歐盟在會計國際趨同進(jìn)程中的最新舉措及啟示

1、歐盟在會計國際趨同進(jìn)程中的最新舉措及啟示自國際會計準(zhǔn)則委員會( IASQ 改組以來，會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐明顯加快。我國已經(jīng)發(fā)布了基本會計準(zhǔn)則和 38 項具體會計準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則指南， 并已經(jīng)開始在上市公司使用， 從而建立起了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。 作為積極推動會計準(zhǔn)則國際趨同的重要力量， 歐盟采納了國際準(zhǔn)則并積極推行國際趨同，特別是在2005 年其上市公司采用國際會計準(zhǔn)則以后，采取了許多措施來深化趨同的成果并取得了重要進(jìn)展。 歐盟的最新舉措對于我國會計準(zhǔn)則國際趨同及其未來發(fā)展具有重要的借鑒意義， 顯然值得深入研究。一、歐盟接受國際會計準(zhǔn)則并推進(jìn)國際趨同的轉(zhuǎn)變向經(jīng)濟(jì)、政治一體

2、化邁進(jìn)的歐盟，客觀上要求會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此， 自 20 世紀(jì) 60 年代起歐盟就順應(yīng)市場國際化潮流， 在不同時期對會計協(xié)調(diào)戰(zhàn)略進(jìn)行了富有現(xiàn)實意義的調(diào)整。 如： 制定和頒布?xì)W盟會計指令(EUDirectives)創(chuàng)建歐盟會計咨詢論壇(AAF等戰(zhàn)略舉措。但由于歐盟會計指令本身不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，不適應(yīng)資本市場全球化要求， 建立 AAF 的努力也沒有達(dá)到預(yù)期， 歐盟內(nèi)部的會計協(xié)調(diào)進(jìn)退維谷。而與此相對的是，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASQ卻取得了令人矚目的成績。2000年5月，證券委員會國際組織(IOSCQ寸IASC已完成的40項核心準(zhǔn)則中的30項通過了評審，并將其推薦給各個成員的證券

3、監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而且IASC和改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會（IASE）勺影響日趨增強，制定的國際會計準(zhǔn)則（IAS 和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFR3及其解釋得到了越來越多國家的認(rèn)同，國際資本市場上，IAS成為了國際公認(rèn)的編報財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)”在此背景 下，歐盟委員會認(rèn)識到應(yīng)該加強與IASC合作，采納國際會計準(zhǔn)則。這不但可以維護(hù)各國及其投資者的利益， 更有利于歐盟在會計準(zhǔn)則的制定方面爭奪主導(dǎo)權(quán)、發(fā)揮重要作用。歐盟委員會于 2000 年 6 月發(fā)布了題為 “歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略：未來走向 ”的建議文件，認(rèn)為應(yīng)強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于 2005 年采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。 2002 年 3 月，歐洲議

4、會批準(zhǔn)了該建議；同年 7 月歐洲議會和歐 盟委員會 召開大 會 ，通過 了 “關(guān)于 運用國際 會計準(zhǔn) 則的 第 1606/2002號決議”為lAS/IFRSt歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。 至 此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準(zhǔn)則。 2005 年 5 月20日，歐盟下屬的會計監(jiān)管委員會（ARC建議歐盟要求在歐洲采 用一系列IFRSffi解釋公告。截至到2007年3月20日歐洲財務(wù)報告咨詢小組（EFRAQ已經(jīng)按照歐盟會計準(zhǔn)則更新了對各項 IFRS和相關(guān) 解釋與修訂的最新認(rèn)可狀態(tài)報告。IASB把歐盟的進(jìn)展視為IASB努力 實現(xiàn)一套全球接受、強制性準(zhǔn)則進(jìn)程中的 “分水嶺 ”事件，并指出獲

5、得歐盟的支持是該進(jìn)程中至關(guān)重要的一步。二、歐盟推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同的最新舉措在接受國際會計準(zhǔn)則決議出臺以后， 為了解決歐盟法令和 IAS 的差異，并實現(xiàn)向IFRS 的平穩(wěn)過渡，歐盟陸續(xù)更新了各項會計指令，并采取了一系列有效措施， 大力推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同。 尤其是 2005年上市公司采用國際會計準(zhǔn)則以后的歐盟的最新舉措， 對于深化趨同的成果具有重要意義。（一）進(jìn)一步探討IFRS 致性應(yīng)用,深刻闡釋對趨同的態(tài)度和理解既然歐盟自 2005 年 1 月 1 日起在上市公司合并報表中采用國際準(zhǔn)則， 確保國際準(zhǔn)則得到一致地應(yīng)用無疑就成為關(guān)鍵問題。 作為歐盟認(rèn)可國際準(zhǔn)則雙層機(jī)制中負(fù)責(zé)技術(shù)層面的歐洲財務(wù)報告

6、咨詢專家組（EFRAQ于2005年7月發(fā)布了一份題為在歐盟范圍內(nèi)實現(xiàn)執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的一致性 的征求意見稿， 廣泛收集歐盟在采用 IFRS過程中可能出現(xiàn)的問題和可能的應(yīng)對辦法。 2005 年 12 月，歐盟委員會又對企業(yè)遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的措辭作出了規(guī)定： 遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的企業(yè)在其財務(wù)報表附注中應(yīng)聲明報表是 “根據(jù)歐盟所采納的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 ”編制的。這一措辭表明，歐盟對企業(yè)所遵循的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有一定的限定條件， 即必須經(jīng)過歐盟的認(rèn)可程序而采納。邁克里維在2006年4月6日法蘭克福召開的IASB趨同大會上發(fā) 表了會計準(zhǔn)則全球趨同：歐盟視角的講演，就歐盟實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的

7、范圍、 趨同對歐盟而言在實務(wù)中意味著什么和趨同之外的問題等發(fā)表了意見， 并進(jìn)一步深刻闡釋了對趨同的態(tài)度和理解。 他認(rèn)為， 為在短期內(nèi)充分獲取歐盟采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的益處， 必須關(guān)注以下兩個重要方面：（1）確?，F(xiàn)行的IFRS1定平臺，擱置發(fā)布不必要的新準(zhǔn)則； （ 2）解決在應(yīng)用和執(zhí)行中出現(xiàn)的所有問題，以確保歐盟執(zhí)行IFRS的一致性。他認(rèn)為，IFRS是以原則為基礎(chǔ)的，因此IFRS的一致應(yīng)用并不意味著 “完全等同 ”的應(yīng)用；同樣，準(zhǔn)則的 “趨同 ”并不意味著 “等同 ”（二）進(jìn)一步開展第三方等效準(zhǔn)則認(rèn)可，承認(rèn)其他國家的趨同努力按照歐盟的決議，其境內(nèi)的上市公司從2005 年 1 月 1 日起采用國際

8、準(zhǔn)則，而使用美國 GAAP的公司從2007年1月1日起使用。這樣， 一些采用美國等國家會計準(zhǔn)則的公司就面臨著是否必須轉(zhuǎn)用 IFRS的問題。歐盟認(rèn)可趨同中有 等效（Equivalence的理念：國際趨同是一個過程，百分百的相同不一定可行，而如果目標(biāo)一致，地區(qū)間的具有保護(hù)作用的準(zhǔn)則是可以相互認(rèn)可的。 這種 “等效 ”認(rèn)可的工作思路得到了各方支持。歐洲證券監(jiān)管委員會（CESRf 2005年7月就發(fā)布了等價會計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見的最終版本， 準(zhǔn)備承認(rèn)美國、 日本和加拿大會計準(zhǔn)則與 IFRS 的等效地位，以便取消將按美國準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表調(diào)整為IFRS艮表的強制性要求。因此，在歐盟境內(nèi)上市的非歐盟公司的財

9、務(wù)報表如果是根據(jù)這三國會計準(zhǔn)則編制的， 可不必進(jìn)行調(diào)整 （但應(yīng)提供相關(guān)信息，說明所涉及的IFRS與該國準(zhǔn)則之間的具體差異）。顯然，歐盟此舉會大大減輕企業(yè)的財務(wù)報告負(fù)擔(dān)，降低報告成本。 2006 年12 月，歐洲議會以多數(shù)票通過，要求歐盟委員會把在歐盟上市的外國公司采用IFRS 的過渡期延長兩年?？傊?，允許在歐盟上市的公司在未來兩年內(nèi)可以繼續(xù)使用美國、 日本、 加拿大國家會計準(zhǔn)則或者與IFRS同的第三國會計準(zhǔn)則，從而將歐盟國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等效工作推遲到 2009 年， 在時間上也與歐盟和美國證券交易委員會的 “路線圖 ”時間一致。此舉表明，歐盟認(rèn)同其他國家向IFRS趨同的努力，從而有助于推進(jìn)國際

10、準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的應(yīng)用。（三）進(jìn)一步發(fā)揮專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)作用1. 通過歐洲證券監(jiān)管委員會， 對會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議。 成立于2001年6月的歐洲證券監(jiān)管委員會（CESR賒了在推進(jìn)會計準(zhǔn)則等效問題上發(fā)揮了重要的作用外， 還作為歐盟委員會的咨詢委員會對會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議。CESRF 2005年發(fā)布了關(guān)于備選業(yè)績計量” 的討論稿， 建議歐洲上市公司向金融市場提供合適、 有用的其他業(yè)績計量結(jié)果，會計主體可選擇不同于IFRS 的其他業(yè)績計量指標(biāo)作為補充（IFRS業(yè)績計量指標(biāo)有收入、損益和每股收益）而不是替代它們。 CESRF 2006年1月對采用國際準(zhǔn)則會計政策的披露做出要求，提醒采用IFRS的

11、歐洲證券發(fā)行人，要明確透明地披露：所有對IFRS允許會計政策選擇的情況的處理；在缺乏相關(guān) IFRS 的情況下會計準(zhǔn)則選擇的決策。2. 通過歐洲會計師聯(lián)合會對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。成立于1987年的歐洲會計師聯(lián)合會（FEQ其成員來自歐洲32個國家的 44 個會計師行業(yè)組織。FEE 的目標(biāo)是成為歐洲會計行業(yè)在歐盟組織中的代表機(jī)構(gòu)，為廣大客戶和雇主的利益提供高質(zhì)量的服務(wù)，并承擔(dān)起會計行業(yè)對社會公眾應(yīng)有的責(zé)任。 在歐盟的會計協(xié)調(diào)中， FEE 主要從準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。（1）2005年，F(xiàn)EE就歐洲認(rèn) 可的IFRS涉及的報告問題和隱含的審計報告問題進(jìn)行了研究，發(fā)布 了討論稿并對反饋

12、意見進(jìn)行分析， 強調(diào)了財務(wù)報告基礎(chǔ)的透明度， 并 邀請歐盟委員會、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FAS豉員以及IASB主席參加IFRS同和一致性研 討會，關(guān)注IFRS與美國會計準(zhǔn)則等效問題的進(jìn)展，討論了IFRS在歐洲的一致應(yīng)用問題。（2）2006年初，在歐盟委員會對企業(yè)遵循IFRSW 措辭做出規(guī)定后不久，F(xiàn)EE又敦促歐洲會計職業(yè)界進(jìn)一步加快歐盟建 立財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)措辭框架的步伐。隨后，F(xiàn)E啜布了 一份題為很才務(wù)報告：趨同、等效和共同認(rèn)可的立場公告，強調(diào)歐洲必須在標(biāo)準(zhǔn)上向全球趨同方向做出努力， 調(diào)整它的處理方式。 歐洲只有通過實質(zhì)上參與 IASB 的工作計劃、擴(kuò)大協(xié)作、增強透明度和咨詢，才能真正實現(xiàn)趨同

13、的進(jìn)展。（52007年1月，F(xiàn)E啜布了全歐質(zhì)量保證安排的報告，通過對29 個歐洲國家質(zhì)量保證制度和公眾監(jiān)督安排的調(diào)查，希望促進(jìn)提高審計質(zhì)量、實現(xiàn)維護(hù)公眾利益的目標(biāo)。（四）高度關(guān)注IASB和IASCF勺治理，尋求在IFRSW定中擁有更 大權(quán)力早在2005年歐盟就正式要求在制定IFRSW機(jī)構(gòu)中擁有更大權(quán)力，限制美國對全球財務(wù)報告規(guī)則影響力。 2007 年初，歐洲委員會發(fā)布了IASB和IASCF臺理進(jìn)展的報告，認(rèn)可了 “IASB IASC等治理結(jié)構(gòu)上取得的令人矚目的進(jìn)步 ”， 但是同時也強調(diào)下面三個 “主要領(lǐng)域仍然需要進(jìn)一步地加以改進(jìn)”（侏于IASB和IASC用勺治理結(jié)構(gòu)，有必要 強化IASB工作的

14、責(zé)任感和受托人對委托人的義務(wù)履行，尤其是在那 些實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFR3的國家和地區(qū)。（2）IASB在制定與利 益相關(guān)者有關(guān)的應(yīng)循程序時， 有必要進(jìn)一步強化其咨詢程序， 尤其是 對國際財務(wù)報告解釋委員會（IFRIQ來說。而且，IASB最好用書面形 式就未采納利益相關(guān)者所提意見的理由作出解釋。 此外， 應(yīng)通過影響力評估和實地測試程序加強準(zhǔn)則的可信性。同時，IASB應(yīng)有效地增強其與各國準(zhǔn)則制定者以及報告編制者之間非正式的聯(lián)絡(luò)關(guān)系。（ 3）在IASC林口 IASB治理機(jī)構(gòu)中是否存在足夠的利益相關(guān)者代表的問題上，機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)當(dāng)確保充分的代表性， 并且具備來自承諾使用 IFRS 的國家和地區(qū)的

15、實際經(jīng)驗。三、歐盟推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同對我國的啟示2006 年我國建立起了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程相適應(yīng)、與 IFRS相趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系， 標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則國際趨同邁出了實質(zhì)性步伐。但國際趨同是一個動態(tài)、艱苦的過程，新會計準(zhǔn)則的頒布不是趨同的終結(jié)， 而恰是剛剛邁出的第一步。 歐盟積極推行國際會計趨同所采取的措施，對于我國會計準(zhǔn)則國際歐盟在會計國際趨同進(jìn)程中的最新舉措及啟示趨同及其未來發(fā)展，具有極其重要的借鑒意義。（一）進(jìn)一步推進(jìn)國際趨同，主動參與國際準(zhǔn)則制定，維護(hù)國家利益。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下， 會計準(zhǔn)則趨同是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。 為順應(yīng)這一潮流， 歐盟積極向國際會計準(zhǔn)則靠攏， 以利于爭奪全

16、球的經(jīng)濟(jì)市場和領(lǐng)導(dǎo)地位。我國的新會計準(zhǔn)則也與IFRS實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。但是，國際趨同是一個漫長的過程，IFRS勺制定也是利益相關(guān)者之間博弈的過程。歐盟的舉措，無論是雙層認(rèn)可機(jī)制，還是等價標(biāo)準(zhǔn)，都充分體現(xiàn)了歐盟維護(hù)自身利益的出發(fā)點和目標(biāo)。 在我國會計準(zhǔn)則國際趨同的過程中，也必須充分考慮我國國情，不能盲目趨同。既保持與國際準(zhǔn)則相適應(yīng)， 又要正確認(rèn)識國際會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制并積極參與其制定過程，包括積極對征求意見稿提出意見、利用IASB會議的開放機(jī)制參加會議和提供觀點，爭取在各個層面上提高我國在IFRS制定中的影響力， 提升我國在國際會計趨同中的地位和作用， 爭取更多國家利益，為經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)快速發(fā)展奠

17、定會計基礎(chǔ)。（二）進(jìn)一步協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與有關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，建立準(zhǔn)則的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，確保準(zhǔn)則順利實施。在會計準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程中， 歐盟對原有的指令進(jìn)行了逐步修訂， 較好地處理了國際會計準(zhǔn)則與歐盟指令之間的差異和矛盾， 協(xié)調(diào)了歐洲企業(yè)基于國際準(zhǔn)則編制合并報表的統(tǒng)一性。 同時， 歐盟建立了比較有力的制度并充分利用歐洲會計師聯(lián)合會、 歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等權(quán)威機(jī)構(gòu)從多個層面進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)， 保證會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此，在我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的進(jìn)程中，制定準(zhǔn)則只是第一步，協(xié)調(diào)原有的法律、制度與準(zhǔn)則的關(guān)系，狠抓貫徹執(zhí)行更加重要。 我們必須協(xié)調(diào)法律法規(guī)與準(zhǔn)則之間的關(guān)系， 進(jìn)一步完善會計監(jiān)管

18、體系和運行機(jī)制，有關(guān)監(jiān)管部門、綜合管理部門、行業(yè)協(xié)會應(yīng)與財政部緊密合作，統(tǒng)一監(jiān)管政策、協(xié)調(diào)各自的監(jiān)管范圍，形成政府監(jiān)管、行業(yè)自律、 社會監(jiān)督的合力監(jiān)管體系，建立行之有效的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，確保準(zhǔn)則的順利貫徹實施。（三）進(jìn)一步加強國際合作，協(xié)商解決趨同中的技術(shù)問題會計準(zhǔn)則的國際趨同是一個過程，不可能一蹴而就，如何有理、有序推進(jìn)趨同工作，做好國際交流與合作十分重要。如前所述，歐盟在與IASB廣泛接觸的同時，十分注重國際合作，并取得了積極成果。加強國際交流與合作、促進(jìn)國際趨同一直是我國新會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的主旋律之一。我國已經(jīng)與IASB美國、歐盟、香港、韓國等簽署了有關(guān)協(xié)議，并開展了雙邊、多邊協(xié)調(diào)活動

19、?？梢哉f，通過多年的努力，我們已經(jīng)找到了一條兼顧各方利益的趨同之路， “趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動” 的四項會計國際趨同的基本主張， 既是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)及其國際趨同的基本理念和指導(dǎo)思想，又是我國堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎(chǔ)與平臺， 也得到了IASB、 歐盟、 日本和韓國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等的認(rèn)可與認(rèn)同。 4 因此， 在未來的趨同工作中， 我國應(yīng)該以更加開放的態(tài)度， 與發(fā)達(dá)國家、 新興市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家一道共同尋求建設(shè)性、互動性、 多贏性的解決方案，為制定高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則 貢獻(xiàn)力量。（四 ）堅持“趨同是第一步，等效才是目標(biāo)

20、”的理念，積極推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則國際等效工作歐盟推行等效會計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)可，等于事實上承認(rèn)了ifrs與等效會計準(zhǔn)則共存的局面。 我國新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的 “實質(zhì)性 ”趨 同， 為我國實現(xiàn)與世界主要經(jīng)濟(jì)體的會計準(zhǔn)則等效奠定了堅實的基礎(chǔ)。趨同是第一步， 等效才是目標(biāo)。 我國應(yīng)進(jìn)一步研究并開展與那些實施IFRS0家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則等效問題的相關(guān)工作。具體就是，我國企業(yè)在那些實施IFRS 的國家或地區(qū)上市，按照中國會計準(zhǔn)則編制的會計報表不再進(jìn)行調(diào)整， 即使調(diào)整也只對個別項目做出說明或者編制極少項目的調(diào)節(jié)表，毋需再按IFRSa行全面轉(zhuǎn)換。除與歐盟的合作外， 我國已經(jīng)就 “等效” 問題同有關(guān)國家和地區(qū)展開了交流和合作。 2006 年 5 月， 中國會計準(zhǔn)則委員會、中國香港會計