生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法

1、生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法第一章總 則第一條定義 : 就是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項成本進行審核,按照一定的程序,采用適當(dāng)?shù)姆椒?歸集與分配各成本計算對象所應(yīng)負擔(dān)的成本費用,以計算出該對象的總成本與單位成本。第二條作用:通過成本核算可以反映考核與分析成本計劃的執(zhí)行情況;揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題;可以為制定產(chǎn)品價格提供決策依據(jù)等。第三條范圍:集團公司所有經(jīng)營性生產(chǎn)企業(yè)。第四條方法:逐步結(jié)轉(zhuǎn)法。第五條制度:標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度就是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),用實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本與其實際成本相比較,記錄并分析成本差異的一種成本會計制度。第六條基本原則。（一 ）合

2、法性原則。即成本支出必須符合國家法律法規(guī)關(guān)于成本開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。（二 ）重要性原則。即成本核算過程中應(yīng)基于管理要求將成本計算對象區(qū)分主次,對成本有重大影響的內(nèi)容與項目,要重點與單獨反映。（三 ）一致性原則。即核算所采用的方法要前后一致,使各期成本資料統(tǒng)一口徑、前后連貫、相互可比。（四 ）分期核算原則。即分期應(yīng)與整個會計年度的分月、分季、分年相一致,分別核算各期成本。（五 ）配比原則。即成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡為實現(xiàn)本期收入而發(fā)生的應(yīng)由本期負擔(dān)的成本費用,不論就是否已經(jīng)支付 ,均要計入本期成本;凡不就是為實現(xiàn)本期收入而發(fā)生的不應(yīng)由本期負擔(dān)的成本費用,即使在本期支付,也不應(yīng)計入本期成

3、本。（六 ）歷史成本原則。即成本核算按實際成本計價原則。（七 ）有用性原則。即成本信息的有用性與及時性。（八 ）可靠性原則。即成本核算所提供的信息應(yīng)與客觀發(fā)生的經(jīng)濟事項一致。第七條成本核算的要求。（一 ）嚴格劃分成本開支范圍與費用開支范圍。（二 ）正確劃分各種成本費用的界限。1 、正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營性費用與非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限;2、正確劃分生產(chǎn)成本與期間費用的界限;3、正確劃分各期間的費用界限;4、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。（三 ）確定財產(chǎn)物資的計價與價值轉(zhuǎn)移的方法。第二章成本核算的基礎(chǔ)工作第八條建立定額管理制度,制定各項消耗定額。（一 ）建立材料、輔料、燃料、動力、工具、設(shè)備等的消耗定額。（

4、二 ）建立設(shè)備、人工等各項工時定額。第九條建立各種物資的計量、入庫驗收、領(lǐng)用出庫、退回與清查制度。（一 ）建立采購物資的管理制度:對采購價格、數(shù)量、時間、結(jié)算方式等建立嚴格的管理流程。（二 ）建立內(nèi)部物資領(lǐng)用制度:對物資的領(lǐng)用數(shù)量、消耗標(biāo)準(zhǔn)、領(lǐng)用流程等管理要求。（三 ）建立盤存制度:定期對材料、半成品、 庫存商品等物資進行清查、盤點、做到賬實相符,避免差錯與霉?fàn)€變質(zhì),防止積壓浪費等 ,保證財產(chǎn)物資的安全。第十條建立原始記錄制度、制定合理的單據(jù)傳遞流程。（一 ）健全原始記錄制度。（二 ）統(tǒng)一各種原始記錄的格式、內(nèi)容、填制方法、存檔與銷毀等制度。（三 ）制定原始單據(jù)記錄的傳遞流程、要求。第三章成本

5、費用核算的組織機構(gòu)第十一條為減少核算層次、精簡人員,集團公司成本核算采取一級成本核算。一切關(guān)于成本會計業(yè)務(wù)均統(tǒng)一由集團財務(wù)部進行處理。第十二條各生產(chǎn)單位配備相關(guān)人員,進行成本數(shù)據(jù)的初步審核與確認。第四章成本核算項目與歸集第十三條成本核算項目的分類。（ 一 ）直接材料: 指在生產(chǎn)商品與提供勞務(wù)過程中所消耗的,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料及主要材料、外購半成品與其她直接材料。（ 二 ）輔助材料: 為在生產(chǎn)商品與提供勞務(wù)過程中所消耗的有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（三 ）資源:包括人工、燃動、專用費用、設(shè)備折舊。1 、 人工:在生產(chǎn)商品產(chǎn)品與提供勞務(wù)過程中,直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資及福利費

6、。2、燃動:直接用于產(chǎn)品的外購燃料與動力費。3、專用費用:為生產(chǎn)某種產(chǎn)品專用的刀具、量具、夾具、模具、砂箱、模型等。4、 設(shè)備折舊:生產(chǎn)單位房屋、建筑物、 機器設(shè)備等的折舊費。（四 ）外協(xié)費用:外部單位協(xié)作加工產(chǎn)生的生產(chǎn)成本費用。（ 五 ）廢品損失: 指生產(chǎn)過程中質(zhì)量不符合技術(shù)要求所報廢的產(chǎn)品、 毛坯、 零部件的廢品成本以及修復(fù)以上廢品所發(fā)生的修復(fù)費 （包括料費、工費）。（ 六 ） 制造費用: 指應(yīng)由產(chǎn)品制造成本負擔(dān)的, 不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用,即各個生產(chǎn)單位為組織與管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用,主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費,機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費（清飲費）、勞

7、動保護費、季節(jié)性停工與機器設(shè)備修理期間的停工損失以及其她制造費用。第十四條成本核算項目的歸集。（一 ）標(biāo)準(zhǔn)成本的歸集1 、材料費用:包括金屬材料、非金屬材料、輔助材料、配套件、外協(xié)件、進口件等。分主料與輔料,根據(jù) BOM 結(jié)構(gòu)中外購件標(biāo)準(zhǔn)成本累加獲得。2、資源成本:燃動、人工、專用費用、折舊費,根據(jù)工藝路線中各工序資源用量與部門資源費率計算得到。工序資源用量就是由技術(shù)部制定的定額工時,費率就是財務(wù)部按照上年實際發(fā)生的費用除以定額工時計算的工時用量。3、 制造費用:除燃動、 工資、 折舊外的其她制造費用,關(guān)聯(lián)到特定資源,根據(jù)用量與部門費率計算得到。計算方法同資源成本。（二 ）實際成本的歸集1 、

8、 材料費用: 材料的實際采購成本進入主料與輔料,標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差額記錄為差異,差異分攤進入產(chǎn)品成本。2 、 工資、 燃動、 制造費用:均以實際發(fā)生額,按費用 “誰受益 ,誰承擔(dān)”的原則進行歸集核算。3、專用費用:專用費用以實際發(fā)生額歸集,單件價值在5 萬元以上的進入長期待攤費用,分24 個月平均分攤進入成本,價值在 5 萬元以下的進入當(dāng)期生產(chǎn)成本。4、 設(shè)備折舊:所有固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)模塊中進行維護,在固定資產(chǎn)模塊中維護公司規(guī)定的折舊年限與折舊率,月末統(tǒng)一計提折舊,按設(shè)備用途進行費用歸集。5、 廢品損失:制造部門生產(chǎn)中產(chǎn)生的報廢產(chǎn)品,在系統(tǒng)中做報廢處理 ,分部門計入廢品損失科目。第五

9、章成本報表的編制第十五條成本報表的編制。(一)實際成本計算方法：實際成本=標(biāo)準(zhǔn)成本+成本差異1 、標(biāo)準(zhǔn)成本就是根據(jù)系統(tǒng)中搭建的BOM 、物料成本、定額、工時,逐層累積生成的產(chǎn)品成本。分物料、資源(人工、燃動、折舊、專用費用)、制造費用等成本要素。2、成本差異包括:(1)采購價格價差異:采購價格與計劃價格的差異。(2)量差、成批發(fā)料差異:實際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量的差異。(3)標(biāo)準(zhǔn)與實際費用的差異:費用實際發(fā)生與標(biāo)準(zhǔn)的差異。(4)廢品差異:報廢產(chǎn)品的成本。(5)盤點差異:實物與帳的差異。(6)成本更新差異:標(biāo)準(zhǔn)成本變動產(chǎn)生的差異。(7) 三包利用:不合格品整機退回,整機拆開可以利用的零件成本。(二 )在

10、產(chǎn)品以實際結(jié)存數(shù)*標(biāo)準(zhǔn)成本進行計算。(三 )對各項成本差異進行分析,根據(jù)不同情況進行成本還原。(四 )分成本項目對各項成本差異進行分攤:1 、價差、量差、成批發(fā)料差異、盤點差異、成本更新差異、三包利用等材料差異按產(chǎn)品物料標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)構(gòu)進行分攤。2 、 工資、 制造費用差異按產(chǎn)品實際完成人工工時進行分攤。3、折舊、燃動、專用費差異按產(chǎn)品實際完成設(shè)備工時進行分攤。4 、廢品差異: 能區(qū)分產(chǎn)品的, 分產(chǎn)品進入產(chǎn)品成本,不能區(qū)分產(chǎn)品的 ,按產(chǎn)品實際完成設(shè)備工時進行分攤。第十六條成本報表的作用。（ 一 ）目的:成本報表主要就是向公司各管理部門,領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)成本方面的信息,據(jù)以分析成本計劃執(zhí)行情況與結(jié)果。（

11、 二 ）作用:通過成本報表可以了解公司一定時期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平及費用開支情況,通過商品產(chǎn)品成本表可以了解公司一定時期內(nèi)的產(chǎn)品成本水平,可以了解公司目標(biāo)計劃的執(zhí)行情況等。第十七條成本報表的編制種類:在產(chǎn)品結(jié)存明細表;完工產(chǎn)品計算成本表;商品產(chǎn)品制造成本表;主要產(chǎn)品單位成本表;制造費用明細表;生產(chǎn)費用要素表;質(zhì)量成本報表。第十八條成本報表的編制要求。（ 一 ） 數(shù)字準(zhǔn)確: 如實反應(yīng)情況, 不得以估計數(shù)、計劃數(shù)、定額數(shù)代替實際數(shù)字,更不允許弄虛作假,篡改數(shù)字、要做到賬實相符、賬表相符、表表相符。（二 ）內(nèi)容完整:報表反應(yīng)的種類全面,完整無缺。（三 ）編報及時:嚴格按照時間要求編制報表。第六章附 則第

12、十九條本辦法由集團財務(wù)部負責(zé)解釋。第二十條與本辦法相抵觸的,以本辦法規(guī)定為準(zhǔn)。第二十一條本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行。第二十二條本辦法若有修訂,按修訂后的下發(fā)文件執(zhí)行。附件:成本核算的主要會計分錄附件成本核算的主要會計分錄物料入庫借 :原材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）貸 :應(yīng)付賬款應(yīng)計負債（標(biāo)準(zhǔn)成本）物料出庫借 :生產(chǎn)成本線邊庫材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）成本差異_成批發(fā)料_輔助材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）主營業(yè)務(wù)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）管理費用、研發(fā)費用等（標(biāo)準(zhǔn)成本）貸 : 原材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）與供應(yīng)商結(jié)算借 : 應(yīng)付賬款應(yīng)計負債（實際成本）應(yīng)交稅金增值稅貸 : 應(yīng)付賬款（供應(yīng)商）月末結(jié)轉(zhuǎn)采購價格差異借 :成本差異_材料采購價格差異_上線后貸

13、: 應(yīng)付賬款應(yīng)計負債物料從線邊庫發(fā)放到工單上借 : 生產(chǎn)成本_在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單原材料貸 : 生產(chǎn)成本線邊庫材料（標(biāo)準(zhǔn)成本）工序移動借 :生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單資源貸 : 生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_標(biāo)準(zhǔn)吸收生產(chǎn)成本燃料動力費用標(biāo)準(zhǔn)吸收生產(chǎn)成本_工資及福利費_標(biāo)準(zhǔn)吸收生產(chǎn)成本_專用費用_標(biāo)準(zhǔn)吸收借 :生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單制造費用貸 :生產(chǎn)成本-制造費用-標(biāo)準(zhǔn)吸收工單完工借 :庫存商品上線（標(biāo)準(zhǔn)成本）成本差異_量差_材料成本差異_量差_資源成本差異_量差_外協(xié)成本差異_量差_制造費用貸 : 生產(chǎn)成本_在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單原材料生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單資源生產(chǎn)成本-在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單制造費用生產(chǎn)成本-

14、在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單外協(xié)產(chǎn)成品出庫借 :主營業(yè)務(wù)成本上線（標(biāo)準(zhǔn)成本）貸 :庫存商品上線（標(biāo)準(zhǔn)成本）工資計提及發(fā)放借 : 生產(chǎn)成本_工資及福利費_實際發(fā)生制造費用_職工薪酬管理費用_職工薪酬貸 :應(yīng)付職工薪酬借 : 應(yīng)付職工薪酬貸 :銀行存款設(shè)備折舊借 :生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_實際發(fā)生管理費用其她業(yè)務(wù)成本貸 :累計折舊外協(xié)費用借 :生產(chǎn)成本_在制品_標(biāo)準(zhǔn)工單外協(xié)貸 : 應(yīng)付賬款應(yīng)計負債借 : 應(yīng)付賬款應(yīng)計負債應(yīng)交稅費增值稅（進項稅）貸 :應(yīng)付賬款加工費燃動、專用費用、制造費用借 : 生產(chǎn)成本_燃料動力費用_實際發(fā)生生產(chǎn)成本_專用費用_實際發(fā)生生產(chǎn)成本_制造費用_實際發(fā)生貸 :銀行存款/其她應(yīng)付款/長期待攤費用等產(chǎn)品報廢借 :成本差異_廢品_材料貸 :生產(chǎn)成本_半成品盤盈、盤虧借 : 成本差異_盤點差異貸 : 生產(chǎn)成本線邊庫材料生產(chǎn)成本_半成品庫存商品生產(chǎn)企業(yè)成本核算管理辦法借 : 待處理財產(chǎn)損益_待處理流動資產(chǎn)損益貸 :成本差異_盤點差異借 : 管理費用_存貨盤虧及毀損貸 :待處理財產(chǎn)損益_待處理流動資產(chǎn)損益標(biāo)準(zhǔn)與實際費用差異借 : 成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_折舊成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_燃動成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_專用費用成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_人工成本差異_標(biāo)準(zhǔn)與實際_制造費用生產(chǎn)成本_設(shè)備折舊_標(biāo)準(zhǔn)