會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》考點之原材料

1、會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點之原材料 一、原材料 1.定義 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工轉(zhuǎn)變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 2.包括內(nèi)容 原材料詳細包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。 3.核算方法 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 原材料按實際成本計價核算時，其收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均根據(jù)實際成本計價。 4.科目設(shè)置 (1)“原材料”科目 “原材料”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算庫存各種材料的收發(fā)

2、與結(jié)存狀況。 借方：登記驗收入庫增加的各種材料的實際成本; 貸方：登記材料發(fā)出削減的實際成本; 余額：期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。 (2)“在途物資”科目 “在途物資”科目屬于資產(chǎn)類科目。用來核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算時貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的選購成本。 借方：登記企業(yè)購入的尚未入庫在途物資的實際成本; 貸方：登記驗收入庫的在途物資的實際成本; 余額：期末余額在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途物資的選購成本。 “在途物資”科目可根據(jù)供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。 (3)“應(yīng)交稅費”科目 “應(yīng)交稅費”科目屬于負(fù)

3、債類科目。用來核算企業(yè)根據(jù)稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等(印花稅等不需要估計稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。 借方：登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。 貸方：登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加; 余額：期末余額方向不固定，假如在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額假如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 該科目可按應(yīng)交的稅費項目進行明細分類核算。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等狀況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“銷

4、項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“出口退稅”等專欄。 增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 根據(jù)我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或供應(yīng)加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。 根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，依據(jù)當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額計算確定; 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 =銷售額×增值稅稅率-當(dāng)期進項稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。 應(yīng)納稅額=銷售額×征收

5、率 (一)購買原材料的'賬務(wù)處理 由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能全都，也可能不全都，在賬務(wù)處理上也有所不同。 1.貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫 【例10-6】ABC公司購入M材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為1000000元，增值稅稅額170000元，另對方代墊包裝費5000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。 正確答案 借：原材料M材料1005000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)170000 貸：銀行存款1175000 2.貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫 【例10-7】ABC公司采用匯兌結(jié)算方式購入K材料一批，發(fā)票

6、及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅稅額6800元。支付保險費1000元，材料尚未到達。 正確答案 借：在途物資41000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)6800 貸：銀行存款47800 注：假如采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則貸方為：應(yīng)付票據(jù) 3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫 【例10-8】ABC公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅稅額8500元，對方代墊包裝費1000元。銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收人庫。 正確答案 借：原材料G材料51000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500 貸：應(yīng)付賬款59

7、500 4.貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫 【例10-9】ABC公司依據(jù)與某化學(xué)制品公司簽訂的購銷合同，為購買M材料向該公司預(yù)付200000元貨款的70%，計140000元，已通過匯兌方式匯出。 正確答案 借：預(yù)付賬款140000 貸：銀行存款140000 【要點】兩條線記憶 1.從材料上看，兩種狀況，驗收入庫(原材料)，尚未驗收入庫(在途物資) 2.從付款上看，提前支付(預(yù)付賬款)已經(jīng)支付(銀行存款)尚未支付(應(yīng)付賬款) 3.留意增值稅的處理，購入材料支付了增值稅，為應(yīng)交稅費的削減應(yīng)記錄于應(yīng)交稅費的借方進項稅。 4.外購材料的實際選購成本由以下兩個部分構(gòu)成：買價+選購費用 【例題·

8、單選題】(20XX)甲公司從乙公司購買原材料一批，合同價款為100000元，增值稅率為17%，甲公司以銀行存款支付全部款項，下列有關(guān)甲公司會計處理正確的是()。 A.借：原材料100000 貸：銀行存款100000 B.借：原材料100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000 貸：銀行存款117000 C.借：原材料100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000 貸：銀行存款117000 D.借：原材料117000 貸：銀行存款117000 正確答案B 【例題·多選題】(20XX)甲公司于20XX年2月18日向乙公司訂購原材料100噸，貨款為585000元(含增值稅8

9、5000元)，按合同規(guī)定甲公司當(dāng)日向乙公司預(yù)付200000元貨款，20XX年2月18日甲公司會計處理錯誤的有()。 A.借：預(yù)付賬款200000 貸：銀行存款200000 B.借：原材料585000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)85000 貸：銀行存款585000 C.借：原材料585000 貸：銀行存款200000 應(yīng)付賬款385000 D.借：原材料200000 貸：銀行存款200000 正確答案BCD (二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用原材料，按實際成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。 【例l010】20XX年4月，ABC公

10、司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料250000元，車間管理部門領(lǐng)用原材料20000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料l6000元。 正確答案 借：生產(chǎn)成本250000 制造費用20000 管理費用l6000 貸：原材料286000 2.企業(yè)委托外單位加工的原材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。 例題：20XX年4月，ABC公司委托XYZ公司加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料價值100000元。 正確答案 借：委托加工物資100000 貸：原材料100000 3.企業(yè)基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實際成本貸記“原材料”

11、科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。 例題：ABC公司為一果汁加工企業(yè)，20XX年11月20日，ABC公司打算向管理部門員工每人發(fā)放一箱蘋果作為福利，管理部門有員工100人，蘋果購入價格為100元/箱，增值稅稅率為17%，12月20日，將蘋果發(fā)放給員工。 正確答案11月20日： 借：管理費用11700 貸：應(yīng)付職工薪酬11700 12月20日： 借：應(yīng)付職工薪酬11700 貸：原材料10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進行稅額轉(zhuǎn)出)1700 4.企業(yè)出售的原材料，應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。 【例題】ABC公司為一果汁加工企