫(yī) 院管理，提升核心競爭力，推進醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以適應(yīng) 新的形勢需要。我院從 2001 年開始實行成本核算，經(jīng) 4 年 多的運行，取得了較好的效果。產(chǎn)煤礦的礦醫(yī)院一并劃歸我院，形成一個由總醫(yī)院和7 個分1.1 方法1.1.1 先行調(diào)研，制定政策成本核算對我院來說，是一項涉 及全院職工切身利益，政策性強、難度大的嶄新工作。為了 能夠使其平穩(wěn)有序地進行，我們進行了大量的前期調(diào)研工 作，包括學(xué)習(xí)兄弟單位的先進經(jīng)驗、廣泛征求各部門的意見 等。在此基礎(chǔ)上，由職能部門參考相關(guān)的政策，結(jié)合我

3、院的 實際情況，制定出北京京煤集團總醫(yī)院成本核算辦法（試 行），再由黨委會和職代會反復(fù)討論，經(jīng)過幾上幾下，幾易 其稿，才確定了我院成本核算的試行辦法。1.1.2 領(lǐng)導(dǎo)重視，統(tǒng)籌安排從此項工作一開始，我們就成立 了院成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，院長親自負責(zé)，加強對此項工作的 領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排有關(guān)的工作，協(xié)調(diào)解決運行過程中出現(xiàn)的問 題。同時要求各有關(guān)科室和部門將其作為一項重要工作認真 做好。實踐證明，沒有院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和必勝的信心，沒 有全院的統(tǒng)籌安排，要想克服各種難以想象的困難、做好此 項工作幾乎是不可能的。1.1.3 廣泛宣傳，強化培訓(xùn)做好成本核算工作，光有領(lǐng)導(dǎo)的 重視是不夠的，還必須有全體干部職工的廣

4、泛參與。因此， 我們一方面，在全院范圍內(nèi)廣泛宣傳成本核算的重要意義和 有關(guān)知識；另一方面，分批對全院的中層干部和科室的核算 員進行強化培訓(xùn)，使其掌握成本核算的方法，為實行成本核 算打下堅實的群眾基礎(chǔ)和做好充分的技術(shù)準備。1.1.4 統(tǒng)一規(guī)劃，分步實施成本核算涉及面廣、工作量大、 技術(shù)要求高，稍有不慎就會前功盡棄。因此，實行成本核算 時，應(yīng)當從長遠發(fā)展的角度出發(fā)，制定統(tǒng)一的長遠全盤規(guī)劃 和具體的實施計劃，分步驟實施，切忌急于求成。我們的做 法是先在臨床科室實行，待取得經(jīng)驗后再在醫(yī)技及其他科室 和部門推廣，結(jié)果表明這一做法是穩(wěn)妥和可行的。1.1.5 針對問題，不斷改進醫(yī)院實行成本核算尚無統(tǒng)一的標

5、準和方法，各家醫(yī)院一般都是根據(jù)自己醫(yī)院的實際情況，按 照醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度的要求來實施。因 此，在實施的過程中出現(xiàn)一些問題在所難免，關(guān)鍵是要及時發(fā)展和解決這些問題，使成本核算不斷完善和合理。我院在 成本核算前期運作過程中，由于在科室結(jié)余的提成和管理費 用的分攤上考慮不全面，對科室和職工的利益考慮欠周，影 響了科室和職工的積極性。后期通過對成本核算方案進行適 當?shù)恼{(diào)整，獲得了較好的效果。1.2 效果成本核算的實行， 極大地調(diào)動了全院職工的積極性， 增強了全員的成本意識，形成了全員注重增收節(jié)支的良好氛圍，獲得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益。從20002004年，全院醫(yī)療總收入以年均 11.75

6、% 的速度遞增，病床使用率以 年均 1.28% 的速度遞增，門急診量以年均 3.89% 的速度遞 增， 職工人均年收入以年均 20.77% 的速度遞增。 與此同時， 我院出色完成了幾起群體性傷亡人員的救治工作，圓滿完成了 2003 年抗擊非典型肺炎的各項工作，得到了上級有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的肯定和贊揚，先后獲得先進基層黨組織、首都公 共衛(wèi)生文明單位等榮譽稱號2 存在的相關(guān)問題及解決思路 2.1 如何將成本核算與資金分配方案有機結(jié)合并使之更趨科 學(xué)合理亟待解決成本核算雖然增強了職工的成本意識，利用 激勵機制的經(jīng)濟管理手段打破了資金分配大鍋飯和平均主 義的現(xiàn)象，也力爭按照“按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”

7、 的原則進行獎金分配，但是，由于在實施過程中往往單純以 成本核算的結(jié)果作為獎金分配的依據(jù)，造成科室重收入、輕 質(zhì)量，不合理檢查和用藥、不規(guī)范的收費等現(xiàn)象依然存在。 同時，有些科室為了減少或降低成本，不敢引進先進設(shè)備或 新技術(shù)，影響了正常業(yè)務(wù)的開展和技術(shù)進步，有的科室甚至 偷工減料，損害了患者的利益 5 。 醫(yī)院的工作性質(zhì)與企業(yè)不同，各科室的工作性質(zhì)也各有不 同。由于國家的收費定價等因素的影響，科室的收入和結(jié)余 并不能完全反映其所承擔(dān)的工作量的風(fēng)險，因此，如果完全 按照統(tǒng)一的成本核算的模式對所有的科室進行核算，并由此 進行分配，將會出現(xiàn)分配上的不合理和不公。如有的科室辛 苦繁忙得不到應(yīng)有的獎金，

8、而有的科室輕輕松松卻能拿到較 高的收入，長此以往就會嚴重挫傷職工的積極性，達不到獎 勤罰懶、獎優(yōu)懲劣的作用。筆者認為，要解決上述問題，切 實發(fā)揮成本核算在獎金分配中的作用， 建立一套權(quán)、 責(zé)、效、 利統(tǒng)一的、真正具有激勵機制的獎金分配方案，就必須結(jié)合 醫(yī)院的實際和各科室的特點，在統(tǒng)一的成本核算實施辦法的 基礎(chǔ)上，針對不同科室的特殊情況作局部的調(diào)整，某些核算 因素應(yīng)做到因科而異。2.2 管理成本的公攤不夠科學(xué)和準確大多數(shù)醫(yī)院在成本核算 的實際運行當中， 如何科學(xué)合理地分攤行政部門、 職能部門、 后勤部門等的管理成本是一個較難解決的問題68,對醫(yī)技科室大型設(shè)備和房屋的折舊費也沒有計提和分攤5。管理

9、成本的分攤方法雖然較多 68，但尚沒有一種既準 確又具可操作性的公攤辦法。筆者認為，醫(yī)院畢竟不同于企 業(yè)，有些管理成本是無法精確分攤的，因此，在遵循因果、 效益、目的原則 7的基礎(chǔ)上，精確測算出總的管理成本， 然后按人或病床數(shù)量進行分攤不失為一種有效而便于操作 的方法。只有把管理成本分攤工作做好，才能使醫(yī)院的全成 本核算工作做到位。如何科學(xué)地公攤管理成本是一個值得進 一步探討的問題。2.3 醫(yī)技科室和獨立的門診科室核算尚欠合理醫(yī)技科室和獨 立的門診科室因工作性質(zhì)不同，很難用統(tǒng)一的核算辦法對其 進行核算，我院采用的辦法是根據(jù)不同科室的特點，或是將 收入按不同比例重復(fù)計入?yún)f(xié)作科室，然后確定不同的結(jié)

10、余提 成比例；或是直接確定科室收支結(jié)余的提成比例。這種辦法 雖然考慮到了不同科室的特點，做到了獎金提成因科室而 異，但是卻包含了一定的主觀因素，致使核算結(jié)果不夠科學(xué) 合理，也制約了醫(yī)院各科室之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。將臨床和醫(yī)技 科室按照風(fēng)險利益共擔(dān)原則，進行捆綁式核算，有利于調(diào)動 各科室的積極性，防止科室片面追求短期效益，促使各科室 主動參與成本控制 9 ，樹立大局意識。但是，如何具體實 施，如何對醫(yī)技科室進行設(shè)備計提和費用分攤，如何制定一 套適合醫(yī)技和門診科室特點的、具有可操作性的、簡便易行 的核算方案尚有待研究。2.4 成本核算計算機軟件尚待完善由于我國目前尚沒有權(quán)威 性的、規(guī)范化的成本核算計算機

11、軟件，以及醫(yī)院信息系統(tǒng)建 設(shè)方面存在的問題等原因，使計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能適應(yīng)千變 萬化的成本核算的需要，影響了醫(yī)院成本核算的效率和效果 10，11 。筆者認為，國家應(yīng)當制定適合我國國情的、適 用于不同級別醫(yī)院的、具有政策指導(dǎo)性和權(quán)威性的醫(yī)院成本 核算計算機軟件標準，由各家醫(yī)院結(jié)合自己的實際情況，在 這個標準的基礎(chǔ)上進行調(diào)整、修改和完善，使之成為既符合 國家標準、又具有本院特色的成本核算計算機軟件，真正實 現(xiàn)醫(yī)院成本核算的標準化、自動化、網(wǎng)絡(luò)化和實時化。2.5 如何對職能管理部門和后勤支持部門進行成本核算還沒 有很好解決職能管理部門和后勤支持部門是醫(yī)院的費用部 門，控制好這些部門的費用支出，對醫(yī)院的效益有著直接的 影響。我院的做法是對職能管理部門實行費用指標制度，對 后勤支持部門實行費用包干制度，雖然在一定程度上起到了 降低成本的作用，但是，從實際效果看，沒有發(fā)揮出增強職 工成本意識、調(diào)動職工積極性，對臨床和醫(yī)技科室沒有起到 聯(lián)動降本提效的作用。例如，由于對具體的科室沒有進行成 本核算，導(dǎo)致了某些科室的工作效率低下，不能以病人為中 心，全方位地為臨床提供滿意的服務(wù)，影響了臨床和醫(yī)技科室的工作進程和質(zhì)量，甚至由此導(dǎo)致了醫(yī)療糾紛的發(fā)生。同 時，由于這些科室提供的服務(wù)沒有進入被服務(wù)科室的成本，